Гражданский кодекс часть 1

по административному иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области № 2725 и № 2741 от 29.07.2021г. об отказе в предоставлении остатка налогового вычета, решения Управления ФНС России по Нижегородской области от ДД.ММ.ГГГГ. об отказе в удовлетворении апелляционных жалоб, о возложении на Межрайонную ИФНС России № 22 по Нижегородской области обязанности по предоставлению истцу остатка налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <...>, и осуществлению возврата налога на доходы физических лиц в сумме 168 537, 65 руб.,

у с т а н о в и л:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с вышеназванным административным иском к административным ответчикам Межрайонной ИФНС России № 22 по Нижегородской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

В обоснование требований в административном исковом заявлении указал, что ДД.ММ.ГГГГ между административным истцом, его супругой и застройщиком ООО «Жилстрой-НН» был подписан акт приема-передачи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Право совместной собственности на данный объект недвижимости было зарегистрировано в Росреестре ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ он подал в Межрайонную ИФНС № 22 по Нижегородской области 2 налоговых декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 и 2014 годы, заявив имущественный налоговый вычет с суммы затрат на приобретение данной квартиры, который составил 703 560 рублей (в размере расходов на покупку объекта недвижимости). Документ-основание для получения налогового вычета был указан «Акт приема-передачи от 07.10.2013г.» (декларации были поданы за 2 года до даты государственной регистрации права собственности на квартиру ввиду того, что истец являлся пенсионером МВД и в силу п. 10 ст. 220 НК РФ имел право перенести вычет на предшествующие налоговые периоды).

Впоследствии, руководствуясь ч. 1 ст. 81 Налогового Кодекса РФ, истец подал в налоговый орган уточненные налоговые декларации и основанием для предоставления вычета указал «Регистрация права собственности от 30.06.2017г.», а также скорректировал сумму подлежащего возмещению налога в сторону увеличения в связи с допущенной технической ошибкой.

ДД.ММ.ГГГГ (после регистрации права собственности на квартиру) на его счет были перечислены денежные средства в суммах: 49 453, 00 руб., заявленные по декларации за 2015 год и 69 576, 00 руб. согласно декларации за 2016 год.

ДД.ММ.ГГГГг. истец приобрел в совместную собственность с супругой еще один объект недвижимости - квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

Поскольку в 2017 году истцом была получена только часть имущественного налогового вычета за приобретение квартиры по <адрес> с суммы 703 560 руб., руководствуясь п. 1) ч. 3 ст. 220 Налогового Кодекса РФ истец обратился в Межрайонную ИФНС № 22 по Нижегородской области за остатком имущественного вычета, который составляет 2 000 000 руб. - 703 560 руб. = 1 296 440 руб. (остаток) х 13% = 168 537 руб. (сумма к возмещению). Декларации были поданы за 2017 и за 2020 годы (вычет за 2017 год заявлен как пенсионером за предшествующий период).

Решениями № и № от ДД.ММ.ГГГГ ответчик отказал в возмещении налога в полном объеме, мотивировав свои действия тем, что истец обратился за повторным предоставлением имущественного налогового вычета и свое право на его получение уже реализовал.

Решением УФНС России по Нижегородской области № от ДД.ММ.ГГГГ. апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

Считает данные Решения незаконными, как принятые с нарушением норм налогового законодательства, по следующим основаниям:

1. До ДД.ММ.ГГГГ сумма имущественного налогового вычета составляла 1 000 000 рублей. При этом, получить налоговый вычет можно было только в связи с покупкой одного объекта недвижимости.

Однако, Федеральным законом от 23.07.2013г. № 212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что с ДД.ММ.ГГГГ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в размере фактически произведенных им расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартир или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей. При этом, количество приобретаемых объектов недвижимости Законом не ограничено.

Федеральная налоговая служба РФ в Письме от 11.01.2021г. № БС-19-11/6@ разъяснила, что право на имущественный налоговый вычет у налогоплательщиков возникает в момент соблюдения всех условий его получения вне зависимости от периода, когда налогоплательщиком произведены расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

-документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект, на основании пунктов 1 и 2 статьи 2 Федерального закона № 212-ФЗ должны быть оформлены после ДД.ММ.ГГГГ.

Соответственно, основными условиями для получения имущественного налогового вычета в максимальном размере (2 миллиона рублей) являются два обстоятельства: отсутствие факта обращения за налоговым вычетом и его получения до ДД.ММ.ГГГГ; регистрация права собственности на объект недвижимости после 01.01.2014г.

