Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «29» октября 2020 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области к Науменко Сергею Сергеевичу о взыскании налога,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (далее – МИФНС России № 3 по Курганской области) обратилась в Шатровский районный суд с административным иском к Науменко С.С. о взыскании налога на доходы физических лиц (л.д. 1-2).

В обоснование требований указано, что налоговым агентом Дополнительный офис № 5 «На Логунова» ПАО «Запсибкомбанк» в отношении Науменко С.С. представлена справка № 1252 от 22.02.2017 о доходах физического лица за 2016 г., согласно которой административным ответчиком получен доход в сумме 65 860 рублей 14 копеек (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей»), исчислен НДФЛ в сумме 23 052 рубля 00 копеек, который не удержан налоговым агентом.

В адрес административного ответчика направлялись налоговое уведомление от 22.08.2019 и требование № 25016 от 24.12.2019 об уплате, однако, обязательства им не исполнены.

По заявлению налогового органа 01.06.2020 был выдан судебный приказ, который 08.07.2020 отменен в связи с подачей ответчиком возражений.

Административный истец просит взыскать с административного ответчика Науменко С.С. задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в сумме 23 052 рубля 00 копеек.

В отзыве административный ответчик Науменко С.С. (л.д.91-92) указал, что в 2013 г. получил кредит в ОАО «Запсибкомбанк». Извещений банка о том, что на него возложена обязанность по уплате НДФЛ, не получал. Кроме того, поручителем по кредитному договору выступала его супруга Науменко Т.Ю., которая признана банкротом. Просит отказать в удовлетворении иска.

В отзыве заинтересованного лица ПАО «Запсибкомбанк» (л.д.69-70), указано, что между банком и Науменко С.С. в 2013 г. был заключен договор кредитования, по которому в 2015 г. банком было принято решение о снижении процентной ставки на задолженность, в связи с чем у заемщика образовался доход за 2016 г. в соответствии со ст. ст. 41, 210, 212 НК РФ.

Банк в порядке ст. ст. 224, 226 НК РФ выполнил установленную законодательством обязанность налогового агента по исчислению НДФЛ Науменко С.С., о чем сообщил налогоплательщику и налоговому органу.

Представитель административного истца МИФНС России № 3 по Курганской области, административный ответчик Науменко С.С., представитель заинтересованного лица ПАО «Запсибкомбанк» в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом (л.д.29, 30, 67).

Об отложении слушания дела не ходатайствовали. Представитель МИФНС России № 3 по Курганской области просил о рассмотрении дела без их участия.

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в порядке упрощенного (письменного) производства, в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии со ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом установлено, что 15.03.2013 между Науменко С.С., выступающими в качестве заемщика, с одной стороны, и ОАО «Запсибкомбанк», с другой стороны, был заключен кредитный договор № о предоставлении денежных средств в размере 1 500 000 рублей на потребительские нужды, сроком на 3 года (по 21.02.2016). В соответствии с пунктом 3.1.1 данного договора за полученный кредит заемщик уплачивает кредитору проценты из расчета годовой процентной ставки в размере 22,9 % годовых. В соответствии с пунктом 3.1.2 данного договора, в случае пользования кредитными средствами свыше обусловленных сроков кредитования, процентная ставка устанавливается в размере 45,8 % годовых (кредитный договор л.д.73-77).

Согласно выписке из протокола заседания комитета по взысканию задолженности ПАО «Запсибкомбанк» № от 31.03.2015, по кредитному договору с Науменко С.С. было принято решение о снижении процентной ставки за задолженность в пределах и сверх срока, установленного договором, до уровня 0,00 процентов, начиная с 01.04.2015 (л.д.72).

Банком за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 произведен расчет полученной Науменко С.С. экономии на процентах и суммы налога на указанный доход (л.д.85-86), который судом проверен и признан правильным. Соответствующий доход Науменко С.С. за 2016 г. составил 65 860 руб. 14 коп., налог на данный доход – 23 052 руб. 00 коп.

Банком как налоговым агентом в феврале 2017 г. составлена справка о доходах Науменко С.С. за 2016 год (форма 2-НДФЛ, л.д.79), которая направлена Науменко С.С. с извещением о необходимости уплатить налог не позднее 01.12.2017 (сопроводительное письмо л.д.78).

Вручение данного извещения адресату подтверждается сведениями официального сайта Почты России об отслеживании отправления с почтовым идентификатором (л.д.81-82).

Также банком 22.02.2017 отправлена информация в налоговый орган (л.д.83-84).

