Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «02» февраля 2021 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Курганской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов, налога, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Курганской области (далее – МИФНС России № 3 по Курганской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением (л.д.1-3) к ФИО1 о взыскании страховых взносов, налога, пени, восстановлении пропущенного срока на их принудительное взыскание:

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017: налог в размере 1 142 руб. 96 коп. (482,48 руб. за 2017 год, 660,48 руб. за 2018 год), пеня в размере 27,38 руб. за период с 10.01.2018 по 04.04.2020;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017): налог в размере 5 828 руб. 93 коп. (2 826,82 руб. за 2017 год, 3 002,11 руб. за 2018 год), пеня в размере 138,09 руб. за период с 10.01.2018 по 04.04.2020;

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности: налог в размере 4 855 руб. за 4 квартал 2017 г., пеня в размере 55,31 руб. за период с 26.01.2018 по 11.03.2018,

на общую сумму 12 047 рублей 67 копеек.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 25.02.2016 по 10.02.2018. Оплата по направленным в его адрес требованиям не произведена. Срок подачи заявления о взыскании задолженности был пропущен по уважительной причине, вследствие большой загруженности сотрудников инспекции по формированию материалов и подаче заявлений на выдачу судебных приказов, в связи с чем может быть восстановлен на основании абз.4 п.2 ст.48 НК РФ.

В отзыве на исковые требования административный ответчик ФИО1 указал, что с иском не согласен. Деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекратил в 2018 г. Пресекательный срок исковой давности взыскания страховых взносов, налога, пени истек 24.12.2018, в то время как иск в суд направлен лишь 11.12.2020, в связи с чем соответствующие суммы не могут быть взысканы. Также возражает против восстановления срока подачи иска в суд (л.д.45-46).

Представитель административного истца МИФНС России № 3 по Курганской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом (л.д.41-43). Об отложении слушания дела не ходатайствовали. Административный истец просил о рассмотрении административного дела без участия своего представителя (л.д.49).

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст.286 КАС РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административный ответчик ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя с 25.02.2016, предпринимательскую деятельность прекратил 10.02.2018 (л.д.6).

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, обязанность и порядок уплаты которых до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами НК РФ.

В период до 01.01.2017 обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, порядок их исчисления и сроки уплаты для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, ответственность за неуплату в установленный срок, принудительное взыскание были предусмотрены ст. ст. 5 (плательщики), 10 (расчетный и отчетный периоды), 14 (размер страховых взносов), 16 (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов) 25 (пени) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Взыскание недоимки по уплате страховых взносов с 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими нормами НК РФ.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 13, п. 1 ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации Кодексом устанавливаются налог на доходы физических лиц и страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенные сроки и процедуру взимания налогов, пеней как до обращения в суд, так и в судебном порядке.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии со ст. 423 НК РФ для уплаты страховых взносов расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п.1 ст.346.28 НК РФ налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (статья 346.30 НК РФ).

В силу п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; в установленный законом срок.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании пунктов 5, 6, 7 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В случае, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п.5 ст.430 НК РФ).

В порядке п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Пунктом 5 ст.432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

Аналогичное правило содержалось в ранее действовавшей ч. 8 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах…»: в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения их деятельности включительно.

ФИО1 прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 10.02.2018.

ФИО1 начислены страховые взносы за 2017 г. и 2018 г., единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2017 г., за пени на недоимку по указанным платежам.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ должен выплатить пени.

По смыслу ст.75 НК РФ пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки, такому налогоплательщику направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, штрафа (п. 2, п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем первым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

21.02.2018 налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об оплате налога, сбора, пени, штрафа № 361 со сроком исполнения до 16.03.2018 (л.д.12), на сумму свыше 3 000 руб., из которых в настоящем исковом заявлении предъявлены: 2 826,82 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. и 63,04 руб. – пени на такие платежи, 482,48 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. и 12,36 руб. - пени на такие платежи.

12.03.2018 налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об оплате налога, сбора, пени, штрафа № 576 со сроком исполнения до 30.03.2018 (л.д.20), на сумму свыше 3 000 руб., из которых в настоящем исковом заявлении предъявлены: 4 855,00 руб. - единый налог на вмененный доход за 4 квартал 2017 г. и 55,31 руб. – пени на данный платеж.

