Гражданский кодекс часть 1

Сызранский городской суд Самарской области в составе судьи О.И. Сергеевой, при секретаре ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании с участием представителя административного истца ФИО5, представителя административного ответчика ФИО3, административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № *** по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № *** по Самарской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019г. в размере 2 093 488 рублей, пени на задолженность за 2019г. в размере 91 849 рублей 71 копейка, штрафных санкции в размере 209 349 рублей.

В обоснование административного иска административный истец указал, что ФИО1<дата> была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 г. В представленной первичной декларации в листе «1» по данным налогоплательщика отражен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу Самарская область, г.Сызрань, <адрес>ФИО4 в сумме 1 850 000 руб., исчислен налог к уплате 68 770 руб. Доход от продажи иных строений, помещений и сооружений в декларации не отражен. В ходе камеральной проверки установлено, что в соответствии с договором купли-продажи от 15.10.2019г. ФИО1 был получен доход от продажи 6 объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу Самарская область, г.Сызрань, <адрес>, находившиеся в собственности менее минимального предельного срока владения. Ранее 15.07.2017г. ответчиком был заключен договор купли-продажи указанных объектов недвижимости и земельного участка с ФИО6 В связи с тем, что ФИО6 не была произведена оплата за указанные объекты, 20.09.2019г. по соглашению сторон указанный договор был расторгнут. 30.09.2019г. в Управлении Федеральной службы государственного регистрации, кадастра и картографии по Самарской области за ФИО1 было зарегистрировано право собственности на данные объекты недвижимости. Таким образом, данные объекты находились в собственности у ответчика менее предельного минимального срока владения. В ходе проведения камеральной проверки установлено, что ФИО1 занижена налоговая база на сумму 21 435 747,47 руб., а именно не отражена сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, площадью 412,10 кв.м., и 269,60 кв.м., в размере 1 300 000 руб., а также сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, площадью 2 562 кв.м., 796 кв.м., 341,30 кв.м. расположенных по адресу Самарская область, г.Сызрань, <адрес>. рассчитанная в соответствии с п.5 ст.217 НК РФ, как кадастровая стоимость объектов в размере 28 765 353,54 руб. умноженная на понижающий коэффициент 0,7-20 135 747,47 руб. 16.03.2021г. истцом вынесено решение № *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен НДФЛ за 2019г., в размере 2 650 148 руб., начислены пени в сумме 91 849,71 руб., а также штрафные санкции в сумме 209 349 руб. В адрес ФИО1 было направлено требование об уплате налога № *** и получено ответчиком в соответствии с п.4 ст.31 НК РФ. 26.07.2021г. мировым судьей был вынесен судебный приказ № ***а-2083/21 о взыскании налоговой задолженности, который впоследствии был отменен 26.08.2021г. в связи с поступившими возражениями должника. Задолженность ответчиком не погашена, что послужило основанием для обращения в суд.

