Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Рыбинске административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области к Неисало Екатерине Васильевне о взыскании недоимки по налогу,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском о взыскании с Неисало Е.В. недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 305542 рубля.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Шатохина И.Н. требования поддержала и пояснила, что согласно справки о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год № от 14.02.2020 года представленной налоговым агентом ООО <данные изъяты> Неисало Е.В. получен доход в размере 2400000 рублей, сумма налога не удержанная налоговым агентом составляет 312000 рублей. В адрес Неисало Е.В. направлено налоговое уведомление. 22.12.2020 года в адрес Неисало Е.В. направлено налоговое требование об уплате налога в размере 305542 рубля в срок до 22.01.2021 года. Судебный приказ и.о.мирового судьи судебного участка № 3 Рыбинского судебного района Ярославской области от 19.04.2021 года отменен определением от 26.04.2021 года. Основания для взыскания налога предусмотрены п.17.2. ст.217 НК РФ (в редакции действовавшей до 27.11.2018 года). Неисало Е.В. 18.10.2018 года направила в ООО <данные изъяты> заявление о выходе из общества с требованием выплаты действительной стоимости доли в уставном капитале общества. С указанной даты в силу требований ст.23 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» лицо считается вышедшим из общества с переходом доли. Подав заявление о выходе из общества административный ответчик реализовала свою долю, в связи с чем подлежит исчислению и уплате налог на доходы физических лиц со стоимости доли в обществе выплаченной административному ответчику.

Представитель административного ответчика по доверенности Румянцев Д.В. требования не признал и пояснил, что действительно Неисало Е.В. подано заявление о выходе из общества в октябре 2018 года, вместе с тем, в выплате доли Неисало Е.В. ООО <данные изъяты> было отказано и между сторонами заключено мировое соглашение в арбитражном суде только 04.09.2019 года. Денежные средства за долю в обществе были выплачены административному ответчику в 2019 года, в связи с чем, реализация доли была осуществлена не в 2018 году, а в 2019 году, соответственно в данном случае должна применятся редакция п.17.2. ст.217 НК РФ, действующая после 27.11.2018 года, согласно которой лица обладавшие долей в обществе более 5 лет, независимо от времени её приобретения не подлежат налогообложению. Неисало Е.В. являлась собственником доли в общества с 2010 года по 2019 года. В едином государственном реестре юридических лиц отражен выход Неисало Е.В. из общества в 2019 году.

Выслушав стороны, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

В силу пункта 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно части 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Доходы, освобождаемые от налогообложения, перечислены в статье 217 главы 23 Кодекса.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ положения пункта 17.2 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, вводным Федеральным законом N 395-ФЗ были предусмотрены два условия для освобождения от налогообложения по НДФЛ, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а именно непрерывность владения долями более пяти лет и приобретение долей не позднее 01.01.2011.

Впоследствии в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) часть 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ признана утратившей силу.

После вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ предусмотрено, что доходы, полученные от реализации (погашения) соответствующих акций (долей участия), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 17.2 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации при соблюдении условий, предусмотренных указанной нормой, независимо от момента их приобретения.

Согласно статье 9 Федерального закона N 424-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования, а именно с 27.11.2018.

При этом частью 11 статьи 9 Федерального закона N 424-ФЗ предусмотрено, что в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками до 1 января 2011 года и реализованных до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ (27.11.2018), применяются положения части 7 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона N 424-ФЗ, то есть до 27.11.2018.

Таким образом, в случае если дата реализации доли в уставном капитале 27.11.2018 и позднее, то право на освобождение от НДФЛ применяется независимо от периода ее приобретения (до 01.01.2011 или после). При реализации ранее 27.11.2018 доли, приобретенные ранее 01.01.2011, подлежат налогообложению.

Понятие реализации (погашения) доли в уставном капитале Налоговым кодексом Российской Федерации не определено.

