Гражданский кодекс часть 1

Таганрогский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Семеняченко А.В., при секретаре судебного заседания Латышевой В.Ю.,

с участием административного истца ФИО2,

представителя административного ответчика ИФНС РФ по г. Таганрогу ФИО3 по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к ИФНС России по г. Таганрогу, об оспаривании действий, решения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец в своем иске указал на то, что он является собственником 1/2 доли жилого дома площадью 212 кв.м., с кадастровым номером <адрес> расположенного по адресу: <адрес>. ИФНС России по <адрес> направила ФИО2 налоговое уведомление №7181401 от 20 августа 2019 года, в соответствии с которым ему был начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в отношении жилого дома в размере 5439 рублей. По мнению ФИО2, ИФНС России по г. Таганрогу неверно произвела расчет налога на имущество, в связи с чем 26 ноября 2019 года им была частично произведена уплата налога за 2018 год в размере 3773 рубля. В результате, ИФНС по г. Таганрогу было сформировано налоговое требование № 14030, по состоянию на 6 февраля 2020 года, об уплате оставшейся суммы налога в размере 1666 рублей, а также пени в размере 22.74 рубля, в срок не позднее 31 марта 2020 года. 25 марта 2020 года ФИО2 подал жалобу на действия сотрудников ИФНС России по г. Таганрогу в вышестоящую ИФНС России по Ростовской области. 08 июня 2020 года ФИО2 получил из ИФНС России по Ростовской области решение от 27 мая 2020 года №15-20/1542, которым его жалоба была оставлена без удовлетворения. ФИО2 в административном иске приводит свой порядок расчета налога на имущество физических лиц по своей формуле, полагая, что так как, он является собственником оспариваемого объекта недвижимости в размере 1/2 доли права собственности, то сумма налога на имущество физических лиц должна исчисляется с 1/2 доли кадастровой стоимости жилого дома, а не со стоимости всего жилого дома. Административный истец считает, что ИФНС России по г. Таганрогу не определила, незаконно установила налоговую базу и налоговую ставку, применила незаконный (иной) порядок исчисления налога (не по формуле), и в конечном итоге незаконно установила налог. Административный истец просит суд признать незаконными действия должностных лиц ИФНС России по г. Таганрогу, связанные с расчетом налога на имущество физических лиц; признать незаконным налоговое требование № 14030 от 20.08.2019 года; обязать административного ответчика отозвать налоговое требование № 14030 от 20.08.2019 года и верно рассчитать налог.

В судебном заседании административный истец настаивал на удовлетворении требований.

В судебном заседании представитель административного ответчика возражал удовлетворению иска, ссылаясь на то, что такое понятие, как доля в праве собственности, в данном случае 1/2 доля права собственности на жилой дом, в качестве самостоятельного объекта налогообложения, НК РФ не предусматривает. Кроме того, доля в праве собственности на жилой дом не может отождествляться с понятием «часть дома», в противном случае, доля в праве собственности подлежала бы государственной регистрации в качестве самостоятельного объекта. Размер налога на имущество физических лиц зависит от размера налоговой базы, налоговой ставки, периода владения, размера доли в праве. Кадастровая стоимость объекта недвижимости устанавливается в отношении жилого дома, а не доли в праве собственности на дом. Налоговые ставки применятся исходя из кадастровой стоимости, установленной в отношении жилого дома. Кроме того, налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома, независимо от количества участников общей долевой собственности.

Изучив материалы дела, выслушав стороны, суд полагает, что административный иск не подлежит удовлетворению по следующим мотивам:

Как установлено судом, ФИО2 является собственником 1/2 доли жилого дома площадью 212 кв.м., с кадастровым номером <адрес>, расположенного по адресу: Россия, <адрес>.

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области направила ФИО2 налоговое уведомление №7181401 от 20 августа 2019 года, в соответствии с которым ему был начислен налог на имущество физических лиц за 2018 год в отношении жилого дома в размере 5439 рублей.

26 ноября 2019 года ФИО2 была частично произведена уплата налога за 2018 год в размере 3773 рубля.

ИФНС по г. Таганрогу было сформировано налоговое требование № 14030, по состоянию на 6 февраля 2020 года, об уплате оставшейся суммы налога в размере 1666 рублей, а также пени в размере 22.74 рубля, в срок не позднее 31 марта 2020 года.

25 марта 2020 года ФИО2 подал жалобу на действия сотрудников ИФНС России по г. Таганрогу в вышестоящую ИФНС России по Ростовской области. 08 июня 2020 года ФИО2 получил из ИФНС России по Ростовской области решение от 27 мая 2020 года №15-20/1542, которым его жалоба была оставлена без удовлетворения.

Давая оценку действиям должностных лиц ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области и налоговому требованию № 14030, суд считает их законными. При этом суд исходит из следующего:

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктами 1,2 статьи 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 408 НК РФ.

Абзацем 1 пункта 3 статьи 408 НК РФ установлено, что в случае, если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, то налог исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ с учетом положений пункта 8 статьи 408 НК РФ для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 402 НК РФ.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Единая дата начала применения на территории Ростовской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения установлена с 1 января 2018 года (Областной закон от 27.07..2017г. №1174-ЗС «Об установлении единой даты начала применения на территории Ростовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения»).

