Решение № 2А-2920/20 от 30.11.2020 Гатчинского городского суда (Ленинградская область)

Дело №

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Гатчина 30 ноября 2020 года

Гатчинский городской суд Ленинградской области в составе:

Председательствующего судьи Гиренко М.В.,

с участием представителя административного истца ФИО4 по доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ. сроком по ДД.ММ.ГГГГ.,

при секретаре Цирулеве С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом за ДД.ММ.ГГГГ г.,

установил:

в обоснование иска указано, что на основании сведений, поступивших от налогового агента <данные изъяты> (<данные изъяты>) в МИФНС России № по <адрес>ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ г. получила доход (код дохода № – доход, полученный налогоплательщиком в натуральной форме, в виде полной или частичной оплаты товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг): сумма налога исчисленная – <данные изъяты>., сумма налога, не удержанная налоговым агентом <данные изъяты> руб.

ДД.ММ.ГГГГ от представителя административного истца поступили пояснения к административному исковому заявлению, в которых указано, что в соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится плата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Согласно представленной административным ответчиком копии приказа об отчислении из <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ, а также сведениям, полученным от сотрудника бухгалтерии <данные изъяты>, ФИО1 не оплачено обучение за № полугодие ДД.ММ.ГГГГ г., но так как ответчик обучалась в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ без оплаты, ею был получен доход в натуральной форме за счет средств образовательного учреждения. Долг за обучение ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ г. числился за ней ДД.ММ.ГГГГ года, после чего с нее была снята обязанность по возврату безнадежной суммы долга. В связи с этим, в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом, дата фактического получения дохода соответствует дате полного прекращения обязательств – ДД.ММ.ГГГГ г., год списания безнадежного долга.

Представитель административного истца МИФНС России № по <адрес>ФИО4 поддержала исковые требования в полном объеме, просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, надлежащим образом извещалась о дате, месте и времени судебного заседания, что подтверждается распиской в получении судебной повестки. Ранее в судебном заседании исковые требования не признала, пояснив, что в ДД.ММ.ГГГГ г. в <данные изъяты> не обучалась, лекции не посещала, экзамены не сдавала, в связи с чем учебу не оплачивала.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что все меры по надлежащему извещению административного ответчика были приняты, и дело должно быть рассмотрено в их отсутствие на основании ст. 150 КАС РФ.

Суд, выслушав пояснения представителя административного истца, изучив материалы дела, приходит к следующему:

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства (далее – КАС) РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В соответствии с пп. 1 и 3 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Из положений ч. 1 ст. 48 НК РФ следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В п. 2 ст. 48 НК РФ определено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

При этом, согласно п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что в налоговый орган была представлена справка о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ. № от ДД.ММ.ГГГГ. о том, что в ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 был получен доход в размере <данные изъяты> рублей, сумма налога в размере <данные изъяты> рублей не была удержана налоговым агентом (л.д. №).

По имеющемуся в распоряжении налогового органа адресу административного ответчика было направлено: налоговое уведомление на уплату налогов № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком оплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №), требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №), которые до настоящего времени не исполнены в полном объеме.

Направление, как налогового уведомления, так и требования подтверждается списком внутренних почтовых заказных отправлений, имеющимся в материалах дела (л.д. №).

Истец обратился за вынесением судебного приказа о взыскании недоимки.

На основании возражений, поступивших от ФИО1, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отменен судебный приказ о взыскании с ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц и госпошлины (л.д. №).

Настоящий иск поступил в приемную Гатчинского городского суда Ленинградской области ДД.ММ.ГГГГ. (л.д. №). Таким образом, в рамках настоящего дела названный шестимесячный срок с момента вынесения судом определения об отмене судебного приказа административным истцом не пропущен.

Согласно ответа на запрос из <данные изъяты> «<данные изъяты>» ФИО1 зачислена с ДД.ММ.ГГГГ на № курс заочной формы обучения по приказу № № отДД.ММ.ГГГГ Стоимость образовательных услуг по договору № от ДД.ММ.ГГГГ составляла за период с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты> руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ<данные изъяты> руб. за семестр. В соответствии с приказом №-№ от ДД.ММ.ГГГГФИО1 отчислена из университета с ДД.ММ.ГГГГ За период обучения оказана услуга в сумме <данные изъяты> руб. От ФИО1 оплата образовательных услуг поступила в сумме <данные изъяты> руб. Вследствие чего образовалась дебиторская задолженность в размере <данные изъяты> руб. В ДД.ММ.ГГГГ г. данная задолженность была признана безнадежной к взысканию и списана. ФИО1 была уведомлена о невозможности удержать налог на доходы по ставке 13 % за ДД.ММ.ГГГГ г., что подтверждается реестром простых почтовых отправлений.