Данное условие соблюдено истцом в полном объеме: он зарегистрировал право собственности на <адрес> в 2017 году. В этом же году обратился за получением налогового вычета впервые.

Отказ в предоставлении остатка налогового вычета в 2021 году Ответчики мотивируют тем, что в декларациях за 2015 и 2016 годы истец указал, что документом-основанием для возврата налога является акт приема-передачи квартиры, датированный 07.10.2013г. Однако, как Межрайонная инспекция №, так и Управление ФНС по области не дают оценку тому обстоятельству, что истец в порядке ст. 81 НК РФ подал уточненные декларации и документ-основание для получения вычета указал: «государственная регистрация права от 30.06.2017г.», а кроме того, не принимают во внимание то обстоятельство, что некорректное формирование налоговых деклараций произошло вследствие ошибок в программах «Декларация 2015» и «Декларация 2016».

Согласно ч. 1 ст. 81 Налогового Кодекса РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Верховный суд РФ в Определении по делу №-КГ18-5513 от ДД.ММ.ГГГГ разъяснил, что вопрос о предоставлении налоговой льготы решается по результатам налоговой проверки, в рамках которой должны быть исследованы все направленные налогоплательщиком документы, подтверждающие наличие предусмотренных законом условий для использования льготы, в том числе, поступившие после представления декларации. При этом, право на налоговую льготу также может быть заявлено в уточненной налоговой декларации и подтверждено по результатам ее проверки.

В данном случае, уточненные декларации были приняты Ответчиком без каких-либо замечаний, повторная камеральная проверка по ним завершена, нарушений не выявлено, а, напротив, было произведено дополнительное возмещение налога в сумме 728, 00 рублей путем перечисления на банковскую карту истца.

При таких обстоятельствах, истец считает отказ в предоставлении налогового вычета за 2017 и 2020 годы не правомерным.

2. Также истец отмечает тот факт, что на момент подписания акта приема-передачи <адрес>, абзац 16 подпункта 2) пункта 1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ действовал в следующей редакции: «Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет: …при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Соответственно, статья 220 Налогового Кодекса РФ предоставляла налогоплательщику самостоятельно определять момент возникновения права на вычет - как непосредственно после подписания акта приема-передачи объекта недвижимости, так и после государственной регистрации перехода права собственности на квартиру независимо от того, является ли объект недвижимости новостройкой или вторичным жильем. Конституционный суд РФ в Определениях от 15.04.2008г. №-О-О и от 24.02.2011г. №-О-О отметил, что налогоплательщики вправе самостоятельно решать вопрос о том, когда им выгоднее использовать право на налоговый вычет, который может быть предоставлен как по итогам налогового периода, в котором было приобретено жилье, так и начиная с указанного налогового периода. Эту позицию полностью поддержал Верховный суд РФ, который в Определении от 29.03.2010г. по делу №-В10-1.

Руководствуясь данной нормой, истцом было принято решение об использовании налогового вычета в тот налоговый период, в котором он оформил право собственности в регистрирующем органе - в 2017 году.

Ошибочное указание в первоначальной декларации такого документа-основания для вычета как «акт приема-передачи» не является поводом для отказа в предоставлении остатка вычета, поскольку исправление ошибки прямо предусмотрено ст. 81 Налогового Кодекса, что истцом и было сделано путем подачи уточненной налоговой декларации, где документ-основание для вычета указан «государственная регистрация». Сведения, содержащиеся в уточненной декларации, были признаны налоговым органом достоверными, а, следовательно, отношения по возмещению НДФЛ в первый раз начались в 2017 году.

Кроме того, денежные средства в виде возвращенного из бюджета налога были перечислены на счет истца после государственной регистрации объекта - ДД.ММ.ГГГГ, и от предоставленного в 2017 году налогового вычета истец не отказывается, а лишь настаивает на том, что право на вычет возникает у налогоплательщика тогда, когда он его выберет (либо с даты акта приема-передачи, либо с момента государственной регистрации), а не по выбору и усмотрению налогового органа.

В данном случае истец указал основанием для вычета дату государственной регистрации права собственности, поэтому полагает, что в силу положений статьи 220 НК РФ в редакции Закона № 212-ФЗ имеет право на возмещение НДФЛ в максимальном размере - с суммы затрат 2 000 000 рублей, поскольку предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу.

Таким образом, вычет за квартиру по <адрес> является остатком неиспользованного налогового вычета от 2 миллионов рублей, а не повторным вычетом и оснований для отказа в его предоставлении не имелось.

