Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к инспекции ФНС России по г. Чебоксары о признании незаконным отказа в перерасчете земельного налога, возложении обязанности произвести перерасчет налога,

заслушав истца ФИО1, представителя истца адвоката Михайлова К.Г. (ордер № .... (л.д. 53)), представителя ответчика инспекции ФНС России по г. Чебоксары ФИО2 (представлены диплом и доверенность от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 55, 71)),

у с т а н о в и л:

административный истец ФИО1 (далее - истец) обратился в суд к административному ответчику инспекции ФНС России по г. Чебоксары (далее – ответчик) с административным иском об отмене (признании недействительным) письма инспекции ФНС России по г. Чебоксары в части отказа произвести перерасчет за ДД.ММ.ГГГГ г. с возложением обязанности произвести перерасчет за ДД.ММ.ГГГГ г. по земельному налогу.

Иск обосновал следующим.

Истец ДД.ММ.ГГГГ направил ответчику письмо о перерасчете земельного налога на принадлежащий ему земельный участок (кадастровый № ....) на основании решения Верховного Суда Чувашской Республики от ДД.ММ.ГГГГ которым установлено, что кадастровая стоимость учитывается с ДД.ММ.ГГГГ г.; датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать ДД.ММ.ГГГГ

Ответчиком письмом от ДД.ММ.ГГГГ сообщено, что произведен перерасчет за ДД.ММ.ГГГГ. в перерасчете отказано.

Управлением ФНС России по Чувашской республике письмом от ДД.ММ.ГГГГ г. № .... на письмо инспекции ФНС России по г. Чебоксары от ДД.ММ.ГГГГ г. оставлена без удовлетворения.

В последующим истцом неоднократно изменен иск с окончательным заявлением требований о признании незаконным отказа инспекции ФНС Российской Федерации по г. Чебоксары в перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. письмом от ДД.ММ.ГГГГ г. .... возложении обязанности на инспекцию ФНС Российской Федерации по г. Чебоксары произвести перерасчет земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. на земельный участок с кадастровым № .... в размере 10 628,00 руб., исходя из кадастровой стоимости земельного участка 708 539,28 руб. * 1,5%.

Измененный иск обоснован следующим.

В соответствии с нормами Налогового кодекса, обязанность по уплате земельного налога должна быть выполнена налогоплательщиком - физическим лицом в срок, установленный законодательством о налогах и сборах на основании налогового уведомления налогового органа. При этом налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении земельного, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Истцу налоговым органом выставлено налоговое уведомление № .... с расчетом земельного налога за период с ДД.ММ.ГГГГ по 46 254,00 руб. за каждый налоговый год.

Соответственно, истец узнал о размере земельного налога за год с представленного налогового уведомления, в связи с чем оспорил кадастровую стоимость земельного участка путем предъявления иска в Верховный Суд Чувашской Республики, который своим решением от 25 февраля 2020 по делу № 3а-62/2020 установил кадастровую стоимость спорного земельного участка 708 539,28 руб. ДД.ММ.ГГГГ

С учетом положений пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которых перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления № 11347052 от 06 июля 2019 г., а также того, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, истец полагает необоснованным отказ ответчиком спорным письмом в перерасчете земельного налога за 2016 г.

Кроме того, Верховный Суд Чувашской Республики в рамках дела № 3а-62/2020 решением от ДД.ММ.ГГГГ постановил, что, поскольку административный истец является собственником указанного земельного участка, размер исчисленного налога зависит от его кадастровой стоимости, несмотря на то, что с 1 января 2020 года эта кадастровая стоимость стала архивной, право на применение результатов пересмотра кадастровой стоимости применительно к положениям ст. 52 НК РФ сохраняется за административным истцом за три предшествующих налоговых периода, предшествовавших дате подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать ДД.ММ.ГГГГ

Состоявшийся судебный акт имеет преюдициальное значение, так как указанные обстоятельства установлены в отношении истца в части наличии за ним права на иную налоговую базу, нежели существовало до принятия судебного постановления, и в отношении налогового органа, относящегося к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства при исчислении налога за три предшествующих налоговых периода.

В судебном заседании истец ФИО1, его представитель адвокат Михайлов К.Г. иск поддержали в полном объёме по изложенным в иске с последующими изменениями основаниям.

Административный ответчик в лице представителя ФИО2 иск не признал. Просил отказать в удовлетворении иска ввиду законности оспариваемого письма и обоснованного отказа в перерасчете земельного налога ввиду обращения истцом о перерасчете ДД.ММ.ГГГГ. Инспекция, исходя из нормы права, устанавливающей, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих заявлению от ДД.ММ.ГГГГ г. налогоплательщика, обоснованно отказала в перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; с пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387).

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 (абзац 3) статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации далее - НК РФ) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Принадлежность истцу земельного участка с кадастровым № .... по адресу<адрес> никем не оспаривается.

В отношении указанного земельного участка Верховный Суд Чувашской Республики в рамках дела № 3а-62/2020 по иску ФИО1 об оспаривании результатов кадастровой стоимости объекта недвижимости (земельный участок с кадастровым № .... по адресу: г. <адрес>) решением от ДД.ММ.ГГГГ. установлена кадастровая стоимость, равная рыночной стоимости, определенной по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 708 539,28 руб. на период до ДД.ММ.ГГГГ.; датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать ДД.ММ.ГГГГ

Верховный суд Чувашской Республики решением от 25 февраля 2020 г. также установил, что, поскольку административный истец является собственником указанного земельного участка, размер исчисленного налога зависит от его кадастровой стоимости. Право на применение результатов пересмотра кадастровой стоимости применительно к положениям ст. 52 НК РФ сохраняется за административным истцом за три предшествующих налоговых периода.

