Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Владимирской области к Блиновой Анастасии Георгиевне взыскании налога на доходы физических лиц и пени,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №12 по Владимирской области (далее – МИФНС России №12 по Владимирской области) обратилась в суд с административным иском, уточненным в порядке ст.46 КАС РФ, к Блиновой А.Г. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 8970 рублей и пени в сумме 39 рублей 74 копейки.

В обоснование заявленных требований указано, что ООО «Вереск» в адрес МИФНС России №12 по Владимирской области были представлены сведения по форме 2-НДФЛ о выплате Блиновой А.Г. в 2018 году дохода, облагаемого по ставке 13%, с которого налоговым агентом не была удержана сумма налога в размере 9295 рублей.

В этой связи налоговым органом указанный налог включен в сводное налоговое уведомление №49216790 от 25.07.2019 года, которое было направлено в адрес Блиновой А.Г. и фактически получено последней 16.08.2019 года. Указанный налог подлежал уплате в срок до 02.12.2019 года.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, на сумму недоимки были начислены пени и направлено требование №50224 по состоянию на 23.12.2019 года с предложением погасить задолженность по налогу и пени, которое в установленный срок - до 21.01.2020 года надлежащим образом не исполнено.

В дальнейшем, МИФНС России №12 по Владимирской области обращалась к мировому судье судебного участка №5 Ленинского района г.Владимира с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам и пени. Определением мирового судьи от 04.06.2020 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Ссылаясь в качестве правового обоснования иска на положения ст.ст. 31, 48НК РФ, 286 КАС РФ, МИФНС России №12 по Владимирской области, окончательно уточнив заявленные требования, просит взыскать с Блиновой А.Г. задолженность по налогу на доходы физических лиц, не удержанному налоговым агентом, за 2018 год 8970 рублей и пени за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года в сумме 39 рублей 74 копейки (л.д.20-21).

В ходе рассмотрения дела определением суда в качестве заинтересованного лица привлечено ООО «Вереск».

Административный истец МИФНС России №12 по Владимирской области, будучи надлежаще извещена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направила. Представила сведения о направлении в адрес ООО «Вереск» требования №5228 от 23.10.2020 года о необходимости предоставления уточненной справки 2-НДФЛ за 2018 год с указанием суммы налогооблагаемого дохода Блиновой А.Г. в размере 2500 рублей (л.д.40-42).

Административный ответчик Блинова А.Г., будучи надлежаще извещена о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась. В ходе рассмотрения административного дела представила чек по операции Сбербанк Онлайн об уплате налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 325 рублей исходя дохода, подлежащего налогообложению, - 2500 рублей.

Представитель заинтересованного лица ООО «Вереск» в судебное заседание не явился, представив в ходе рассмотрения административного дела уточненную справку 2-НДФЛ за 2018 год от 15.12.2020 года, с указанием суммы дохода Блинровой А.Г. в размере 2500 рублей, с которого не удержан налог в сумме 325 рублей (л.д.58).

С учетом мнения административного ответчика административное дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика и заинтересованного лица.

Изучив материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации и п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Положениями ч.1 ст.286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах, в том числе с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп.5 п.3 ст.44 НК РФ).

Согласно п.1 ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности её оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п.1 ст.24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах.

На основании п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.6 ст.228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п.72 ст.217 Налогового кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из положений ст.ст.69, 70 НК РФ следует, что при наличии недоимки по налогу налогоплательщику направляется требование уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и начисленные пени, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено ст.70 НК РФ.

В силу п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

На основании ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Установлено, что решением Фрунзенского районного суда г.Владимира от ДД.ММ.ГГГГ по делу № частично удовлетворены исковые требования Блиновой А.Г. к ООО «Вереск» о защите прав потребителя. На ООО «Вереск» возложена обязанность .... и в пользу Блиновой А.Г. взыскана .... (л.д.48-52).

Решения суда ООО «Вереск» исполнено в полном объеме, что подтверждается соответствующим платежным поручением от 16.01.2018 года о перечислении на текущий счет Блиновой А.Г. суммы в размере .... (л.д.59).

Во исполнение обязанности, предусмотренной п.5 ст.226 НК РФ, ООО «Вереск» направило в адрес налогового органа справку о доходах физического лица за 2018 год №2 от 28.02.2019 года, указав в ней в качестве дохода выплаченные Блиновой А.Г. денежные средства в общей сумме ...., с которой не удержан налог в размере 9295 рублей (л.д.8)

Налоговым органом в адрес Блиновой А.Г. через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №49216790 от 25.07.2019 года о необходимости уплатить налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 9295 рублей в срок до 02.12.2019 года (л.д.9-11).