Административный истец просит суд:

Признать Решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес>№ и № от 29.07.2021г. об отказе в предоставлении остатка налогового вычета, а также Решение Управления ФНС России по <адрес>№Г/02383@ от 24.09.2021г. об отказе в удовлетворении апелляционных жалоб незаконными.

Возложить на Межрайонную ИФНС России № по <адрес> обязанность предоставить Истцу остаток налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <адрес>, и осуществить возврат налога на доходы физических лиц в сумме 168 537, 65 руб.

Возвратить уплаченную при подаче иска госпошлину из федерального бюджета, поскольку Ответчики от ее уплаты освобождены.

Административный истец ФИО1 в суд не явился, просил рассмотреть дело в свое отсутствие, его представитель по доверенности ФИО2 исковые требования ФИО1 поддержала.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО3 по доверенности просит в иске отказать, оспариваемые решения считает законными.

Административный ответчик УФНС России по <адрес> просит рассмотреть дело в отсутствие представителя, в иске отказать, поскольку не имеется оснований для получения вычетов, предусмотренных п.п.3 и 4 п.1 ст.220 НК РФ в отношении расходов в связи с приобретением еще одного объекта недвижимости по адресу: г.Н.Новгород, <адрес>2.

Заинтересованные лица ФИО4, ФИО5 о времени и месте судебного заседания извещены, в суд не явились.

В силу ст.150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлено и следует из материалов дела, что ДД.ММ.ГГГГ между административным истцом, его супругой и застройщиком ООО «Жилстрой-НН» был подписан акт приема-передачи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Право совместной собственности на данный объект недвижимости зарегистрировано в Росреестре ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ административный истец подал в Межрайонную ИФНС № по <адрес> 2 налоговых декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 и 2014 годы, заявив имущественный налоговый вычет с суммы затрат на приобретение данной квартиры, который составил 703 560 рублей (в размере расходов на покупку объекта недвижимости). Документ-основание для получения налогового вычета был указан «Акт приема-передачи от 07.10.2013г.».

Истец, полагая, что в 2017 году им была получена только часть имущественного налогового вычета за приобретение квартиры по <адрес> с суммы 703 560 руб., руководствуясь п. 1) ч. 3 ст. 220 Налогового Кодекса РФ обратился в Межрайонную ИФНС № по <адрес> за остатком имущественного вычета, который составляет 168 537 руб. (2 000 000 руб. - 703 560 руб. = 1 296 440 руб. (остаток) х 13% = 168 537 руб.). Декларации были поданы за 2017 и за 2020 годы.

Межрайонной инспекцией № по <адрес> проведены камеральные налоговые проверки в отношении представленных налогоплательщиком уточненных (корректировка 1) налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) по форме 3-НДФЛ за 2017, 2020 годы (далее - расчеты) с заявленными имущественными налоговыми вычетами.

В представленных расчетах налогоплательщиком был заявлен имущественный налоговый вычет на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>.

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявлена в размере 51 768 руб. (2017 г.).

Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, заявлена в размере 108 959 руб. (2020 г.).

По итогам рассмотрения материалов налоговых проверок Инспекцией, ДД.ММ.ГГГГ приняты решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №№, 2725, в которых предложено уменьшить суммы налога, заявленные к возврату из бюджета соответственно в размере 59 578 руб. и 108 959 руб.

Налогоплательщик, полагая, что решения налогового органа являются необоснованными, обратился с апелляционными жалобами, в которых просил отменить решения №№, 2725 от ДД.ММ.ГГГГ и принять по делу новые решения, признав за налогоплательщиком право на получение остатка налогового вычета в суммах 59 578 руб. и 108 959 руб. в связи с приобретением объекта недвижимости по адресу: <адрес>.

Решением УФНС России по <адрес>№Г/02383@ от 24.09.2021г. апелляционные жалобы административного истца на решения Межрайонной ИФНС № по <адрес>№ и 2741 от 29.07.2021г. оставлены без удовлетворения.

Порядок получения имущественного налогового вычета, связанного с приобретением либо строительством жилья, установлен ст. 220 НК РФ.

Максимальная сумма расходов, с которой исчисляется налоговый вычет, составляет 2 000 000 рублей.

Согласно изменениям, внесенным в ст. 220 НК РФ Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ (далее Закон № 212-ФЗ), с ДД.ММ.ГГГГ получение имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера возможно без ограничения количества приобретенных объектов недвижимого имущества.