Представитель административного истца по доверенности ФИО5, административный иск поддержал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании иск не признал, в возражениях указал, что ФИО1 являлась на основании договора купли-продажи от 09.12.2013г. собственником 5 нежилых зданий и земельного участка площадью 7 418 кв.м. расположенных по адресу Самарская область, г.Сызрань, <адрес>. 15.06.2017г. вышеназванные объекты недвижимости и земельный участок были реализованы по договору купли-продажи с рассрочкой платежа заключенному с ФИО6 26.06.2017г: данный договор купли-продажи был зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области. При этом одновременно на все объекты недвижимости и земельный участок, являющиеся предметом договора купли-продажи от 26.01.2017г. была и осуществлена государственная регистрация ипотеки в силу закона. Впоследствии в связи с неисполнением покупателем ФИО6 обязательств по договору купли-продажи от 15.06.2017г. по оплате денежных средств за недвижимое имущество и земельный участок 20.09.2019г. было заключено соглашение о расторжении договора купли-продажи от 15.06.2017г. При таких обстоятельствах, недвижимое имущество и земельный участок фактически не выбывали из владения ФИО1 и до государственной регистрации соглашения о расторжении в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество как было указано выше была зарегистрирована ипотека в силу закона в пользу ФИО1 После государственной регистрации указанного соглашения о расторжении договора купил-продажи было осуществлено снятие ипотеки в силу закона и восстановлена запись о государственной регистрации моих прав ФИО1 на недвижимое имущество и земельный участок.15.102019г. ФИО1 недвижимое имущество и земельный участок были проданы по договору купли-продажи от 15.10.2019г. гражданину ФИО4 Считает, что ответчик освобождена от налогообложения доходов, поскольку недвижимое имущество находилось в ее собственности с 13.12.2013г. В связи с чем в налоговой декларации расчет налога на доходы физического лица представленной за 2019 год произведен без учета объектов недвижимости, которыми административный ответчик владел более 3 и 5 лет, а налог на доходы с продажи земельного участка также не принят во внимание по причине того, что налог с его продажи был рассчитан и оплачен в 2018 году. При таких обстоятельствах отсутствуют основания для доначисления недоимки, но налогу на доходы физических лиц за 2019 год, штрафа и пени.

Суд, выслушав представителей административного истца и административного ответчика, исследовав материалы административного дела, приходит к выводу о том, что административные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В силу ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В случае просрочки налогоплательщиком исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, за каждый календарный день просрочки начисляется пени (п. 3 ст. 75 Ж РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст. 227, 227.1 и п.1 ст.228 НК не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.5 ст.208 НК РФ к доходам от источников в РФ относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций, прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации, а также иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу

В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В соответствии с пунктом 6 настоящей статьи налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст. 224 НК РФ (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычет, предусмотренных ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов. Согласно пп. 1 п.1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется при продаже имущества, а также доли (доле: в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участи в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другом договору, связанному с долевым строительством).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 1000 000 руб., а также в размере доходов, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщике менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с п. 5 ст. 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Судом установлено, что ФИО1<дата> была представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 г. В представленной первичной декларации в листе «1» по данным налогоплательщика отражен доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу Самарская область, г.Сызрань, <адрес>ФИО4 в сумме 1 850 000 руб., исчислен налог к уплате 68 770 руб. Доход от продажи иных строений, помещений и сооружений в декларации не отражен.

В ходе камеральной проверки проведенной в период с 14.07.2020г. по 14.102020 г. установлено, что в соответствии с договором купли-продажи от 15.10.2019г. ФИО1 в 2019г. был получен доход от продажи следующих объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу Самарская область, г. Сызрань, К. Маркса, <адрес>, находившихся в собственности менее минимального предельного срока владения:

- отдельностоящее нежилое здание с подвалом, литера Д, кадастровый № ***, кадастровая стоимость 19 918 602,06 руб., цена данного объекта договору составляет 1 300 000 руб.

- нежилое здание, литера АА1А2АЗА4А5, кадастровый № *** кадастровая стоимость 431 918,46 руб., цена данного объекта по договору составляет 850 000 руб.

- отдельностоящее нежилое здание с пристроями, литера ББ1Б2БЗ, кадастровый ном 63:08:0101021:2173, кадастровая стоимость - 6 193 270,26 рублей, цена данного объекта по договору составляет 1 000 000 руб.

- отдельностоящее нежилое здание с пристроями, литера ЖЖ1Ж2, кадастровый т. 63:08:0101021:2171, кадастровая стоимость 2 653 481,22 руб., цена данного объекта по договору составляет 550 000 руб.

- объект незавершенного строительства (7% готовности), литера Л, кадастровый № ***, цена данного объекта по договору 450 000 руб.

- земельный участок, площадью 7418 кв.м., кадастровый № ***, кадастровая стоимость 2 641 994,88 руб., цена данного объекта по договору составляет 1 800 000 руб.

