Гражданский кодекс часть 1

Советский районный суд г.Улан-Удэ в составе судьи Власовой И.К., при секретаре Свиридовой М.А.,рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а- 2566/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия к Якимовой Марии Михайловне о взыскании задолженности по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС по Республике Бурятия обратилось в суд с административным иском к Якимовой М.М. о взыскании налога на доходы физических лиц, полученного в соответствии со статьей 207НК РФ и пени за 2020г. в сумме 68338,98 руб., мотивируя тем, что Якимова М.М. в добровольном порядке в установленный законом срок не уплатила НДФЛ, требование об уплате недоимки по НДФЛ и пени не исполнила.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ИП Шагдарова И.В.,тургентство «Анекс Тур»,МогульянА.М.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Республике Бурятия не явился, извещены надлежаще, в ходе рассмотрения дела представитель по доверенности Нимаева В.Д. требования поддерживала, поясняя, что после получения от налогового агента ИП Шагдаровой И.В. в 2021 справки 2-НДФЛ за 2020г. по налогоплательщику Якимовой М.М., проверка фактических затрат ИП Шагдаровой И.В.по оплате за приобретенный сертификат турагентству «Анекс тур» в лице ИП Могульян А.М.,и обоснованностиналоговым агентом определения налоговой базы не проводилась.Налоговое уведомление №384208 от 01.09.2021г. об уплате, в том числе НДФЛ, направлено Якимовой М.М. 21.01.2022г. через личный кабинет налогоплательщика, по почте не направлялось, требование ... по состоянию на 17.12.2021г. об уплате, том числе НДФЛ, направлено Якимовой М.М. 22.01.2022г. через личный кабинет налогоплательщика,по почте также не направлялось.

В судебном заседании административный ответчик Якимова М.М. требования не признала, ссылаясь на письменные возражения, пояснила, что 06.03.2020г.,как участник акции «Новый год на Мальдивах!», получила от ИП Шагдаровой И.В. сертификат на путешествие на Мальдивы, стоимостью 200000,00руб., сроком действия до 31.12.2020г. Данный сертификат удостоверяет право предъявителя на получение от турагентства «Анекс Тур» в лице ИП МогульянА.М., как продавца сертификата,услуги по подбору и организации туристического путешествия на Мальдивы в течение 2020г. Сертификат турагентству «Анекс Тур» в лице ИП Могульян А.М. для получения такой услуги не предъявляла, услугой не воспользовалась, за пределы Российской Федерации в 2020г. не выезжала, страховой полис, как лицо, выезжающее за границу ибронь отеляне оформляла.ИП Могульян А.М. ликвидирована и исключена из ЕГРИП. Обращалась в ОМВД по Железнодорожному району с заявлением о розыске ИМ Могульян А.М. (ИНН 030903330217). Ссылаясь на то, что налоговое уведомление и требование ей по адресу регистрации не направлялись, порядок взыскания не соблюден административным истцом, указала, что отсутствуютоснования для квалификации полученного от ИП Шагдаровой И.В. сертификата, как дохода за 2020г., на который подлежит начислению НДФЛ в размере 35%, просила в удовлетворении административного иска отказать.

В судебное заседание заинтересованное лицо ИП Шагдарова И.В. (ИНН 032500432033)не явилась, извещена надлежаще, обеспечила явку представителя.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ИП Шагдаровой И.В. по доверенности Короткова Ю.Ю. полагала требования не подлежащими удовлетворению, ссылаясь на то, что призовым сертификатом Якимова М.М. не воспользовалась, экономической выгоды в 2020г. не получила.

В судебное заседание заинтересованные лицатургентство «Анекс Тур»,Могульян А.М. (до 15.07.2022г. – ИП Могульян А.М. (ИНН 030903330217) не явились, извещены надлежаще.

Исследовав материалы дела, выслушав участвующих лиц, суд пришел к следующему.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом (абз. 2).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз.3).

Согласно ст.ст. 45 и 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества данного налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с п.4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 23.11.2017г. N 2519-О, в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указываются сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 57 НК РФ.

Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение конституционной обязанности в отношении налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами, что не исключает возможности опровержения налогоплательщиком при рассмотрении соответствующего спора в суде (в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу) факта получения им налогового уведомления.

Налог на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

По смыслу приведенной номы закона стоимость приза, выигранного в результате участия в конкурсе, является доходом налогоплательщика.