05.04.2018 налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об оплате налога, сбора, пени, штрафа № 788 со сроком исполнения до 25.04.2018 (л.д.25), на сумму свыше 3 000 руб., из которых в настоящем исковом заявлении предъявлены: 3 002,11 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. и 75,05 руб. – пени на такие платежи, 660,48 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 г. и 15,02 руб. - пени на такие платежи.

Таким образом, по каждому из указанных требований сумма взыскания превышает 3 000 руб., установленные в требованиях сроки уплаты истекли в марте-апреле 2018 г.

В материалы дела представлено определение мирового судьи от 23.07.2020 об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с истечением срока обращения с заявлением, предусмотренного ст. 48 НК РФ, по вышеуказанным требованиям №, №, 788 (л.д. 29).

С учетом вышеизложенного, судом установлено, что административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за 2017 г., 2018 г, пени в указанном в иске размере направлено налоговым органом в суд после истечения установленного законом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций законом срок, который исчисляется следующим образом:

1) по требованию № 361 от 21.02.2018:

- 09.01.2018 – установленный НК РФ срок уплаты страховых взносов,

- 10.01.2018 – срок выявления недоимки налоговым органом,

- 10.04.2018 – предельный срок направления требования об уплате недоимки, с учетом суммы недоимки свыше 500 руб. (фактически направлено в установленный срок, 21.02.2018),

- 16.03.2018 – установленный в требовании срок его исполнения, сумма требования превышает 3 000 руб.,

- 17.09.2018 – предельный срок направления заявления в суд о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки (с учетом выходных дней),

- 18.03.2019 - предельный срок направления заявления в суд искового заявления о взыскании недоимки (с учетом выходных дней).

Фактически заявление в суд о выдаче судебного приказа и исковое заявление направлены за пределами указанных сроков, в 2020 г.;

2) по требованию № 576 от 12.03.2018:

- 25.01.2018 – установленный НК РФ срок уплаты налога,

- 26.01.2018 – срок выявления недоимки налоговым органом,

- 26.04.2018 – предельный срок направления требования об уплате недоимки, с учетом суммы недоимки свыше 500 руб. (фактически направлено в установленный срок, 12.03.2018),

- 30.03.2018 – установленный в требовании срок его исполнения, сумма требования превышает 3 000 руб.,

- 01.10.2018 – предельный срок направления заявления в суд о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки (с учетом выходных дней),

- 01.04.2019 - предельный срок направления заявления в суд искового заявления о взыскании недоимки.

3) по требованию № 788 от 05.04.2018:

- 26.02.2018 – установленный НК РФ срок уплаты налога,

- 27.02.2018 – срок выявления недоимки налоговым органом,

- 28.05.2018 – предельный срок направления требования об уплате недоимки, с учетом суммы недоимки свыше 500 руб. (фактически направлено в установленный срок, 05.04.2018),

- 25.04.2018 – установленный в требовании срок его исполнения, сумма требования превышает 3 000 руб.,

- 25.10.2018 – предельный срок направления заявления в суд о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки,

- 25.04.2019 - предельный срок направления заявления в суд искового заявления о взыскании недоимки.

В соответствии со ст. 199 ГК РФ пропуск срока исковой давности является самостоятельным основанием к отказу в иске.

На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В Определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ указано, что данный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика) и направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Как указано в п.60 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления налоговым органом, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков, установленных НК РФ.

МИФНС России № 3 по Курганской области представлено ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления.

В качестве причин пропуска процессуального срока налоговый орган указал на загруженность инспекторов налоговой службы, что, по мнению суда, не является уважительной причиной пропуска срока исковой давности, с учетом наделения указанного органа властными полномочиями и возможности организации работы сотрудников надлежащим образом. При этом мер для обращения в суд не предпринималось на протяжении значительного периода времени - более года. Возможность обратиться в суд с административным исковым заявлением в установленные сроки имелась, обстоятельств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд, не установлено.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на принудительное взыскание задолженности и об отказе в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с административного ответчика страховых взносов, налога, пени в связи с истечением срока исковой давности.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать полностью в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Курганской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход за 2017 г., 2018 г, пени.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться «03» февраля 2021 года в «16» час. «30» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд Курганской области.

Председательствующий: судья О.А. Фитина