Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-2974/2022 по административному исковому заявлению прокурора Советского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России № 22 по Самарской области об обязании исключить из обработки налоговые декларации ООО «Донстрой»,

УСТАНОВИЛ:

Прокурор Советского района г.Самары обратился в суд в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц с административным исковым заявлением к МИФНС России № 22 по Самарской области об обязании исключить из обработки налоговые декларации, представленные ООО «Донстрой» ИНН № по НДС за 1 квартал 2020 года; об обязании отказать в рассмотрении налоговых деклараций, представленных ООО «Донстрой» ИНН № по НДС за 1 квартал 2020 года, ссылаясь на то, что прокуратурой Советского района г.Самары проведена проверка информации МИФНС России № 22 по Самарской области о результатах проведенных контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «Донстрой» по НДС за 1 квартал 2020 года. В рамках проведенных контрольных мероприятий налогового контроля МИФНС России № 22 по Самарской области в отношении ООО «Донстрой» установлено, что ООО «Донстрой» представлена уточненная налоговая декларация по НДС г.Самары за 1 квартал 2020 года от 25.05.2020. Согласно данных программного комплекса АИС Налог-3 в разделе 8 (книга покупок) данной декларации выявлены расхождения вида «Разрыва» в размере 24234301,65 рублей, которые образовались в связи с не отражением счетов-фактур в книге продаж декларации по НДС за 1 кв. 2020 года контрагентом ООО «Стройкомплект» ИНН №. Кроме того, установлена неуплата или неполная уплата налога на прибыль организаций за период 1 квартал 2020 года, в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы, не уплачен НДС за период 1 квартал 2020 года, в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений. Помимо этого, не исполнена обязанность налогового агента по удержанию и перечислению сумм налога, не представлены документы по требованию налогового органа. У анализируемого хозяйствующего субъекта наблюдалось систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. По юридическому адресу ООО «Донстрой» внесена недостоверность сведений от 29.10.2019, 02.09.2020 ООО «Донстрой» снято с налогового учета. Согласно анализу расчетных счетов ООО «Донстрой» за 2020 год обороты по приходу составили 0 рублей, по расходу – 0 рублей. Обороты в представленной декларации по НДС составили по книге покупок 145 405 810 рублей, в том числе НДС 24 234 301,65 рублей, по книге продаж 145 414 447 рублей, в том числе НДС 24 235 741 рублей. По результатам анализа банковских выписок движение денежных средств отсутствует, что указывает на применение схемы ухода от налога «Бумажный НДС» (схема ухода от налога, когда компания создает цепочку договоров с фирмами-однодневками, проводя фиктивные сделки. Мнимые операции отражаются в документах, увеличивая входящий НДС и снижая, таким образом, итоговую сумму уплачиваемого налога в бюджет. При этом деньги в адрес технических звеньев не переводятся либо переводятся в минимальном размере. В ходе анализа контрагентов по книге покупок ООО «Донстрой» установлено, что реальные поставщики отсутствуют. Основным поставщиком является ООО «Стройкомплект» (100% вычетов). Данная организация является «технической», в отношении руководителя/учредителя, юридического адреса организации в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. Руководителем / учредителем ООО «Стройкомплект» является ФИО4, который был опрошен в ходе МНК и пояснил: ООО «Стройкомплект» не регистрировал и директором данной организации не является, слышит о ней в первый раз, расчетные счета не открывал, ключ ЭЦП не получал, отчетность в налоговый орган по данной организации не предоставлял. По книге продаж ООО «Донстрой» заявлены два контрагента ООО «ЮВА163», ООО «Продоптторг», при анализе деклараций ООО «Донстрой» и его контрагентов по книге продаж за 1 квартал 2020 года установлено совпадение ip-адреса, с которого представлена НД. Обстоятельства, связанные с совпадением ip-адресов, указывают о формировании данными организациями «площадок», осуществляющими функции «транзитных» организаций.

ООО «Донстрой», являясь «транзитной» организацией, полученные денежные средства не направляло на какие-либо хозяйственные цели, указанные действия осуществлялись исключительно на уклонение от налогообложения. Соответственно, в налоговых декларациях по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «Донстрой» отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговой декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Вместе с тем, данные налоговые декларации приняты МИФНС России № 22 по Самарской области.

В судебном заседании помощник прокурора Советского района г. Самары Криводубов В.В. требования административного искового заявления поддержал в полном объеме, настаивал на его удовлетворении.