Снижение процентной ставки представляет собой освобождение кредитором должника от обязательства по оплате процентов в соответствующей части, вследствие чего у заёмщика возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными средствами, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном законом порядке, с учетом следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.13 НК РФ одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Согласно ст.41, п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Подпунктом 1 п.1 ст.212 НК РФ предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (п.2 ст. 212 НК РФ).

Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст.224 НК РФ налоговая ставка в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 Кодекса, устанавливается в размере 35 процентов.

На основании п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В силу п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 и п.14 ст.226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.

В силу положений п.п. 2, 4 ст. 52 НК РФ, в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об оплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей.

В соответствии с п.2 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено законом.

Науменко С.С. было направлено налоговое уведомление № от 22.08.2019 с указанием о необходимости уплаты налога на доход, не удержанного налоговым агентом, за 2016 год, в срок не позднее 02.12.2019 (л.д.5).

Ввиду неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в установленный срок, Науменко С.С. было направлено требование по оплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № от 24.12.2019 об оплате задолженности в срок до 18.02.2020 (л.д.7), которое также оставлено административным ответчиком без исполнения.

При этом по указанным налоговым уведомлению и требованию общая сумма взыскания, с учетом пени, превысила 3 000 руб.

Поскольку требования оставлены Науменко С.С. без исполнения, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов.

01.06.2020 мировым судьей судебного участка № 27 Шатровского судебного района Курганской области был вынесен судебный приказ о взыскании с должника Науменко С.С. вышеуказанной суммы недоимки по налогу, который отменен мировым судьей 08.07.2020, поскольку должником в установленный срок представлены возражения на судебный приказ (л.д.11).

Административное исковое заявление о взыскании данной суммы предъявлено налоговым органом в Шатровский районный суд Курганской области 16.09.2020 (конверт л.д.17).

Вместе с тем, суд приходит к выводу, что МИФНС России № 3 по Курганской области пропущен срок обращения в суд с административным иском, по следующим основаниям.

Пунктом 7 ст.228 НК РФ установлено, что в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Таким образом, Науменко С.С. обязан был уплатить налог на доход за 2016 г. на основании направленного налоговым органом уведомления об уплате налога, в срок не позднее 03.12.2018.

Срок направления уведомлений, требований и обращений в суд следует исчислять в следующем порядке:

15.03.2017 – дата фактического поступления в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика сведений о получении Науменко С.С. дохода за 2016 г. (л.д.64-65),

02.11.2018 - предельный срок направления МИФНС России № 3 по Курганской области уведомления административному ответчику Науменко С.С. (п.п. 2, 4 ст.52 НК РФ),

03.12.2018 - срок уплаты Науменко С.С. налога на доход, сведения о котором представлены налоговым агентом в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 НК РФ (п.7 ст.228 НК РФ, с учетом выходных дней),

04.12.2018 - дата выявления недоимки МИФНС России № 3 по Курганской области,

04.03.2019 - предельный срок направления требования Науменко С.С.,

13.03.2019 - срок вручения требования об уплате налога (6 рабочих дней, с учетом праздничных дней с 8 по 10 марта 2018 г.),

25.03.2019 – срок исполнения требования (8 рабочих дней),

25.09.2019 – предельный срок обращения МИФНС России № 3 по Курганской области за вынесением судебного приказа (6 месяцев).

Фактически налоговое уведомление и требование об уплате налога направлены налоговым органом административному ответчику Науменко С.С. за пределами установленных законом сроков.

Установление в налоговом уведомлении срока уплаты Науменко С.С. налога за 2016 г. в срок до 01.12.2019 противоречит положениям п.7 ст.228 НК РФ.

При этом суд обращает внимание, что в данном случае не имеется оснований для направления налогового уведомления за три налоговых периода в порядке пунктов 2, 2.1 ст.52 НК РФ, поскольку в соответствии с указанными положениями закона исчисление сумм налога за три налоговых периода допускается в отношении объектов недвижимости и транспортных средств; перерасчет сумм ранее исчисленных налогов может быть осуществлен за три налоговых периода в отношении транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Административный истец МИФНС России № 3 по Курганской области обратился за выдачей судебного приказа лишь 01.06.2020, по истечении установленного законом срока на судебную защиту.

Таким образом, срок обращения в суд с административным иском, согласно статье 48 НК РФ, МИФНС России № 3 по Курганской области пропущен, что является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 177, 291-292, 294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области к Науменко Сергею Сергеевичу о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 г., в размере 23 052 рубля.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться «02» ноября 2020 года в «16» час. «30» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд Курганской области.

Председательствующий: судья О.А. Фитина