В соответствии с представленными из <данные изъяты>» документами следует, что ДД.ММ.ГГГГ между «<данные изъяты>», в лице и.о. ректора ФИО5 и ФИО1 заключен договор № о подготовке специалиста с высшим профессиональным образованием, согласно приложения к договору № от ДД.ММ.ГГГГ стоимость за № семестр ДД.ММ.ГГГГ/ДД.ММ.ГГГГ учебного года составляет <данные изъяты> руб.

Согласно справки о задолженности стоимость семестра с ДД.ММ.ГГГГ составила <данные изъяты> руб., с ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> руб., за период обучения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начислено <данные изъяты> руб., оплачено за весь период обучения – <данные изъяты> руб., таким образом, задолженность составила <данные изъяты> руб. ДД.ММ.ГГГГ г. указанная задолженность была списана.

В соответствии с приказом <данные изъяты>» № от ДД.ММ.ГГГГ введена в действие стоимость обучения студентов, обучающихся на дополнительных местах с полным возмещением затрат на обучение на ДД.ММ.ГГГГ учебный год, согласно приложению 1 к приказу № от ДД.ММ.ГГГГ.стоимость обучения на заочной форме обучения по специальности юриспруденция – № за № курс составляет <данные изъяты>, за № курс – <данные изъяты> руб., за № курс – <данные изъяты>, за № курс – <данные изъяты> руб., за № курс – <данные изъяты> руб.

В ДД.ММ.ГГГГ г. ректором «<данные изъяты>» ФИО6 утверждено положение о порядке перевода, восстановления и изменения основы обучения студентов.

По делу также установлено, чтоДД.ММ.ГГГГ между <данные изъяты>», в лице ректора ФИО7 и ФИО1 заключен договор № об оказании образовательных услуг.

ДД.ММ.ГГГГ между <данные изъяты>», в лице ректора ФИО7 и ФИО1 заключен договор № на обучение по программе высшего профессионального образования на обучение в Университете на № курс заочной формы обучения по специальности № сроком обучения ДД.ММ.ГГГГ мес.

При этом ДД.ММ.ГГГГ между матерью ФИО1ФИО8 и Фондом поддержки образования науки и культуры «<данные изъяты>», в лице президента ФИО9, в целях реализации долгосрочной благотворительной программы «<данные изъяты>» было подписано соглашение № от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком действия до ДД.ММ.ГГГГ.

На основании договора № от ДД.ММ.ГГГГ о подготовке специалиста с высшим профессиональным образованием, заключенного между <данные изъяты>», в лице и.о. ректора ФИО5 и ФИО1, ответчиком оплачено обучение за № курс №, № семестры в размере <данные изъяты> руб., что подтверждается копий квитанции об оплате.

На основании приказа <данные изъяты>№-№ от ДД.ММ.ГГГГФИО1, студентка юридического факультета заочной формы обучения. № курса, группы №, специальности № «Юриспруденция», обучающаяся на договорной основе (договор № от ДД.ММ.ГГГГ) отчислена из <данные изъяты> с ДД.ММ.ГГГГ за невыполнение учебного плана на основании представления декана Юридического факультета с резолюцией директора по учебно-методической работе института экономики ФИО10, договор № от ДД.ММ.ГГГГ расторгнут.

На основании приказа <данные изъяты>№ от ДД.ММ.ГГГГФИО1 получена справка № от ДД.ММ.ГГГГ об обучении в <данные изъяты>» с ДД.ММ.ГГГГ г. по ДД.ММ.ГГГГ г.

В соответствии с приказом <данные изъяты>№-№ от ДД.ММ.ГГГГФИО1, отчисленная приказом № от ДД.ММ.ГГГГ, восстановлена в число студентов с ДД.ММ.ГГГГ (л.д. №).

Судом при рассмотрении настоящего дела был запрошен табель учета посещения занятий, однако, представлен табель не был, т. к. отсутствует учет посещения занятий студентами заочной формы обучения. При этом, ФИО1 обучалась в <данные изъяты> в период с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ., за время обучения ею были сданы № зачета, № экзаменов, к государственным экзаменам не допущена. Исходя из представленных данных, суд приходит к выводу о том, что ФИО1 прекратила свое обучение в ДД.ММ.ГГГГ учебном году, не оплачивала обучение, не посещала занятия, не была допущена к государственным экзаменам по причине невыполнения учебного плана, в связи с чем была отчислена.

Таким образом, утверждение о том, что ей была оказана услуга по обучению <данные изъяты>, является голословной, не подтвержденной материалами настоящего дела. При этом, исходя из смысла вышеназванных положений налогового законодательства, налогоплательщик должен получить экономическую выгоду в натуральной форме, однако, услуга по бесплатному обучению ФИО1 не была получена ею по причине отказа административного ответчика от ее получения посредством невыполнения учебного плана.

Оснований считать денежную сумму в размере <данные изъяты> рублей, указанную в справке о доходах физического лица за ДД.ММ.ГГГГ г., доходом ФИО1 у суда не имеется, в связи с чем в удовлетворении административного иска надлежит отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом за ДД.ММ.ГГГГ г. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Гатчинский городской суд.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.