Гражданский кодекс часть 1

Железнодорожный городской суд Московской области в составе председательствующего судьи Двуреченских С.Д., при секретаре Царан К.Д., с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело

по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области о признании незаконным и отмене решения от 16 июля 2021г. № о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств,

УСТАНОВИЛ

ФИО1 обратился в суд с названным иском указав, что 16 июля 2021г. административным ответчиком в отношении административного истца было принято решение № «о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств». 22 июля 2021 года решение было обжаловано административным истцом в вышестоящий орган путем подачи жалобы через электронную систему подачи документов в личном кабинете налогоплательщика. 11 августа 2021 года через личный кабинет истцом был получен ответ №@. Жалобу административного истца Межрайонной ИФНС России № по Московской области не удовлетворил, сославшись на то, что на данный момент ответ из ИФНС №27 по г. Москве не поступил. Просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области от 16 июля 2021 года № о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

В судебном заседании административный истец пояснил, что в настоящее время решение о приостановлении операций отменено, тем не менее на иске настаивал, мотивировав тем, что 24 марта 2021 года, т.е. в установленный законом срок, подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в ИФНС России №27 по г. Москве в которой были заполнены все необходимые разделы и даже после подачи уточненной декларации, ее содержимое не изменилось. Кроме того, уведомление об уточнении налоговой декларации от ИФНС России № 27 не получал.

Представитель административного ответчика в судебном заседании против иска возражал, представил письменные пояснения, в которых указал, что при проверке представленной 24.03.2021 г. декларации формы 3-НДФЛ ИФНС России № 27 по г. Москве были выявлены недостатки (ошибки) в налоговой декларации, а именно: отсутствие кода бюджетной классификации (не заполнения соответствующих строк в пункте 1 раздела 1 декларации), о чем налогоплательщику указанной инспекцией было направлено уведомление от 26.03.2021г. № 570 об уточнении декларации. Согласно письму ИФНС России № 27 по г. Москве от 23.08.2021 №@ налоговая декларация (форма №-НДФЛ) за 2020 г. находится в статусе «требует уточнения», так как в Разделе 1 отсутствует обязательный реквизит для заполнения, именно «КБК». Согласно Приказу ФНС России № № от 28.08.2020г соответствующий КБК указывается в строке «020» Раздела 1 декларации, соответственно, в связи с отсутствием обязательного реквизита в декларации, документу был присвоен статус «требует уточнения». Камеральная налоговая проверка по декларации с данным статусом невозможна. Начисленный налог в данном случае не будет отражен в карточке расчетов, фактически являясь переплатой по НДФЛ. То есть, произведенная налогоплательщиков уплата считается переплатой по налогу, так как начисления НДФЛ за данный период в размере 63 849 руб. в карточке расчетов с бюджетом не отразились. В связи с изложенным данный статус декларации приравнен к статусу «декларация отсутствует (не представлена)».

Для урегулирования ситуации и разъяснения причин формирования решения ФИО1 был приглашен в Межрайонную ИФНС №20 по Московской области, ему было предложено подать уточненную декларацию для отмены решения о приостановлении операций по счетам и корректировки сальдового остатка Карточки расчета с бюджетом по НДФЛ.

Уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2020 г. была представлена налогоплательщиком 24.08.2021г. После регистрации и передачи декларации в ФКУ Налог-Сервис, документ отразился в базе данных налогового органа в ветке «подтверждения ввода». Так как данная ситуация была на контроле, инспектор отслеживал статус декларации и при её отражении в данной ветке, оперативно произвел доввод (был введен КБК в Разделе 1 по строке «020») для урегулирования ситуации.

После сдачи уточненной декларации Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области принято и направлено в электронном виде в банк решение от 25.08.2021 г. № об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщик; в банке. Указанное решение получено и исполнено банком 26.08.2021 г. Об отмене решения о приостановлении операций налогоплательщику сообщение письмом инспекции от 25.08.2021 г.

Суд, выслушав стороны и исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статьей 80 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п.1).

В силу п. 7 ст. 80 Налогового кодекса РФ Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с настоящим Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии со ст. 227 Налогового Кодекса РФ производят следующие налогоплательщики: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (п.п. 1 п. 1 ст.227 НК РФ); нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (п.п.2 п.1 ст.227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п.2 ст. 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п.5 ст. 227 НК РФ).

Пунктами 1,2 ст. 229 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Из материалов дела следует, что ФИО1 относится к категории налогоплательщиков, обязанных исчислять и уплачивать налоги в соответствии со ст. 227 Налогового кодекса РФ.