Абзац третий п. 2 ст. 224 НК РФ предусматривает, что налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса.

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 НК РФ

Согласно п. 28 ст. 217НК РФ не подлежат налогообложению, в частности, доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), не превышающие 4 000 рублей за налоговый период.

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Однако это невозможно, если доход выдается в натуральной форме. При невозможности удержать налог у физического лица налоговый агент должен письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержания налога и его сумме в срок не позднее одного месяца со дня окончания соответствующего налогового периода (пп. 2 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 226 НК РФ в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, исчисление и уплата сумм налога производятся налоговым агентом, за исключением видов доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ.

После окончания года и направления такого сообщения в инспекцию обязанность налогового агента по удержанию НДФЛ прекращается. Налог должен будет уплатить сам налогоплательщик (физическое лицо, получившее доход, с которого не был удержан НДФЛ). При этом согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие доходы, при выплате которых налог не был удержан, самостоятельно уплачивают налог на основании налогового уведомления об уплате налога, исходя из сумм таких выплат, и представляют налоговую декларацию (п. 3 ст. 228 НК РФ).

Налоговыми агентами являются организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (п. 1 ст. 226 НК РФ).

В силу п.28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, не превышающие 4000,00 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), самостоятельно производят исчисление и уплату налога исходя из сумм таких выигрышей (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

В ст.ст. 214.1, 227 НК РФ указаны виды доходов, в отношении которых исчисление и уплата сумм налога производятся самим физическим лицом. Поскольку доходы в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, прямо не поименованы в ст.ст. 214.1, 227 или 228 НК РФ, в отношении таких доходов обязанность исчислить и уплатить НДФЛ ложится не на физическое лицо, а на налогового агента.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде, налогов (п.2ст.230 НК РФ).

Судом установлено, что административный ответчик Якимова М.М.(...) состоит на налоговом учете в УФНС по Республике Бурятия. С 26.08.2020г. зарегистрирована и проживает по адресу:.... Личный кабинет налогоплательщика открыт 21.01.2022г., что подтверждается скриншотом страницы приложения АИС «Налог-3 ПРОМ», представленным административным истцом.

29.01.2020г. Якимова М.М. приняла участиев проводимой ИП Шагдаровой И.В.акции "" и, как победитель, выиграла приз - сертификат на путешествие на Мальдивы, стоимостью200000,00 руб., сроком действия до 31.12.2020г.

Данные обстоятельства подтверждаютсясертификатом турагентства «Анекс Тур» на сумму 200000,00руб., актом о вручении приза в собственность победителю от 06.03.2020г.,согласно которому ИП Шагдарова И.В. передала в собственность Якимовой М.М. безвозмездно, а Якимова М.М. приняла сертификат на путешествие на Мальдивы, стоимостью 200000,00руб.,право собственности у победителя акции Якимовой М.М. на сертификат возникает с момента подписания акта, победитель акции самостоятельно оплачивает установленные п.2 ст.224 НК РФ налоги и сборы.(п.4, п.8 сертификата). Акт подписан ИП Шагдаровой И.В. и Якимовой М.М., содержит ссылку на протокол результатов проведения ИП Шагдаровой И.В. акции от 29.01.2020г.

Как следует из представленных ИП Шагдаровой И.В. по судебному запросу копий положения о проведении акции «Новый год на Мальдивах», в период 25.11.2019г. по 12.01.2020г., и протокола результатов проведения акции от 29.01.2020г., акция проводилась на территории Бурятии, Иркутской области и Забайкальского края,организатор - ИП Шагдарова И.В. Мероприятие лотерей не является. Розыгрыш призов является стимулирующим мероприятием, направленным на увеличение потребительского спроса. Призовой фонд сформирован из собственных средств организатора и за счет средств спонсоров, включал в себя: сертификат номиналом 200000,00руб. – 3шт., робот-пылесос Редмонд -6 шт., мультипекарьРедмонд – 6 шт. Дата розыгрыша определена – 29.01.2020г., дата выдачи призов – 15.03.2020г.В числе лиц, получивших призы – сертификат номиналом 200000,00руб., указана Якимова М.М.

