Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным решения от ДД.ММ.ГГГГ№ о привлечении к ответственности за совершение налогового нарушения, указав, что ДД.ММ.ГГГГ должностным лицом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> вынесено решение № о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение налогового органа вынесено по результатам камеральной налоговой проверки. Как указано в решении налогового органа, он был привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно за нарушение п.1, п.3, ст.210, п.5 ст. 217.1 и п.п.2 п.2 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, в результате чего занижена налоговая база по налогу на доходы физических лиц за 2019 год. Ему начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год для уплаты в бюджет в размере 934 235 рублей, пени в размере 42 772,39 рублей, штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ в размере 11 678 рублей, и штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 11 759 рублей. Решением Управления ФНС России по <адрес>№ от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение оставлено без изменения, а его апелляционная жалоба - без удовлетворения. Считает, что выводы, изложенные в решениях налогового органа не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства Российской Федерации, поскольку полученный им в 2019 году доход от продажи дома и земельного участка освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса, так как срок владения им данным имуществом более минимального срока владения имуществом (более 3 лет), в связи с чем имеет право на льготу от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества.

Просит признать решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области от 26 мая 2021года №1638 о привлечении ФИО1, к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же решение Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области №15-20/2956 от ДД.ММ.ГГГГ незаконном.

Административный истец в судебное заседание не явился, уведомлялся о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивала.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области ФИО3, действующая на основании доверенности в судебном заседании исковые требования ФИО1 не признала. Поддержала доводы, изложенные в отзыве на административное исковое заявление.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области ФИО4, действующая на основании доверенности в судебном заседании исковые требования ФИО1 также не признала, просила в иске отказать.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 статьи 217.1 Налогового кодекса установлено, что в целях статьи 217.1 Налогового кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса в случаях, не указанных в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Исходя из вышеизложенного, если на момент продажи жилого помещения в собственности налогоплательщика не находится иное жилое помещение (за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса), минимальный предельный срок владения проданным жилым помещением будет составлять три года.

В этой связи при соблюдении вышеуказанных условий доход от продажи единственной квартиры, находившейся в собственности налогоплательщика более трех лет, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как следует из письменных материалов дела и установлено судом, ФИО1, 05.11.2020г. в МИФНС № по <адрес> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год с отражением дохода, полученного от реализации недвижимого имущества в размере 1 800 000,00 руб., и имущественного налогового вычета: в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере 1 500 000 рублей и в сумме полученной от продажи иного имущества в размере 250 000 рублей.

Межрайонной ИФНС России № по РО проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)» за 2019 год, представленной ФИО1

В ходе камеральной налоговой проверки МИФНС № по <адрес> установлено, что в подтверждение своих расходов, направленных на приобретение объектов недвижимости ФИО1 предоставил Договор купли - продажи недвижимого имущества от 11.07.2019г. расположенного по адресу <адрес>, с\т СКВО, 03, который был зарегистрирован в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно Договору купли-продажи недвижимого имущества от 11.07.2019г. земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу <адрес>, с/т СКВО, 03 проданы за 1 800 000 руб. из которых, земельный участок продан за 1 500 000 руб., а жилой дом продан за 300 000 руб.

Согласно данным, имеющимся в инспекции, кадастровая стоимость земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с/т СКВО, 03, по состоянию на 01.01.2019г. составила 1 547 898 руб., а кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, с/т СКВО, 03, по состоянию на 01.01.2019г. составила 10 694 894 руб.

Так же, из имеющихся у МИФНС № по <адрес> документов видно, что право собственности на квартиру и земельный участок, расположенные по адресу <адрес>, с\т СКВО, 03 за ФИО1 было зарегистрировано 19.07.2016г.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Учитывая изложенное, по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Таким образом, письменными материалами дела установлено, что вышеуказанные объекты недвижимости находился в собственности у административного истца ФИО1 более 3-х лет. Так же было установлено, что на момент продажи жилого помещения в собственности налогоплательщика ФИО1 не находится иное жилое помещение.

Указанные обстоятельства, не являются спорными.