Согласно приказу ФНС России от 28 августа 2020 № ЕД-7-11/615@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме» строки 010 - 050 Раздела 1 заполняются в отношении сведений о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет, и (или) суммах налога, подлежащих возврату из бюджета.

Строки 010 - 050 Раздела 1 не включают сведения о суммах налога, уплачиваемого в соответствии с пунктом 7 статьи 227 Кодекса.

Строки 010 - 050 Раздела 1 заполняются после заполнения необходимого количества Разделов 2 на основании произведенных в Разделах 2 расчетов.

В случае если по результатам расчетов определились суммы, подлежащие возврату из бюджета, по налогу, который был уплачен (удержан) в различных административно-территориальных образованиях, а равно в случае определения сумм налога, подлежащих уплате (доплате) на различные коды (возврату с различных кодов) бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, строки 010 - 050 Раздела 1 заполняются отдельно по каждому коду ОКТМО и коду бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов соответственно. То есть строки 010 - 050 Раздела 1 могут быть заполнены несколько раз с различными кодами ОКТМО или кодами бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов (п.4.1).

В строке 010 Раздела 1 проставляется: 1 - если по результатам расчетов определились суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, 2 - суммы налога, подлежащие возврату из бюджета, 3 - если отсутствуют суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет или возврату из бюджета (п. 4.2).

В случае если по результатам расчетов определены суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет, при заполнении строк 020 - 050 Раздела 1 указываются:

в строке 020 - код бюджетной классификации налоговых доходов бюджетов, по которому должна быть зачислена сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет (п.4.3).

Несмотря на указанное, 24 марта 2021г. ФИО1 заполнил в электронной форме, после чего в бумажном виде подал налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год в ИФНС России №27 по г. Москве, в которой отсутствовал код бюджетной классификации и заполнение иных строк в пункте 1 раздела 1 декларации.

В этой связи, 26 марта 2921г. ФИО1 было направлено уведомление № об уточнении декларации, потому как при отсутствии обязательного реквизита в декларации, документу был присвоен статус «требует уточнения». Камеральная налоговая проверка по декларации с указанным статусом невозможна, и уплаченный 07 июня 2021г. налогоплательщиком ФИО1 налог в сумме 68 849 рублей, поскольку в карточке расчетов с бюджетом не отразился, является переплатой по налогу.

При указанных обстоятельствах, статус декларации «требует уточнения» обоснованно приравнен к статусу «декларация отсутствует».

Статьей 76 Налогового кодекса РФ определено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума (п.1).

РешениеРешение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа (п.2).

Решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам), в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может также приниматься руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в следующих в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации - в течение трех лет со дня истечения срока, установленного настоящим подпунктом (п.п.1 п.3).

Решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятые в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, отменяются решением этого налогового органа при принятии решения на основании подпункта 1 пункта 3 настоящей статьи - не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации (п.1 п.3.1).

В этом случае решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента (плательщика страховых взносов) по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления указанным налоговым агентом (плательщиком страховых взносов) расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (расчета по страховым взносам) (п.п.3.2).

Налоговый орган вправе направить налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику страховых взносов) уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) не позднее чем в течение 14 дней до дня принятия решения, предусмотренного подпунктом 1 пункта 3 или пунктом 3.2 настоящей статьи (п.п.3.3).

16 июля 2021г., ввиду непредставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2020г. со сроком 30 апреля 2021г. в установленные НК РФ сроки, МИФНС России № 20 по Московской области вынесено решение № о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке АО «Альфа-Банк», а также переводов электронных денежных средств.

24 августа 2021г. ФИО1 была представлена уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2020г. при этом уточнения произведены сотрудником административного ответчика путем внесения (доввода) КБК в Разделе 1 по строке «020».

В силу п. 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации и переводов его электронных денежных средств направляется в банк в электронной форме не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п.4).

25 августа 2021г. МИФНС России № 20 по Московской области вынесено решение № об отмене решения от 16 июля 2021г. № 9786 приостановлении операций по счетам налогоплательщиков в банке АО «Альфа-Банк», а также переводов электронных денежных средств.

Таким образом, доводы административного истца о незаконности и необоснованности действий административного ответчика не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства, напротив судом установлено соответствие действий ответчика требованиям налогового законодательства в полном объеме, следовательно, административный иск ФИО1 следует отклонить.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области о признании незаконным и отмене решения от 16 июля 2021г. № о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд в течение месяца со дня принятия судьей решения в окончательной форме через Железнодорожный городской суд Московской области.

копия верна судья секретарь

Решение в окончательной форме

изготовлено 03 декабря 2021г.