27.02.2020г. между Тургентством «Анекс Тур» в лице ИП Могульян А.М., действующей на основании уведомления ..., как продавцом, и ИП Шагдаровой И.В., как покупателем, заключен договор купли-продажи, из которого следует,что продавец обязан передать покупателю сертификаты после их оплаты на условиях и в количестве, с датой действия и номиналом, определенных в приложении, принять в оплату услуг, приобретаемых предъявителем сертификата в размере их номинала и передать предъявителю услуг надлежащего качества, цена которой соответствует номиналу подарочных сертификатов (п.3.1).

Согласно п.3.2 договора покупатель обязан оплатить и после оплаты принять от продавца сертификаты для их последующей передачи предъявителю.

Согласно п.4.1 договора стороны согласовывают и определяют стоимость и количество сертификатов в приложении к договору, а также общую стоимость всех передаваемых покупателю подарочных сертификатов.

В п.п. 5.1, 5.2 договора предусмотрены условия передачи услуги предъявителю в обмен на сертификат, согласно которым при превышении приобретаемой предъявителем сертификата услуги размера номинала сертификата, его предъявитель обязан доплатить продавцу сумму превышения, дополнительно, исходя из цены на единицу услуги, установленной продавцом самостоятельно.

В подтверждение фактического исполнения договора покупателем пооплате суммы 600000,00руб. ИП Шагдаровой И.В. на счет ИП Могульян А.М., суду представлено платежное поручение ... от 28.02.2020г. Назначение платежа – оплата за туристический продукт по акции по счету ... от 27.02.2020г.

Согласно выписке из ЕГРИПот 27.08.2023г. ИП МогульянА.М. (ЕГРИП ..., ИНН 030903330217) ликвидирована на основании принятого ею решения и исключена из ЕГРИП 15.07.2022г.

В 2021г. ИП Шагдарова И.В.,как налоговый агент, предоставила в МРИФНС России по Республике Бурятия (правопреемник - УФНС России по Республике Бурятия) в отношении Якимовой М.М.справку 2-НДФЛ за 2020 год о получении Якимовой М.М. дохода в общей сумме 200000,00 руб. и сумме налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, в размере 68600,00 руб.

Налоговым органом были приняты меры к взысканию задолженности.

Так, согласно налоговому уведомлению N 384208 от 01.09.2021г. налоговым органом Якимовой М.М. было предложено в срок до 01.12.2021г. оплатитьНДФЛ за 2020г., не удержанный налоговым агентом, в сумме 68600,00 руб.

Как следует из материалов дела и подтверждено представителем административного истца в ходе судебного разбирательства, налоговое уведомление N 384208 от 01.09.2021г. налоговым органом по почтеЯкимовой М.М. не направлялось, направлено через личный кабинет налогоплательщика 21.01.2022г. в 23час.42мин., что подтверждается скриншотом страницы личного кабинета Якимовой М.М., открытого в этот же день - 21.01.2022г.

Далее, налоговым органом в порядке ст.ст. 69, 70 НК РФ Якимовой М.М. было выставлено требование ... по состоянию на 17.12.2021г., в том числе, на сумму недоимкиНДФЛ за 2020г., в размере 69368,16 руб. ( НДФЛ за 2020г. – 68081,73 руб. и пени – 257,25 руб.), установлен срок уплаты – до 26.01.2022г. Указанное требование Якимовой М.М. по почте не направлялось, выставлено через личный кабинет налогоплательщика 22.01.2022г. в 10час.34мин.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено, что требование об уплате, в том числе НДФЛ за 2020г., налоговым органом направлено через личный кабинет налогоплательщика Якимовой М.М. 22.01.2022г., т.е. на следующий день, после даты направления, через личный кабинет налогоплательщика, налогового уведомленияот 21.01.2022г., которое, в свою очередь, направлено Якимовой М.М., уже после 01.12.2021г. – даты истечения указанного в нем срока оплаты недоимки.

В отсутствие факта своевременного направления в адрес Якимовой М.М. налогового уведомления, налоговый орган не вправе был направлять требование об уплате налога.Направление налогового уведомления через 51 день после истечения указанного в нём срока оплаты и за день до направления требования является ненадлежащим исполнением обязанности налоговым органом по направлению налогового уведомления и требования.

Вышеизложенное позволяет суду прийти к выводу о несоблюдении налоговым органом обязательного досудебного порядка урегулирования спора о взыскании с Якимовой М.М. недоимки по НДФЛза 2020г. и пени.