Административный ответчик МИФН № по <адрес> установив, что объекты недвижимости имущества находились в собственности ФИО1 менее 5-ти лет, то есть менее минимального предельного срока, установленного нормами НК РФ, пришел к выводу что ФИО1 должен был уплатить в 2020 году налог на доходы физического лица, полученные от реализации в 2019 году указанных объектов, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения, с учётом их кадастровой стоимости и применением положений п.5 ст. 217.1 НК РФ, на земельный участок, которая по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 1 547 898 руб., кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, с\т СКВО, 03, по состоянию на 01.01.2019г. составила 10 694 894 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки МИФН России № по <адрес> 26.05.2021г. было принято решение № о привлечении административного истца ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц в размере 934 235 рублей; пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 42 772,39 рублей; штраф в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 11 759 рублей, с учетом применения смягчающих обстоятельств; штраф в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ в размере 11 678 рублей, с учетом применения смягчающих обстоятельств.

Решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ№ жалоба ФИО1 на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ отставлена без удовлетворения.

В подтверждение законности оспариваемых решения представители административных ответчиков ФИО3 и ФИО4 в судебном заседании пояснили, что в соответствии с п.2 ст.4 Федерального закона №210-ФЗ, положения подпункта 4 пункта 3 ст.217.1 НК РФ применяются с ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем относятся к налоговому периоду 2020г., в связи с чем к заявленному доходу административного истца за 2019г., указанные нормы закона не применяются и для предоставления налоговой льготы для истца необходимо соблюдение условие минимального предельного срока владения объектов недвижимости более 5 лет.

Вместе с тем, суд не может согласиться с указанными выводами административных ответчиков, по следующим основаниям.

Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 210-ФЗ) пункт 3 статьи 217.1 Кодекса дополнен подпунктом 4, на основании которого минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года в случае, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом на основании абзаца второго подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса в целях указанного подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Кроме того, абзацем третьим подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса предусмотрено, что при соблюдении установленных подпунктом 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения указанного пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона N 210-ФЗ положения подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса применяются с ДД.ММ.ГГГГ.

Из письменных материалов дела следует, что административный истец обратился в МИФНС № по <адрес> с налоговой декларацией ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, п.8 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 №374-ФЗ (ред. от 29.12.2020) установлено, что действия положений статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года, то есть законодателем даны разъяснения, относительно налоговых периодов, на которые распространяются положений статьи 217.1 НК РФ.

Представители административных ответчиков в судебном заседании полагали, что поскольку Федеральным законом от 23.11.2020 №374-ФЗ (ред. от 29.12.2020) пункт 2 статьи 217.1 дополнен абзацем следующего содержания:

"В целях настоящей статьи в случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), по договору об участии в жилищно-строительном кооперативе, минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты стоимости такого жилого помещения или доли (долей) в нем в соответствии с соответствующим договором. В случае продажи жилого помещения или доли (долей) в нем, приобретенных налогоплательщиком по договору уступки прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством), минимальный предельный срок владения таким жилым помещением или долей (долями) в нем исчисляется с даты полной оплаты прав требования в соответствии с таким договором уступки прав требования.", то только указанные изменения касаются налогового периода 2019г.

Вместе с тем, Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №374-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) внесены изменения в редакцию всей ст. 217.1 НК РФ которая, с учетом внесенных изменений так же содержит п.п.4 пункта 3 статьи 217.1НК РФ, предусматривающий минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года для объектов недвижимого имущества, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Таким образом, в силу прямого указания п.8 ст. 9 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №374-ФЗ (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что действия положений всей статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), а не какой либо ее части, распространяется на доходы физических лиц, полученные начиная с налогового периода 2019 года.

Поскольку в судебном заседании с достоверностью установлено, что объекты недвижимого имущества: земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу <адрес>, с/т СКВО находились в собственности ФИО1 более 3-х лет и в собственности административного истца на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества не находилось иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение), суд приходит к выводу, что административным истцом ФИО1 подтверждено право для освобождения его от налогообложения доходов, полученных им от продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества, на основании положений п.п.4 пункта 3 статьи 217.1НК.

На совании изложенного, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области от 26 мая 2021года №1638 о привлечении ФИО1, к ответственности за совершение налогового правонарушения, а так же решение Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области №15-20/2956 от 26.07.2021 нельзя признать незаконными, в связи с чем требование административного истца о признании указанных выше решений налогового органа незаконными, подлежит удовлетворению.

Решая вопрос о судебных расходах, суд руководствуется ст.103,114КАС РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области, Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области об признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворить.

Признать незаконным решение № от 26.05.2021 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ростовской области о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области №15-20/2956 от 26.07.2021.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Волгодонской районный суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме принято 11.10.2021года.

Судья: подпись