В соответствии с пунктом 2 статьи 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения.

На территории г. Таганрога Ростовской области налог на имущество физических лиц с 01.01.2018 года исчисляется в соответствии с Решением Городской Думы от 26.10.2017 года № 400 «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями).

Пунктом 2.2 статьи 2 Решения установлены налоговые ставки по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения в отношении жилых домов, частей жилых домов; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом, в следующих размерах:

кадастровая стоимость до 1 200 000 руб. (включительно) - ставка налога 0,1 %;

кадастровая стоимость свыше 1200 000 руб. до 2 000000 руб. (включительно) - ставка налога 0,2 %;

кадастровая стоимость свыше 2 000 000 руб. - ставка налога 03 %.

Согласно пункту 5 статьи 403 НК РФ налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется с учетом положений пункта 9 статьи 408 НКРФ по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) х К + Н2, где Н - сумме налога, подлежащая уплате; Н1 - сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 НК РФ, без учета положений пунктов 4 -6 статьи 408 НК РФ; Н2 - сумма налога, исчисленная, исходя из соответствующей гой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 НК РФ; К - коэффициент, равный:

0,2 - применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образования (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ;

0,4 - применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ;

0,6 - применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со ст. 403 НК РФ.

Руководствуясь вышеуказанными нормами действующего налогового законодательства, ИФНС России по г. Таганрогу Ростовский области в отношении объекта недвижимости, расположенного по адресу: 347939, <адрес>, принадлежащего ФИО2 на праве собственности в размере 1/2 доли права собственности, произведен расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2018 год в следующем порядке:

- жилой дом с кадастровым номером №, с площадью 212 кв. м, инвентаризационной стоимостью 1346052 рублей за налоговый период 2017 года с учетом применения повышающего коэффициента - дефлятора в размере 1,425, исходя из кадастровой стоимости за налоговый период 2018 года, равной 4937490,60 рубля: Н = (Н1-Н2) х К + Н2, где:

1) Расчет показателя «Н1»: стоимость 1 кв. м. - (4937490,60 руб. (кадастровая стоимость квартиры) / 212 кв. м. (площадь жилого дома)) = 23290,05 рубля; Расчет налоговой базы: 212 кв.м. - 50 кв.м. = 162 кв.м. х 23290,05 рубля (размер 1 кв. м.) = 3772988 рублей. «Н1» (сумма налога по кадастровой стоимости) составляет - (3772988х0,3%) = 11318,96 рублей;

2) За 2017 год за жилой дом показатель; «Н2» составляет:1346052 рубля (налоговая база по инвентаризационной стоимости) х 0,8% (ставка, применяемая в 2017 в отношении ФИО1) = 10768,42 рубля.

При расчете показателя «Н2» необходимо учитывать, что за 2017 год расчет налога на имущество физических лиц производился исходя из суммарной стоимости всех объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) с применением к ней соответствующей ставки налога (в рассматриваемом случае 0,8%), однако, после начала применения на территории Ростовской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (с 01.01.2018), формула расчета суммы налога на имущество изменилась, и при расчете показателя «Н2» применяется полная инвентаризационная стоимость конкретного объекта налогообложения (жилой дом) без учета доли налогоплательщика в праве общей собственности с применением налоговой ставки, установленной в 2017 году в отношении налогоплательщика.

«Н» - налог на имущество за 2018 год за целый жилой дом составляет:

(11318,96 -10768,42) х 0,2 + 10768,42 =10878,53 рубля.

Так как жилой дом с кадастровым номером № находится в общей долевой собственности, то сумма налога на имущество за 2018 год исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 408 НК РФ с учетом положений пункта 8 статья 408 НК РФ для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Таким образом, налог на имущество физических лиц за налоговый период 2018 года, исчисленный в отношении 1/2 доли в праве собственности ФИО2 составил 5439 рублей (10878х1/2 доли).

Пунктами 1,2 статьи 38 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о залогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений настоящей статьи.

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг, охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Абзацем 3 статьи 130 ГК РФ установлено, что к недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или окружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части. В рассматриваемом случае, в соответствии со статей 401 НК РФ объектом налогообложения является жилой дом, расположенный по адресу: 347939, <адрес>, который в соответствии с нормами гражданского законодательства является неделимой вещью.

Таким образом, налоговая база и налоговая ставка определяются исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (жилого дома), а исчисленная таким образом сумма налога распределяется между участниками общей долевой собственности пропорционально их доле в праве общей собственности.

Довод ФИО2 о том, что доля в праве собственности на объект недвижимости является самостоятельным субъектом налогообложения, в связи с чем, сумма налога на имущество физических лиц должна исчисляется с 1/2 доли кадастровой стоимости жилого дома, а не со стоимости всего жилого дома, является несостоятельным.

Из анализа положений статьи 226 КАС РФ следует, что признание действий, решений административных органов и должностных лиц незаконными возможно лишь при наличии совокупности условий: нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Наличия совокупности таких условий при разрешении административного искового заявления судом не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, главой 22 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 к ИФНС России по г. Таганрогу, об оспаривании действий, решения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Таганрогский городской суд Ростовской области.

Решение в окончательной форме изготовлено 23.09.2020 года.

Председательствующий Семеняченко А.В.