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате налога, на сумму недоимки были начислены пени за период с 03.12.2019 года по 22.12.2019 года и направлено требование №50224 по состоянию на 23.12.2019 года с предложением погасить задолженность по налогу и пени, которое в установленный срок - до 21.01.2020 года не исполнено (л.д.7).

Процедура и сроки взимания задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы ст.48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.

Согласно п.1 ст.48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, статья 48 НК РФ предусматривает два различных специальных срока: шестимесячный срок для подачи заявления о выдаче судебного приказа и шестимесячный срок для подачи искового заявления, который исчисляется со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что МИФНС России №12 по Владимирской области обратилась к мировому судье судебного участка №5 Ленинского района г.Владимира с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Блиновой А.Г. недоимки по налогам за 2018 год и пени. 08.052020 год мировым судьей был выдан судебный приказ №, который в связи с поступившими возражениями административного ответчика был отменен определением от 04.06.2020 года (л.д.6).

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 03.08.2020 года в пределах установленного ст.48 НК РФ срока.

Разрешая административные исковые требования о взыскании налога на имущество физических лиц и пени, суд принимает во внимание следующее.

Особенности определения налоговой базы по договорам обязательного страхования определены в статье 213 НК РФ, пунктом 1 части 1 которой установлено, что при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством.

Перечень доходов физических лиц, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), установлен статьей 217 НК РФ. При этом данная статья содержит исчерпывающий перечень доходов, освобожденных от обложения НДФЛ.

Штрафы за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, выплачиваемые страховой организацией в соответствии с Законом РФ от 7 февраля 1992 года N 2300-1 «О защите прав потребителей», а также неустойка, предусмотренная статьей 330 Гражданского кодекса Российской Федерации не отнесены ст.217 НК РФ к категории компенсационных выплат, с которыми закон связывает освобождение от налогообложения.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Такой правовой подход сформулирован в пункте 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015 года.

Таким образом, выплаченные по решению суда суммы штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

При этом в силу положений п.61 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению

доходы в виде возмещенных налогоплательщику на основании решения суда судебных расходов, предусмотренных гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве, понесенных налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде.

Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, также не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со статьями 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта налогообложения.

Как установлено судом, предоставляя в налоговый орган справку о доходах и суммах налога в отношении Блиновой А.Г. за 2018 год №2 от 28.02.2019 года, ООО «Вереск» в качестве дохода, подлежащего налогообложению, указало общую сумму, выплаченную по решению суда, в размере .....

Таким образом, фактически в качестве дохода административного ответчика налоговым агентом учтены присужденные суммы компенсации морального вреда, расходов по оплате юридических услуг и услуг эксперта и оценщика, что не согласуется с требованиями налогового законодательства, поскольку указанные суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Неверное определение налоговой базы налоговым агентом повлекло за собой неправильное исчисление подлежащего уплате налога на доходы физических лиц, размер которого в сумме 9295 рублей завышен и не соответствует установленному законом.

Анализ судебного акта, на основании которого осуществлена выплата свидетельствует о том, что налогообложению по ставке 13% в данном случае подлежит присужденный решением суда и фактически выплаченный Блиновой А.Г. в 2018 году штраф за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в сумме 2500 рублей.

Как следует из представленных административным истцом документов, 23.10.2020 года МИФНС России №12 по Владимирской области в адрес ООО «Вереск» направлено требование уточненной справки 2-НДФЛ за 2018 год с признаком 2 в отношении Блиновой А.Г. с указанием облагаемой суммы дохода 2500 рублей (л.д.41-42).

В ходе рассмотрения административного дела ООО «Вереск» представило уточненную справку 2-НДФЛ за 2018 год от 15.12.2020 года, согласно которой доход сумма налогооблагаемого дохода Блиновой А.Г. составляет 2500 коп., сумма налога, не удержанного налоговым агентом, - 325 рублей (л.д.58). Указанная справка также направлена в адрес налогового органа.

Как установлено судом и подтверждается платежным документов, представленным административным ответчиком, налог на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 325 рублей Блиновой А.Г. фактически оплачен 02.06.2020 года (л.д.60).

Поскольку обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2018 года в надлежащем размере Блиновой А.Г. исполнена, оснований для взыскания задолженности по налогу в сумме 8970 рублей и пени не имеется.

Таким образом, административные исковые требования МИФНС России №12 по Владимирской области удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В административном иске межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Владимирской области к Блиновой Анастасии Георгиевне взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год и пени, - отказать.

Решение может быть обжаловано во Владимирский областной суд через Ленинский районный суд г.Владимира в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий судья И.С. Пискунова

Мотивированное решение принято ДД.ММ.ГГГГ года