Нормы действующего законодательства требует отражение в решении суда об оспаривании кадастровой стоимости земельного участка, в отношении которого имеется спор о земельном налоге, даты подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости, и состоявшимся решением суда от ДД.ММ.ГГГГ г. постановлено датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать ДД.ММ.ГГГГ г., находит, вследствие чего именно с этой части подлежит исчисление три предшествующих налоговых периода.

В силу требований статьи 64 КАС РФ обстоятельства, признанные судом общеизвестными, не нуждаются в доказывании; обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Налоговым органом выставлено истцу налоговое уведомление № .... расчетом земельного налога за период: ДД.ММ.ГГГГ по 46 254,00 руб. за каждый налоговый год.

Следовательно, у истца по настоящему делу обязанность по уплате земельного налога возникла на основании налогового уведомления № .... по 46 254,00 руб. за каждый налоговый год в срок до ДД.ММ.ГГГГ г., что также соответствует требования статьи 52 (п. 2) НК РФ

Состоявшимся решением от ДД.ММ.ГГГГ г. установлено право за ФИО1 на применение результатов пересмотра кадастровой стоимости применительно к положениям ст. 52 НК РФ с сохранением за ним за три предшествующих налоговых периода, находит, что истец вправе требовать перерасчета земельного налога с определением даты подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости считать ДД.ММ.ГГГГ

На основании изложенного суд находит, что истец свое несогласие с начисленным земельным налогом согласно налоговому уведомлению № .... в размере 46 254,00 руб., выразил с предъявлением соответствующего иска.

С учетом того, что по налоговому уведомлению № .... обязанность истца по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 46 2540,00 руб. возникла до ДД.ММ.ГГГГ г., и им оспорена налоговая база (кадастровая стоимость) в ДД.ММ.ГГГГ г., и состоявшимся решением суда от ДД.ММ.ГГГГ установлено право налогоплательщика требовать перерасчета земельного налога за три предшествующих налоговых периода и датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости установлено считать ДД.ММ.ГГГГ г., суд находит, что истцом обоснованно заявлен настоящий иск ввиду незаконного отказа ответчиком в перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ

На основании п. 2 статьи 3 КАС РФ задачами административного судопроизводства являются, в том числе защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Пунктом 2 статьи 62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лиц, которые обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Кроме того, пунктом 2.1 статьи 52 пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ прямо предусмотрено, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Буквальное толкование указанной нормы свидетельствует о том, что перерасчет сумм ранее исчисленных налогов согласно налоговому уведомлению № .... должен быть произведен за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, то есть за ДД.ММ.ГГГГ

Пленум Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" пунктом 28 постановления разъяснил, что установленная судом кадастровая стоимость используется для исчисления налоговой базы за налоговый период, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, и применяется до вступления в силу в порядке, определенном статьей 5 НК РФ, нормативного правового акта, утвердившего результаты очередной кадастровой оценки, при условии внесения сведений о новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости.

В силу изложенного доводы стороны ответчика о том, что в силу требований п. 7 ст. 78 НК РФ, устанавливающих трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного земельного налога, вследствие чего налоговым органом правомерно определен налоговые периоду по установленной решением суда от ДД.ММ.ГГГГ г. кадастровой стоимости за период за ДД.ММ.ГГГГ г. со дня подачи такого заявления от ДД.ММ.ГГГГ г., суд находит несостоятельными, поскольку такие сроки учитываются при исчислении организациями земельного налога, что также следует из писем Минфина России от 15.07.2019 N 03-05-05-02/52329, от 05.04.2019 N 03-05-06-02/23839.

Согласно писем Минфина России от 15.07.2019 N 03-05-05-02/52329, от 05.04.2019 N 03-05-06-02/23839 в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при исчислении в отношении физических лиц применительно к пункту 2.1 статьи 52 Налогового кодекса РФ.

Проверив расчет земельного налога применительно к кадастровой стоимости, установленной Верховным Судом Чувашской Республики решением от ДД.ММ.ГГГГ г. в отношении земельного участка с кадастровым № .... по адресу: <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 708 539,28 руб. на период до ДД.ММ.ГГГГ., суд находит его соответствующим заявленным требованиям 10 628,00 руб. (708 539,28 * 1,5%).

На основании изложенного суд находит обоснованным исковые требования с изменениями истца и удовлетворяет их в полном объеме.

На основании изложенного, проверив материалы дела, руководствуясь статьями 46, 175-178 КАС Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административный иск ФИО1 к инспекции ФНС России по г. Чебоксары удовлетворить.

Признать незаконным отказ инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Чебоксары в перерасчете земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ г. письмом от ДД.ММ.ГГГГ

Обязать инспекцию Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Чебоксары произвести перерасчет земельного налога за 2016 г. на земельный участок с кадастровым № .... в размере 10 628,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный суд Чувашской Республики в апелляционном порядке в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Московский районный суд г. Чебоксары.

Председательствующий судья:

Решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