Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области к Рябову Никите Алексеевичу, Рябовой Виктории Алексеевне в лице законных представителей Рябова Алексея Валерьевича, Рябовой Екатерины Николаевны о взыскании налога на имущество физических лиц, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области обратилась в суд с иском к Рябову Никите Алексеевичу в лице законных представителей Рябова Алексея Валерьевича, Рябовой Екатерины Николаевны, просила взыскать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год, в размере 46 800 руб., пени 2 197,26 руб.

Межрайонная ИФНС России №10 по Ярославской области обратилась в суд с иском к Рябовой Виктории Алексеевне в лице законных представителей Рябова Алексея Валерьевича, Рябовой Екатерины Николаевны, просила взыскать налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год, в размере 46 800 руб., пени 2 197,26 руб.

Гражданские дела соединены в одно производство.

Исковые требования мотивированы тем, что в ходе камеральной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, выявлены нарушения по уплате налога, составлены Акты о выявленных нарушениях, приняты решения о начислении к уплате налога на доходы физических лиц Рябову Н.А. в размере 46 800 руб., пени в размере 2197,26 руб., Рябовой В.А. в размере 46 800 руб., пени в размере 2197,26 руб. В связи с тем, что данные налогоплательщики являются несовершеннолетними, уплачивать налоги обязаны их родители.

Судом к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены Рябов А.В. и Рябова Е.Н. – родители Рябова Н.А. и Рябовой В.А., в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №9 по Ярославской области.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области, представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России №9 по Ярославской области не явились, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения дела.

Административные ответчики Рябов А.В., Рябова Е.Н. исковые требования не признали, ссылались на то, что фактически квартира по адресу: <адрес><адрес> была приобретена в 2012 г. Поскольку квартира была приобретена с использованием средств материнского капитала, в 2020 г. Рябову Н.А. и Рябовой В.А. было выделено по 1/10 доли в праве собственности на указанную квартиру, после чего квартира была продана. Ответчиками построен дом по адресу: <адрес>, в котором Рябову Н.А. и Рябовой В.А. выделены доли в праве собственности. Ответчики считают, что денежные средства, потраченные на строительство и обустройство указанного дома, должны быть учтены в качестве фактически понесенных расходов при продаже долей Рябова Н.А. и Рябовой В.А. в квартире по адресу: <адрес>.

Несовершеннолетний ФИО2 в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела.

Суд определил рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав административных ответчиков Рыбова А.В., Рябову Е.Н., исследовав письменные материалы дела, суд пришел к выводу об удовлетворении исковых требований по следующим основаниям.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с приказом УФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 № 01-05/0087@ «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области» с 01.11.2021 прекращена деятельность ИФНС России по Дзержинскому району г. Ярославля путем реорганизации в форме присоединения к ИФНС России по Ленинскому району г. Ярославля, которая впоследствии переименована в Межрайонную ИФНС России № 9 по Ярославской области.

С 01.11.2021 меры по взысканию задолженности осуществляет специализированная Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области на основании приказа Управления ФНС России по Ярославской области от 26.07.2021 №01-05/0087 «О структуре Управления Федеральной налоговой службой по Ярославской области».

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Родителями несовершеннолетних ФИО2ДД.ММ.ГГГГ г.р. и ФИО1ДД.ММ.ГГГГ г.р. являются Рябов А.В. и Рябова Е.Н.

На основании п.2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения (статья 17), в ее содержание входит, в частности, возможность иметь имущество на праве собственности (статья 18); способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, т.е. по достижении восемнадцатилетнего возраста (пункт 1 статьи 21); за несовершеннолетних, не достигших четырнадцати лет (малолетних), сделки (действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей) могут совершать от их имени только их законные представители, прежде всего родители, которые несут имущественную ответственность по этим сделкам, если не докажут, что обязательство было нарушено не по их вине (статья 28). Семейным кодексом Российской Федерации устанавливается, что ребенком признается лицо, не достигшее возраста восемнадцати лет (совершеннолетия) (пункт 1 статьи 54); ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов; защита прав и законных интересов ребенка осуществляется в первую очередь родителями (пункт 1 статьи 56); родители являются законными представителями своих детей и выступают в защиту их прав и интересов в отношениях с любыми физическими и юридическими лицами (пункт 1 статьи 64).

Родители (усыновители, опекуны, попечители), как законные представители несовершеннолетних детей, имеющих в собственности имущество, подлежащее налогообложению, осуществляют правомочия по управлению данным имуществом, в том числе и исполняют обязанности по уплате налогов в отношении этого имущества.

