Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по <адрес> к С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 7 по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к С. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы в общей сумме <...> руб.

Требования обосновывают тем, что С. является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый агент сообщил как в налоговый орган, так и получателю дохода о сумме дохода и о сумме неудержанного налога путем направления в их адреса справки по форме 2-НДФЛ с признаком «2». На основании ст. ст. 24, 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами:

- Филиалом «Центральный» Банка <...> (ПАО) в <адрес> представлены сведения по форме 2-НДФЛ о том, что налогоплательщиком С. получен доход за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <...> рублей, ставка налога в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 35%, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила <...> руб.;

- Акционерным обществом «<...>-Банк» представлены сведения по форме 2-НДФЛ о том, что налогоплательщиком С. получен доход за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <...><...> рублей, ставка налога в соответствии со ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 35%, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, составила <...> руб.;

Общая сумма не удержанного налога составляет <...> руб.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ<номер> направлялось в адрес налогоплательщика в сроки, установленные налоговым законодательством Российской Федерации.

Налоговый орган в связи с неисполнением должником обязанности по уплате налога выставил и направил в адрес должника требование об уплате суммы налога от ДД.ММ.ГГГГ<номер>, в котором сообщалось о наличии задолженности, а также предлагалось в срок до ДД.ММ.ГГГГ погасить указанную сумму задолженности. До настоящего времени задолженность не погашена.

Налоговый орган своевременно обращался с заявлением о выдаче судебного приказа, определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениям должника.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по <адрес> в судебное заседание не прибыл, о времени и месте рассмотрения административного дела уведомлены надлежащим образом, в суд обратились с ходатайством о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа, на удовлетворении исковых требований настаивают. Ранее в судебном заседании указывали, что в налоговую инспекцию поступили сведения в отношении налогоплательщика С. о сумме дохода и сумме неудержанного налога в форме справок 2-НДФЛ. В справках указан код – 2610, который означает «материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей» Общая сумма неудержанного налога, рассчитанного по ставке 35%, за ДД.ММ.ГГГГ годы составила <...> руб. Требование по уплате налога административный ответчик до настоящего времени не исполнил.

Административный ответчик С. в судебном заседании возражал относительно заявленных административных исковых требований, пояснил, что он ДД.ММ.ГГГГ заключал кредитный договор с АКБ «<...>» на приобретение квартиры, кредит был предоставлен в Швейцарских франках, с уплатой процентов в размере 8,4 % годовых. На кредитные средства совместно с супругой приобрели квартиру по адресу: <адрес>. В ДД.ММ.ГГГГ году по решению суда с него были взысканы суммы, полученные в иностранной валюте, в рублевом эквиваленте, решение исполнено, кредитные обязательства погашены за счет обращения взыскания на заложенное имущество – квартиру. Полагал, что с банком рассчитался в полном объеме, возникнуть какого-либо дохода в ДД.ММ.ГГГГ годах на процентах, полученных по займу в иностранной валюте, не могло, так как в этот период и до, начиная с момента вынесения решения суда, проценты банку не выплачивал, обязательства по кредитному договору были прекращены. Кроме того, указал, что не ясен расчет налоговой базы, а именно из какой ставки процента по кредиту исходили налоговый агент и налоговый орган, ему не понятно, в материалах дела имеются сведения, как минимум, о трех различных показателях процента. Подробный расчет суммы налога административный истец в суд не представил. Просит суд в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.

Представители заинтересованных лиц Банк <...> (ПАО) и ПАО «<...>» в судебное заседание не прибыли, уведомлены надлежащим образом.