Переход права собственности на вышеуказанные объекты зарегистрирован в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области, запись государственной регистрации права от 22.10.2019г.

Ранее, 15.07.2017г. ФИО1 был заключен договор купли-продажи, согласно которому, она продала указанные объекты недвижимости и земельный участок ФИО6

В связи с тем, что ФИО6 не была произведена оплата за выше указанные объекты, 20.09.2019г. по соглашению сторон договор купли-продажи от <дата> был расторгнут.

На основании п. 2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом образом, минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом для обложения налогом на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанные объекты после расторжения договора купли-продажи.

В случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения такими объектами доход от их продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Самарской области за ФИО1, после расторжения договора купли - продажи с ФИО6, 30.09.2019г. было зарегистрировано право собственности на объекты недвижимости.

Таким образом, установлено, что данные объекты находились в собственности у ответчика предельного минимального срока владения.

В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе.

В ходе проведения камеральной проверки установлено, что ФИО1 занижена на налоговая база на сумму 21 435 747,47 рублей, а именно не отражена сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, площадью 412,10 кв.м, и 269,60 кв.м, в размере 1 300 000 руб., а также сумма дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества, площадью 2 562 кв.м, 796 кв.м, 341,30 кв.м расположенных по адресу Самарская область, г.Сызрань, <адрес>. рассчитанная в соответствии с п.5 ст.217 НК РФ, как кадастровая стоимость объектов в размере 28 765 353,54 рублей умноженная на понижающий коэффициент 0,7-20 135 747,47 руб.

<дата> истцом вынесено решение № *** о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислен НДФЛ за 2019 г., в размере 2 650 148 рублей, начислены пени в сумме 91 849,71 руб., а также штрафные санкции в сумме 209 349 руб.

Указанное решение административным ответчиком не обжаловано, вступило в законную силу.

В адрес ФИО1 было направлено требование об уплате налога № *** и получено ответчиком в соответствии с п.4 ст. 31 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страхе в взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 НК РФ, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

На основании ст. 75 НК РФ на дату составления Решения по результатам камеральной налоговой проверки начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следуют, за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

К доводам представителя ответчика о том, что ФИО1 освобождена от налогообложения доходов при продаже объектов недвижимости имущества, поскольку оно находилось в собственности с 13.12.20213г. т.е. свыше 3 и 5 лет судом во внимание не принимаются т.к. на основании п. 2 ст.8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Таким образом, минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом для целей обложения налогом на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанные объекты после расторжения договора купли-продажи. В этой связи в случае нахождения объекта недвижимого имущества в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения такими объектами доход от их продажи подлежит обложению налогом на доход физических лиц в общеустановленном порядке. Указанный довод также опровергается налоговыми уведомлениями № *** от 29.08.2018г., № *** от 26.09.2019г. из которых следует, что налог на указанное имущество начислялся на ФИО6, что подтверждает что указанным имуществом владел и пользовался иной собственник.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

П. 2 ст. 8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом согласно п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Таким образом, по общему правилу минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом для целей обложения налогом на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на указанный объект.

Учитывая изложенное, в случае продажи объекта недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, полученный от его продажи доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

<дата> мировым судьей был вынесен судебный приказ № ***а-2083/21 о взыскании налоговой задолженности, который впоследствии был отменен <дата> в связи с поступившими возражениями должника.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком до настоящего времени задолженность не погашена. Доказательств исполнения обязанности в полном объеме ответчик суду не представил.

При таких обстоятельствах суд считает необходимым административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № *** по Самарской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, * * *, проживающей по адресу: г.Сызрань, <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № *** по Самарской области: налога на доходы физических лиц за 2019г. в размере 2 093 488 рублей, пени на задолженность за 2019г. в размере 91 849 рублей 71 копейка, штрафные санкции в размере 209 349 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 20 173 рубля 40 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд Самарской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья О.И. Сергеева

Решение в окончательной форме принято <дата> года