В соответствии с ч.3 ст. 5 КАС РФ права, свободы и законные интересы граждан, которые не достигли возраста восемнадцати лет, граждан, которые ограничены в дееспособности и не могут согласно законодательству самостоятельно участвовать в административных делах, возникающих из спорных административных и иных публичных правоотношений, защищают в судебном процессе их законные представители. В случае необходимости суд может привлечь этих граждан к участию в рассмотрении административного дела.

Из материалов дела следует, что на основании договора купли-продажи от 16.07.2012 г. квартира по адресу: <адрес>, была приобретена в собственность Рябовой Е.Н. Согласно договору купли-продажи квартира приобретена Рябовой Е.Н. за 1 000 000 руб. Доводы стороны ответчика о том, что стоимость в договоре купли-продажи занижена, фактически квартира была приобретена за большую сумму, юридического значения для рассмотрения спора не имеют, также суд отмечает, что занижение налоговой базы влечет ответственность по ст. 122 НК РФ.

Судом установлено, что в собственности ФИО2 и ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ находилось недвижимое имущество: по 1/10 доли в праве собственности у каждого на квартиру по адресу: <адрес>, что подтверждено выписками ЕГРН. Доли в праве собственности приобретены несовершеннолетними на основании соглашения о передаче недвижимого имущества, приобретенного за счет средств материнского (семейного) капитала, в общую собственность.

Указанные доли проданы ФИО2 и ФИО1 на основании договора купли-продажи, зарегистрированного в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ Согласно материалам дела каждая 1/10 доли продана за 460 000 руб., вся квартира продана за 4 600 000 руб.

Согласно пп. 2 п.1 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса. (пункты 2,3 ст. 228 НК РФ).

В налоговую инспекцию ответчиками были представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 г., в которых заявлен имущественный налоговый вычет на приобретение квартиры в размере 100 000 руб. (по каждому), а также в сумме фактически уплаченных процентов в размере 133 923 руб. Налог на доходы налогоплательщиками исчислен в размере 16 390 руб. за продажу каждой 1/10 доли.

С 01.01.2021 вступил в силу Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» согласно которого ст.88 НК РФ дополнена п.1.2., расширяющим полномочия налоговых органов в части проведения камеральных налоговых проверок в случае представления налоговой декларации по налогу на доходы (формы 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, на основании имеющихся у налогового органа документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В отношении налогоплательщиков ФИО2 и ФИО1ДД.ММ.ГГГГ Инспекцией сформированы и произведены расчеты НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества за 2020 год. По данным расчетов налогоплательщиками получен доход от продажи недвижимого имущества – по 1/10 доли каждым в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения. Данное недвижимое имущество принадлежало налогоплательщикам на основании соглашения о передаче недвижимого имущества, приобретенного за счет средств материнского (семейного) капитала, в общую собственность. Указанные доли проданы ФИО2 и ФИО1 на основании договора купли-продажи, зарегистрированного в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ Согласно материалам дела каждая 1/10 доля продана за 460 000 руб.

Согласно п.п.1 п. 2 ст. 220 НК РФ (действующей в редакции на момент заключения договора купли-продажи квартиры 24.08.2020 г.) имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: имущественный налоговый вычет предоставляется: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 220 Кодекса при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

На основании подпункта 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ Рябов Н.А. и Рябова В.А. имеют право на имущественный налоговый вычет в сумме 100 000 руб. (1000000/10) каждый, следовательно, налогооблагаемая база составляет 360 000 руб. (460 000 – 100 000) для каждого. Оснований для включения в сумму налогового вычета сумму фактически уплаченных Рябовым А.В. и Рябовой Е.Н. процентов не имеется, поскольку в силу ч.4 ст. 60 Семейного кодекса РФ ребенок не имеет права собственности на имущество родителей, родители не имеют права собственности на имущество ребенка. Уплаченные по ипотечному договору проценты являются имуществом родителей, а не детей ФИО2 и ФИО1

Согласно п.п.2 п.2 ст. 220 НК РФ (в редакции, действующей на 24.08.2020 г.) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже имущества (за исключением ценных бумаг), полученного на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также по договору дарения, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от продажи такого имущества на величину документально подтвержденных расходов в виде сумм, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) такого имущества. При получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей", налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий: расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (супругой); величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества указаны в ст. 217.1 НК РФ. При разрешении указанного спора, суд руководствуется положениями указанной статьи в редакции, действовавшей на момент продажи жилого помещения – ДД.ММ.ГГГГ