Банк <...> (ПАО) в суд направил информацию, из которой следует, что ДД.ММ.ГГГГ между С. и АКБ «<...>» заключен договор ипотеки <номер>. В ДД.ММ.ГГГГ года была проведена реорганизация ОАО «<...>» в форме выделения с одновременным присоединением к Банку <...> (ПАО), по результатам которой банк принял на себя исполнение всех требований и обязательств перед клиентами, перешедшими в рамках реорганизации на обслуживание в банк, в том числе по обслуживанию договора клиента. В силу ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если процентная ставка по кредитному договору, выданному в иностранной валюте, ниже 9 % годовых, у налогоплательщика образуется доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению. В ДД.ММ.ГГГГ годах клиентом получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами от Банка <...> (ПАО) по договору <номер> от ДД.ММ.ГГГГ(процентная ставка по договору – 7,9%, валюта – CHF). Справка, подтверждающая право на имущественный налоговый вычет, клиентом предоставлена не была, в связи с чем банк направил в налоговый орган сведения о полученном доходе и неудержанном налоге.

Суд рассмотрел дело в отсутствие неявившихся участников судебного процесса по правилам ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Выслушав доводы административного ответчика, исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации при получении указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации из числа доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций, исключены, в частности, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Абзацем 5 пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доход в виде указанной материальной выгоды освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, получение налогоплательщиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами является основанием для исчисления налоговой базы по НДФЛ в порядке, предусмотренном статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации, и, следовательно, влечет за собой обязанность по исчислению и уплате налога в бюджет.

В соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 данного Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, а также порядок его представления в налоговый орган утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (пункт 5).

На основании пункта 2 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса Российской Федерации по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 настоящей главы, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.

Пунктами 1, 2 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 811 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном пунктом 1 статьи 395 настоящего Кодекса, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата займодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных пунктом 1 статьи 809 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, между С. и ОАО Акционерный коммерческий банк «<...>» ДД.ММ.ГГГГ был заключен кредитный договор <номер>, в соответствии с которым ОАО АКБ «<...>» предоставил заемщику кредит в сумме <...> Швейцарских франка, сроком на 192 месяца, под 8,4 % годовых на период с даты предоставления кредита по дату окончания первого из процентных периодов (включительно), в котором размер основного долга заемщика по кредиту не превышает <...> Швейцарских франка, 7,9 % годовых на период с даты, следующей за датой окончания процентного периода, указанного выше, по дату фактического возврата кредита включительно. Кредит предоставлялся банком для целевого использования, а именно: приобретения квартиры в многоквартирном доме по адресу: <адрес>. Обеспечением исполнения обязательств заемщика по настоящему договору является ипотека жилого помещения и поручительство физического лица.

Решением <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ по кредитному договору <номер>, заключенному ДД.ММ.ГГГГ между ОАО АКБ «<...>» и С., с С., С.Л.А. (поручитель) досрочно взыскана задолженность в размере <...> Швейцарских франков в рублевом эквиваленте <...> руб. <...> коп., расходы по уплате государственной пошлины, обращено взыскание на предмет залога - квартиру в многоквартирном доме по адресу: <адрес>.

Как следует из объяснения административного ответчика С. претензий по исполнению решения суда к нему не поступало, полагал, что с банком рассчитался в полном объеме, о наличии какой-либо задолженности по кредитному договору банк не сообщал, требования о выплате процентов по договору не предъвлял. Кроме того, в ДД.ММ.ГГГГ году он был снят с регистрационного учета из квартиры в <адрес>, квартира перешла в собственность банка. Данный факт подтверждается решением <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ. Обратного материалы дела не содержат.

В ДД.ММ.ГГГГ года группой <...> проведена реорганизация ОАО «<...>» в форме выделения с одновременным присоединением к Банку <...> (ПАО), по результатам которой Банк принял на себя исполнение всех требований и обязательств перед клиентами, перешедшими в рамках реорганизации на обслуживание в Банк, в том числе по обслуживанию договора С.

Налоговый агент, в силу требований ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщил как в налоговый орган, так и получателю дохода о сумме дохода и о сумме неудержанного налога путем направления в их адреса справок по форме 2-НДФЛ с признаком «2». Налоговая база налоговым агентом определена в соответствии с п. 2 ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом суду предоставлена выписка по лицевому счету <номер>С. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ входящий остаток по счету на ДД.ММ.ГГГГ составил <...>, из чего сложился данный остаток, сведений налоговым агентом не представлено.