Статьей 39 Налогового кодекса Российской Федерации раскрыто понятие реализации товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем, согласно которой реализацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Из материалов дела установлено, что Неисало Е.В. доля в ООО <данные изъяты> приобретена 12.04.2010 года доля составляла <данные изъяты>

19.10.2018 года ООО <данные изъяты> получено нотариально удостоверенное заявление Неисало Е.В. о выходе из общества и выплате действительной стоимости доли.

Решением ООО <данные изъяты> от 05.02.2019 года Неисало Е.В. отказано в выплате действительной стоимости доли.

Определением Арбитражного суда Ярославской области от 04.09.2019 года по иску Неисало Е.В., Демченко В.В. к ООО <данные изъяты> о взыскании действительной стоимости долей, утверждено мировое соглашение по условиям которого ООО «СтройЛифтСервис» выплачивает Неисало Е.В. денежные средства в размере <данные изъяты> рублей. Денежные средства в размере <данные изъяты> рублей выплачены Неисало Е.В. 18.10.2019 года.

В соответствии со статьей 94 Гражданского кодекса Российской Федерации участник общества с ограниченной ответственностью вправе выйти из общества независимо от согласия других его участников или общества путем:

1) подачи заявления о выходе из общества, если такая возможность предусмотрена уставом общества;

2) предъявления к обществу требования о приобретении обществом доли в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 93 настоящего Кодекса и законом об обществах с ограниченной ответственностью.

При подаче участником общества с ограниченной ответственностью заявления о выходе из общества или предъявлении им требования о приобретении обществом принадлежащей ему доли в случаях, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, доля переходит к обществу с даты внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц в связи с выходом участника общества из общества (если общество является кредитной организацией, к такому обществу доля переходит с даты получения обществом заявления участника общества о выходе из общества) или с даты получения обществом соответствующего требования. Этому участнику должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале или с его согласия должно быть выдано в натуре имущество такой же стоимости в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом об обществах с ограниченной ответственностью и уставом общества.

В силу части 7 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" доля или часть доли переходит к обществу с даты:1) получения обществом требования участника общества о ее приобретении;

2) внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц в связи с выходом участника общества из общества, если право на выход из общества участника общества предусмотрено уставом общества (в случае, если общество не является кредитной организацией).

Согласно Уставу ООО «СтройЛифтСервис» в редакции от 30.03.2010 года участник общества вправе выйти из общества (п.2.2.), данная организация не является кредитной организацией.

Учитывая изложенное, суд приходит к выходу, что реализация (погашение) <данные изъяты> долей участия Неисало Е.В. в уставном капитале ООО <данные изъяты> произведена после 27.11.2018 года (18.10.2019 года - дата получения денежных средств по мировому соглашению), поскольку в период до 27.11.2018 года запись в единый государственный реестр юридических лиц в отношении ООО <данные изъяты> связи с выходом участника общества Неисало Е.В. по заявлению от 13.09.2018 года (направленному в общество 19.10.2018 года) из общества не производилась.

Доводы административного истца о дате реализации доли с 19.10.2018 года (даты подачи заявления от 13.09.2018 года о выходе из общества), противоречат требованиям вышеуказанных нормативных актов.

Также из налоговых уведомления и требования усматривается, что Неисало Е.В. налоговым органом исчислен налог не за 2018 года, а за 2019 года, то есть год, в котором получен доход от реализации доли в обществе.

Таким образом, поскольку Неисало Е.В. доля в ООО <данные изъяты> реализована (погашена) после 27.11.2018 года (денежные средства получены 18.10.2019 года, запись в единый государственный реестр юридических лиц в связи с выходом участника общества из общества от 07.03.2019 года), период владения долей составил более 5 лет, то в части определения права на освобождение от НДФЛ подлежит применению редакция п.17.2. ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации после 27.11.2018 года, то есть Неисало Е.В. имеет право на освобождение от НДФЛ независимо от периода приобретения доли, в связи с чем, основания для взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц отсутствуют.

Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области отказать.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Альштадт С.Н.

В окончательной форме решение вынесено 15 октября 2021 года

Судья Альштадт С.Н.