Оснований для освобождения от уплаты налогов в отношении дохода от продажи долей ФИО2 и ФИО1 в праве собственности на квартиру, а также для применения имущественных налоговых вычетов, предусмотренных ст.220 НК РФ, не учтенных Инспекцией, не усматривается в связи со следующим. Доли находились в собственности ФИО2 и ФИО1 менее трех лет, а именно – два месяца. Имущественный налоговый вычет на сумму 100 000 руб. каждому (исходя из размера доли 1/10) Инспекцией учтен. Доказательства фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением проданных долей в праве собственности, на сумму большую, чем предоставленный Инспекцией налоговый вычет, ответчиками не представлены. Ответчиками представлены доказательства понесенных расходов на строительство и ремонт жилого дома по адресу: <адрес>. Указанные расходы не связаны с расходами на приобретение квартиры по адресу: <адрес>. Право собственности на 1/19 у ФИО2 и 1/19 у ФИО1 в жилом доме по адресу: <адрес> возникло на основании договора дарения от ДД.ММ.ГГГГ, то есть по безвозмездной сделке до продажи долей в праве собственности на квартиру.

С учетом изложенного, налог, подлежащий уплате в бюджет, составляет для ФИО2 46 800 руб. (360 000*13%) и ФИО1 46 800 руб. (360000*13%).

Обязанность по уплате налога на доходы с физических лиц, полученных от продажи недвижимого имущества, принадлежащего Рябову Н.А. и Рябовой В.А., до достижения возраста 18 лет, несут их родители Рябов А.В. и Рябова Е.Н. В силу ч.1 ст.61 СК РФ родители несут равные обязанности в отношении своих детей.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ налог уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Инспекция обратилась с заявлениями о вынесении судебных приказов о взыскании налога на доходы физических лиц к мировому судье судебного участка № 5 Дзержинского судебного района г. Ярославля.

03.10.2022 года мировым судьей судебного участка №5 Дзержинского судебного района г.Ярославля вынесен судебный приказ №2.5а-2772/2022 о взыскании в равных долях с Рябова Алексея Валерьевича и Рябовой Екатерины Николаевны, как законных представителей Рябова Никиты Алексеевича, в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области недоимки за 2020 г. по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 46 800,00 руб., пеня - 2197,26 руб., а всего 48 997,26 руб., также взыскана государственная пошлина в размере 834,96 руб.

Судебный приказ отменен 13.02.2023 г. в связи с поступившими от должника возражениями.

С иском в суд административный истец обратился 09.06.2023 г.

03.10.2022 года мировым судьей судебного участка №5 Дзержинского судебного района г.Ярославля вынесен судебный приказ №2.5а-2771/2022 о взыскании в равных долях с Рябова Алексея Валерьевича и Рябовой Екатерины Николаевны, как законных представителей Рябовой Виктории Алексеевны, в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области недоимки за 2020 г. по: налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 46 800,00 руб., пеня - 2197,26 руб., а всего 48 997,26 руб., также взыскана государственная пошлина в размере 834,96 руб.

Судебный приказ отменен 13.02.2023 г. в связи с поступившими от должника возражениями.

С иском в суд административный истец обратился 11.08.2023 г.

Административное исковое заявление подано в установленные законом сроки. Расчет налога выполнен истцом правильно, подтвержден документально. На момент судебного заседания налоги на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год, ФИО2 и ФИО1 в лице законных представителей не уплачены. В связи с неуплатой налогов ответчикам начислены пени, расчет пени выполнен административным истцом верно.

Учитывая вышеизложенное, суд взыскивает с ФИО2 в лице его законных представителей – ФИО3, ФИО4 в равных долях в доход бюджета Российской Федерации налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 46 800 руб., пени 2 197,26 руб. Суд взыскивает с ФИО1 в лице ее законных представителей – ФИО3, ФИО4 в равных долях в доход бюджета Российской Федерации налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 46 800 руб., пени 2 197,26 руб.

На основании ч.1 ст. 114 КАС РФ с ответчиков взыскивается государственная пошлина в доход бюджета города Ярославля в размере 1735,84 руб. в равных долях.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Взыскать с ФИО2 в лице его законных представителей – Рябова Алексея Валерьевича, Рябовой Екатерины Николаевны в равных долях в доход бюджета Российской Федерации налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 46 800 руб., пени 2 197,26 руб.

Взыскать с ФИО1 в лице ее законных представителей – Рябова Алексея Валерьевича, Рябовой Екатерины Николаевны в равных долях в доход бюджета Российской Федерации налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 46 800 руб., пени 2 197,26 руб.

Взыскать с Рябова Алексея Валерьевича, Рябовой Екатерины Николаевны в равных долях государственную пошлину в доход бюджета города Ярославля в размере 1735,84 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Дзержинский районный суд г. Ярославля в течение месяца.

Судья О.И. Лебедева