В этой связи имущественный налоговый вычет может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- физическое лицо ранее (до ДД.ММ.ГГГГ) не получало имущественный налоговый вычет в связи с приобретением жилого объекта;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства) на основании п. 1 и 2 ст. 2 Закона № 212-ФЗ должны быть оформлены после ДД.ММ.ГГГГ

По имуществу, приобретенному до ДД.ММ.ГГГГ, вычет применялся к расходам, понесенным на приобретение только одного объекта недвижимости.

В соответствии с п. 2 и п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, положения статьи 220 части второй НК РФ применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу Закона № 212-ФЗ, применяются положения ст. 220 части второй НК РФ без учета изменений, внесенных Законом № 212-ФЗ.

До ДД.ММ.ГГГГ согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ правоустанавливающими документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Из данной нормы НК РФ следует, что до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик, приобретающий квартиру в строящемся доме, вправе по своему выбору представлять определенные виды документов, на основании которых ему будет предоставлен имущественный налоговый вычет: договор на приобретение квартиры в строящемся доме и акт о передаче квартиры или договор на приобретение квартиры в строящемся доме и документ, подтверждающий право собственности на квартиру.

Таким образом, имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

В рассматриваемом случае на основании налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2015, 2016 гг. налогоплательщиком реализовано право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры по адресу: <адрес> размере 703 560 руб.

Указанная квартира приобретена налогоплательщиком по договору участия в долевом строительстве жилого дома от ДД.ММ.ГГГГ№-ДУ/12.

Акт приема-передачи квартиры подписан ДД.ММ.ГГГГ (то есть правоотношения возникли до дня вступления в силу Закона № 212-ФЗ). Регистрация права собственности на указанный объект недвижимости произведена ДД.ММ.ГГГГ.

Имущественный налоговый вычет заявлен ФИО1 до регистрации права собственности на квартиру (ДД.ММ.ГГГГ) на основании акта о передаче квартиры, подписанного сторонами ДД.ММ.ГГГГ; налоговые декларации 3-НДФЛ за 2015, 2016 гг. представлены налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ

В связи с этим, у налогоплательщика возникло право на получение указанных вычетов, начиная с 2013 г.

Право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 НК РФ, возникло у ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ в связи с подписанием акта приема-передачи готовой квартиры, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, истец вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.

Поскольку под правоотношениями по предоставлению имущественного вычета понимается возникновение у налогоплательщика права на вычет, которое в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, возникает в налоговом периоде, в котором оформлены документы, являющиеся основанием для вычета (то есть документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект - свидетельство о регистрации права собственности либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), то оснований для применения положений статьи 220 НК РФ в редакции Закона № 212-ФЗ в данном случае не имеется, поскольку данный закон не распространяется на правоотношения, возникшие до ДД.ММ.ГГГГ.

По жилью, приобретенному до ДД.ММ.ГГГГ, воспользоваться имущественным вычетом можно только один раз в жизни. При этом стоимость покупки значения не имеет.

Учитывая, что налогоплательщик воспользовался имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными подпунктами 3 и 4 пункта 1 ст. 220 НК РФ, по объекту недвижимого имущества (<адрес>), приобретенному до ДД.ММ.ГГГГ, то оснований для получения указанных вычетов в отношении расходов в связи с приобретением еще одного объекта недвижимого имущества (Нижний Новгород, <адрес>) не имеется.

Уточненные налоговые декларации за 2015,2016 г.г. представлены ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, то есть после возмещения на расчетный счет задекларированных в первичных декларациях сумм.

Возможность отказа от полученного ранее налогового вычета налоговым законодательством не предусмотрена.

Факт подачи уточненных налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ не является отказом от уже полученной налоговой льготы и не влечет возможности предоставления имущественного налогового вычета при приобретении недвижимого имущества в последующем.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

ФИО1 отказать в исковых требованиях к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № по <адрес>№ и № от 29.07.2021г. об отказе в предоставлении остатка налогового вычета, решения Управления ФНС России по <адрес> от 24.09.2021г. об отказе в удовлетворении апелляционных жалоб, о возложении на Межрайонную ИФНС России № по <адрес> обязанности по предоставлению истцу остатка налогового вычета по объекту недвижимости, расположенному по адресу: <адрес>, и осуществлению возврата налога на доходы физических лиц в сумме 168 537, 65 руб.

Решение может быть обжаловано в Нижегородский областной суд в течение месяца через Приокский районный суд <адрес>.

Судья Кузичева И.Н.

<данные изъяты>