Кроме того, при расчете материальной выгоды за ДД.ММ.ГГГГ налоговым агентом указана процентная ставка по ипотечному кредиту 7,9 %, за ДД.ММ.ГГГГ год – 7,4 %, административным ответчиком представлена банковская справка, согласно которой действующая по договору кредитная ставка – 8, 4 %. Как следует из кредитного договора от ДД.ММ.ГГГГ, заключенного С. ОАО АКБ «<...>», в соответствии с которым названный банк предоставил заемщику кредит в сумме <...> Швейцарских франка, сроком на 192 месяца, под 8,4 % годовых на период с даты предоставления кредита по дату окончания первого из процентных периодов (включительно), в котором размер основного долга заемщика по кредиту не превышает <...> Швейцарских франка, 7,9 % годовых на период с даты, следующей за датой окончания процентного периода, указанного выше, по дату фактического возврата кредита включительно. По решению <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, по вышеназванному кредитному договору с С., С.Л.А. (поручитель) досрочно взыскана задолженность в размере <...> Швейцарских франков в рублевом эквиваленте <...> руб. <...> коп. То есть, из представленных материалов следует, что уменьшения суммы долга путем исполнения С. обязательств по договору до объема <...> Швейцарских франка не происходило. Следовательно, и не подтвержден стороной истца расчет налоговой базы в виде получения административным ответчиком материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, исходя из размера процентов, начисляемых по договору в объеме 7,9 % годовых - в ДД.ММ.ГГГГ году и 7,4% годовых - в ДД.ММ.ГГГГ году.

Суд предложил административному истцу представить расчет налоговой базы за спорный период исходя из действительной материальной выгоды в связи с расхождением процентной ставки, однако, таких данных в суд не представлено, при этом представитель административного истца указал, что все расчеты, в том числе, материальной выгоды, произведены налоговым агентом.

Вопреки названным доводам, налоговый орган в силу статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации обязан осуществлять налоговый контроль, за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе, в том числе, проводить налоговые проверки в порядке, установленном настоящим Кодексом; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом; предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом, согласно пункту 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

В соответствии со статьей 87 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы проводят камеральные и выездные проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) законодательства о налогах и сборах.

Доводы административного истца о невозможности представить расчет налоговой базы для исчисления налога на доходы физического лица, в частности С., судом отклоняются, поскольку в силу действующего законодательства именно на налоговый орган возложена обязанность по проверке сведений, предоставленных налогоплательщиком и налоговыми агентами, обоснованности исчисления ими налоговой базы и налоговой ставки.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что стороной административного истца не доказан размер налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, подлежащий взысканию с С.

Кроме того, на основании положений пунктов 1, 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации банк признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками (физическими лицами) и источником которых является банк.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций.

Согласно Письму Минфина России от 28 января 2013 года N 03-04-06/4-27, поскольку определение материальной выгоды, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации, связывается с наличием договора займа (кредита), при расторжении такого договора основания для определения данной материальной выгоды не имеется.

Из материалов дела следует, что решением <адрес> районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ было вынесено решение о взыскании с С., С.Л.А. задолженности по кредитному договору, которое вступило с законную силу. Фактически с момента вступления решения суда в законную силу все договорные обязательства сторон были прекращены, дальнейшее начисление процентов по кредитному договору банком не производилось. По решению суда проценты по кредитному договору до полного исполнения обязательств по договору также не взысканы.

В соответствии со статьей 415 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Учитывая, что сумма долга по кредитному договору с С. взыскана досрочно, в ДД.ММ.ГГГГ годах административным ответчиком С. проценты по названному договору не уплачивались и банком не начислялись, следовательно, у административного ответчика какой – либо материальной выгоды от экономии на процентах не возникло.

С учетом изложенного, суд отказывает Межрайонной ИФНС России №7 по <адрес> в удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ годы с С.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по <адрес> к С. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <...> рубля <...> копеек, за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме <...> рублей <...> копеек отказать.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Павловский районный суд Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья С.В. Жданова

Мотивированное решение изготовлено 18 марта 2020 года.