Представитель административного ответчика МИФНС № 22 по Самарской области Юсуюов Ю.Э.О. в судебном заседании согласился с административным иском.

Представители заинтересованных лиц ООО «Формула», УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Выслушав пояснения явившихся лиц, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено, что прокуратурой Советского района г.Самары проведена проверка информации, предоставленной МИФНС России № 22 по Самарской области, о результатах проведенных контрольных мероприятий в отношении деятельности ООО «Донстрой» ИНН №.

Согласно ч. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ч. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

В рамках проведенных контрольных мероприятий налогового контроля МИФНС России № 22 по Самарской области в отношении ООО «Донстрой» установлено, что ООО «Донстрой» представлена уточненная налоговая декларация по НДС г.Самары за 1 квартал 2020 года от 25.05.2020. Согласно данных программного комплекса АИС Налог-3 в разделе 8 (книга покупок) данной декларации выявлены расхождения вида «Разрыва» в размере 24234301,65 рублей, которые образовались в связи с не отражением счетов-фактур в книге продаж декларации по НДС за 1 кв. 2020 года контрагентом ООО «Стройкомплект» ИНН №. Кроме того, установлена неуплата или неполная уплата налога на прибыль организаций за период 1 квартал 2020 года, в результате умышленного занижения налогооблагаемой базы, не уплачен НДС за период 1 квартал 2020 года, в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений. Помимо этого, не исполнена обязанность налогового агента по удержанию и перечислению сумм налога, не представлены документы по требованию налогового органа. У анализируемого хозяйствующего субъекта наблюдалось систематическое (два раза и более в течение календарного года) неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. По юридическому адресу ООО «Донстрой» внесена недостоверность сведений от 29.10.2019, 02.09.2020 ООО «Донстрой» снято с налогового учета. Согласно анализу расчетных счетов ООО «Донстрой» за 2020 год обороты по приходу составили 0 рублей, по расходу – 0 рублей. Обороты в представленной декларации по НДС составили по книге покупок 145 405 810 рублей, в том числе НДС 24 234 301,65 рублей, по книге продаж 145 414 447 рублей, в том числе НДС 24 235 741 рублей. По результатам анализа банковских выписок движение денежных средств отсутствует, что указывает на применение схемы ухода от налога «Бумажный НДС» (схема ухода от налога, когда компания создает цепочку договоров с фирмами-однодневками, проводя фиктивные сделки. Мнимые операции отражаются в документах, увеличивая входящий НДС и снижая, таким образом, итоговую сумму уплачиваемого налога в бюджет. При этом деньги в адрес технических звеньев не переводятся либо переводятся в минимальном размере. В ходе анализа контрагентов по книге покупок ООО «Донстрой» установлено, что реальные поставщики отсутствуют. Основным поставщиком является ООО «Стройкомплект» (100% вычетов). Данная организация является «технической», в отношении руководителя/учредителя, юридического адреса организации в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений. Руководителем / учредителем ООО «Стройкомплект» является ФИО4, который был опрошен в ходе МНК и пояснил: ООО «Стройкомплект» не регистрировал и директором данной организации не является, слышит о ней в первый раз, расчетные счета не открывал, ключ ЭЦП не получал, отчетность в налоговый орган по данной организации не предоставлял. По книге продаж ООО «Донстрой» заявлены два контрагента ООО «ЮВА163», ООО «Продоптторг», при анализе деклараций ООО «Донстрой» и его контрагентов по книге продаж за 1 квартал 2020 года установлено совпадение ip-адреса, с которого представлена НД. Обстоятельства, связанные с совпадением ip-адресов, указывают о формировании данными организациями «площадок», осуществляющими функции «транзитных» организаций.

В соответствии с разъяснениями Высшего арбитражного суда в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, от 30.01.2007 № 10963/06, Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 № ВАС-3896/12), Определение ВС РФ от29.10.2014 № 308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 № А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

С учетом изложенного, налоговым органом необоснованно приняты в обработку налоговые декларации ООО «Донстрой» по НДС за 1 квартал 2020 года.

С учетом вышеизложенного, оценив все представленные доказательства в их совокупности, суд считает административные исковые требования прокурора Советского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России № 22 по Самарской области подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление прокурора Советского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к МИФНС России № 22 по Самарской области – удовлетворить.

Обязать МИФНС России № 22 по Самарской области исключить из обработки и отказать в рассмотрении налоговой декларации, представленной ООО «Донстрой» ИНН № по НДС за 1 квартал 2020 года.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Советский районный суд г. Самары в течение месяца.

Судья: