Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Владимирской области к Младышеву Алексею Владимировичу о взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №12 по Владимирской области (далее – МИФНС России №12 по Владимирской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Младышеву А.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 39442 рубля и пени в сумме 168 рублей 62 копейки.

В обоснование заявленных требований указано, что ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» в адрес МИФНС России №12 по Владимирской области были представлены сведения по форме 2-НДФЛ о выплате Младышеву А.В. в 2018 году дохода в размере 303400 рублей, облагаемого по ставке 13%, с которого налоговым агентом не была удержана сумма налога в размере 39442 рубля.

Налоговым органом в адрес Младышева А.В. заказным почтовым отправлением было направлено налоговое уведомление №49633764 от 25.07.2019 года о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 39442 рубля в срок до 02.12.2019 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, на сумму недоимки были начислены пени и направлено требование №51849 по состоянию на 23.12.2019 года с предложением погасить задолженность по налогу и пени, которое в установленный срок - до 22.01.2020 года не исполнено.

В дальнейшем, МИФНС России №12 по Владимирской области обращалась к мировому судье судебного участка №5 Ленинского района г.Владимира с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени. Определением мирового судьи от 30.03.2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Ссылаясь в качестве правового обоснования иска на положения ст.ст. 31, 48НК РФ, 286 КАС РФ, МИФНС России №12 по Владимирской области просит взыскать с Младышева А.В. задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом, за 2018 год в размере 39442 рубля и пени по налогу на доходы физических лиц за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года в сумме 168 рублей 62 копейки.

В ходе рассмотрения дела определением суда в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» в лице конкурсного управляющего Государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов».

Административный истец МИФНС России №12 по Владимирской области, будучи надлежаще извещена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направила.

Административный ответчик Младышев А.В. с административными исковыми требованиями не согласился, ссылаясь на то, сумма налога на доходы физических лиц исчислена неверно, поскольку в налоговую базу наряду с неустойкой и штрафом, выплаченными по решению суда, необоснованно включено страховое возмещение, не подлежащее налогообложению.

Представитель заинтересованного лица конкурсный управляющий ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» - Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» в судебное заседание не явился. О времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

С учетом мнения административного ответчика административное дело рассмотрено в отсутствие представителей административного истца и заинтересованного лица.

Выслушав административного ответчика, изучив материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ч.1 ст.286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп.5 п.3 ст.44 НК РФ).

Согласно п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах.

На основании п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.72 ст.217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из положений ст.ст.69, 70 НК РФ следует, что при наличии недоимки по налогу налогоплательщику направляется требование уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и начисленные пени, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст.70 НК РФ.

В силу п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

На основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Установлено, что решением Ленинского районного суда г.Владимира от 24.07.2017 года по делу № удовлетворены исковые требования Младышева А.В. и с ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» в его пользу взыскано страховое возмещение в размере 151700 рублей, расходы на оценку в размере 5900 рублей, штраф в размере 78800 рублей, компенсация морального вреда в размере 1000 рублей, судебные расходы на представителя в размере 13000 рублей.

Решением Ленинского районного суда г.Владимира от 29.12.2017 года по делу № с ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» в пользу Младышева А.В. взыскана неустойка за период с 11 апреля 2017 года по 07 ноября 2017 года в размере 151700 рублей, судебные расходы на представителя - 3000 рублей, почтовые расходы 485 рублей 40 копеек.

Решения суда ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» исполнены в полном объеме в феврале и марте 2018 года, что подтвердил в судебном заседании административный ответчик.

Во исполнение обязанности, предусмотренной п.5 ст.226 НК РФ, ООО «Страховая компания «Сервисрезерв» направило в адрес налогового органа справку о доходах физического лица за 2018 год №422 от 18.02.2019 года, указав в ней в качестве дохода выплаченные Младышеву А.В. в феврале и марте 2018 года денежные средства в общей сумме 303400 рублей, с которой не удержан налог в размере 39442 рубля.

Налоговым органом в адрес Младышева А.В. было направлено налоговое уведомление №49633764 от 25.07.2019 года о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 39442 рубля в срок до 02.12.2019 года (л.д.8-10). Факт получения налогового уведомления подтвердил в судебном заседании административный ответчик Младышев А.В..

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, на сумму недоимки были начислены пени за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года и направлено требование №51849 по состоянию на 23.12.2019 года с предложением погасить задолженность по налогу и пени, которое в установленный срок - до 22.01.2020 года Младышевым А.В. не исполнено (л.д.12). Требование направлено заказной почтовой корреспонденцией (л.д.14).

Однако требование об уплате налога пени в добровольном порядке налогоплательщиком исполнено не было.

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст.48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, статья 48 НК РФ предусматривает два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что МИФНС России №12 по Владимирской области обратилась к мировому судье судебного участка №5 Ленинского района г.Владимира с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Младышева А.В. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и пени. 13.03.2020 год мировым судьей был выдан судебный приказ №, который в связи с поступившими возражениями административного ответчика был отменен определением от 30.03.2020 года (л.д.6).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд в пределах установленного ст.48 НК РФ срока, направив его почтовым отправлением 08.09.2020 года.

Разрешая административные исковые требования о взыскании налога на имущество физических лиц и пени, суд принимает во внимание следующее.

Особенности определения налоговой базы по договорам обязательного страхования определены в статье 213 НК РФ, пунктом 1 части 1 которой установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

Перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), установлен статьей 217 НК РФ. При этом данная статья содержит исчерпывающий перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ.

Штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом РФ от 7 февраля 1992 года N 2300-1 «О защите прав потребителей», а также неустойка, предусмотренная статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации не отнесены ст.217 НК РФ к категории компенсационных выплат, с которыми закон связывает освобождение от налогообложения.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Такой правовой подход сформулирован в пункте 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 года.

Таким образом, выплаченные по решению суда суммы штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потерпевшего и неустойки подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке, поскольку полученный гражданином доход в виде присужденного в его пользу штрафа и неустойки не подпадает под понятие страховой выплаты.

Как установлено судом предоставляя в налоговый орган справку о доходах и суммах налога в отношении Младышева А.В. за 2018 год №422 от 18.02.2019 года, ООО «СК «Сервисрезерв» в качестве дохода, подлежащего налогообложению, указало выплаченные Младышеву А.В. в феврале 2018 года денежные средства в сумме 151700 рублей и в марте 2018 года в сумме 151700 рублей, с которых не удержан НДФЛ (л.д.7). Данные сумма соответствуют размеру неустойки, взысканной решением суда от 29.12.2017 года, и страхового возмещения, взысканного решением суда от 24.07.2017 года.

Между тем, как указывалось выше страховая выплата по ОСАГО не образует доход, не учитывается при определении налоговой базы и не подлежит налогообложению по НДФЛ. Таким образом, неверное определение налоговой базы налоговым агентом повлекло за собой неправильное исчисление подлежащего уплате налога на доходы физических лиц, размер которого в сумме 39442 рубля завышен и не соответствует установленному законом.

Анализ судебных актов, на основании которых осуществлена выплата, и имеющихся в деле доказательств свидетельствует о том, что налогообложению по ставке 13% в данном случае подлежат присужденные решениями суда от 24.07.2017 года и от 29.12.2017 года и фактически выплаченные Младышеву А.В. в 2018 году штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме 78800 рублей и неустойка в размере 151700 рублей.

С учетом изложенного, суд полагает необходимым взыскать с Младышева А.В. в пользу МИФНС России №12 по Владимирской области налог на доходы физических лиц, не удержанный налоговым агентом за 2018 год исходя из следующего расчета: 78800 руб. + 151700 руб. х 13% = 29965 рублей.

Кроме того, подлежат взысканию с административного ответчика пени на указанную недоимку за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года в сумме 128 рублей 06 копеек (29965 руб. х 0,00021166 х 13 дн. (с 03.12.2019 по 15.12.2019) = 84 руб. 37 коп.; 29965 руб. х 0,0002083 х 7 дн. (с 16.12.2019 по 22.12.2019) = 43 ру.63 коп.).

Таким образом, административные исковые требования МИФНС России №12 по Владимирской области подлежат частичному удовлетворению.

На основании положений ч.1 ст.114 КАС РФ, подп.19 п.1 ст.333.36, ст.333.19 НК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина пропорционально удовлетворенным требованиям в размере 1102 рубля 79 копеек.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Владимирской области к Младышеву Алексею Владимировичу о взыскании налога на доходы физических лиц и пени, - удовлетворить частично.

Взыскать с Младышева Алексея Владимировича, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Владимирской области задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом, за 2018 год в размере

29965 рублей и пени за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года в сумме 128 рублей 06 копеек, а всего – 30093 (тридцать тысяч девяносто три) рубля 06 копеек.

В остальной части межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Владимирской области в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Взыскать с Младышева Алексея Владимировича государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 1102 (одна тысяча сто два) рубля 79 копеек.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд г.Владимира в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья И.С. Пискунова

Мотивированное решение принято ДД.ММ.ГГГГ года