С учетом изложенного, обязанность уплатить НДФЛ за 2020 год в сумме 68600,00руб. у административного ответчика не возникла.

Между тем, как следует из административного иска, неисполнениеЯкимовой М.М. уведомления и требования об уплате задолженности по НДФЛза 2020г. послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье за выдачей судебного приказа о взыскании недоимки.

Так, судебным приказом мирового судьи Петровск-Забайкальского судебного участка №... от 22.06.2022г.. ...а-2510/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в сумме 109,00руб., пени – 0,41руб., транспортному налогу – 400,00руб., пеня 1,50руб. и НДФЛ за 2020г. в сумме 68600,00руб., и пени 257,25 руб.

Определением мирового судьи Петровск-Забайкальского судебного участка №... от 06.02.2023г. судебный приказ от 22.06.2022г. ...а-2510/2022 отменен в связи с поступившими возражениями должника Якимовой М.М.

В суд административный истец обратился с административным иском 19.06.2023г.,в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа.

Учитывая, что налоговым органом надлежащим образом не исполнена обязанностьпо досудебному урегулированию спора, право на обращение к мировому судье, а в дальнейшем в суд по вопросу взыскания с Якимовой М.М. налоговой задолженности у налогового органа не возникло.

Доводы административного ответчика о том, что, в результате вручения ей сертификата организатором акции ИП Шагдаровой И.В. экономической выгоды в размере 200000,00руб. в 2020г. она не получила, в связи с тем, что за оказанием такой услугив турагентство «Анекс Тур» в лице ИП Могульян А.М. она не обращалась, сертификат к исполнению не предъявляла, суд находит заслуживающими внимания.

Согласно части 1 статьи 41 НК РФ, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 ГК РФ.

В соответствии с частью 2 статьи 41 НК РФ в целях настоящего Кодекса не признается доходом (экономической выгодой) получение имущества его фактическим владельцем от номинального владельца, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Закрепленным в данной норме общим принципом определения дохода как извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды необходимо руководствоваться в нормативном единстве с предписаниями пункта 3 статьи 3 НК РФ, согласно которым налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (Постановление Президиума Верховного Суда РФ от 22.07.2015г. N 8ПВ15).

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от 30.05.2023г. N 1358-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Баранова В.В. на нарушение его конституционных прав ст.ст. 41, 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации" Налоговый кодексРФ, устанавливая применительно к налогу на доходы физических лиц объект налогообложения и порядок определения налоговой базы, предполагает, в частности, учет всех доходов налогоплательщика, полученных в соответствующем налоговом периоде (ст. 209 и п. 1 ст. 210). При этом в соответствии с п.1 ст. 41НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. В ст. 208НК РФ приведен открытый перечень доходов, которые учитываются для целей обложения налогом на доходы физических лиц.

Характер соответствующих выплат для целей налогообложения должен определяться применительно к фактическим обстоятельствам конкретного дела и исходя из того, возникает при их получении у налогоплательщика экономическая выгода или нет.

Материалами дела подтверждается, что сертификат, не имеющий номера и даты выдачи, до настоящего времени находился у Якимовой М.М.(приобщен в материалы дела), которая не предъявляла его турагентству «Анекс Тур» в лице ИПМогульян А.М. в подтверждение права на получение услуги по подбору и организации туристической поездки, такую услугу не получала.

Вопреки доводам административного истца, факт получения Якимовой М.М.экономической выгоды в виде дохода в 2020г. в размере 200000,00руб., в ходе судебного разбирательства своего подтверждения не нашел, тогда как административным ответчиком доказано отсутствие у нее материальной выгоды, полученной в результате получения приза в связи с участием в акции, проведенной ИП Шагдаровой И.В., которое не повлекло получение ею дохода, следовательно, не возникла обязанность уплатить НДФЛ за 2020г. в соответствии с п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

С учетом установленных обстоятельств и в соответствии с вышеприведенными нормами права, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доходфедерального бюджета.

В соответствии с приведенной нормы права, в связи с отказом в удовлетворении административного иска, оснований для взыскания государственной пошлины в доход федерального бюджета с административного ответчика не имеется.

Руководствуясь ст.ст.138,175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия (ИНН 0326022754) к ФИО1 (ИНН 753103663831) оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Республики Бурятия в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г.Улан-Удэ.

В окончательной форме решение принято 11.09.2023г.

Судья: Власова И.К.

...