Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев, в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ИФНС России по г-к Анапа к ФИО1 о взыскании суммы задолженности,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г-к Анапа обратился в суд с административным заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края суммы задолженности налоги (НДС по выездным проверкам) 236291.00 руб. (налог на доходы физ. лиц) 143413 руб. Пени (по НДС) 54829.98 руб. (по налогу на доходы физ. лиц) 21063.75 руб. Штрафы (за нарушение налог. закон.) 15000 руб. (за НДС) 108766.30 руб. (за налог на доходы физ. лиц.) 28682.60 руб. Всего 608109.63 руб.

Свои требования мотивирует тем, что в отношении ФИО1 проведена проверка, по итогам которой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по Пермскому краю вынесено Решение № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.02.2015.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 и п. 5 ст. 227 НК РФ индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц.

Согласно ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За проверяемый период 2011, 2012, 2013 гг. ФИО1 в налоговый орган представлены декларации по 3-НДФЛ по следующим срокам: 2011 год - представлена 28.04.2012, регистрационный номер 8044187; 2012 год - представлена 30.04.2013, регистрационный номер 9019252; 2013 год - представлена 30.04.2014, регистрационный номер 10296264.

Нарушений по срокам представления в налоговый орган декларации по 3-НДФЛ не установлено.

При анализе банковской выписки, налоговым органом установлено, что в течение всего проверяемого периода (2011-2013) на расчетный счет от различных контрагентов поступают денежные средства с назначением платежа «за пиломатериалы».

В нарушение ст. 229 НК РФ ФИО1 не отражены доходы, полученные от реализации пиломатериалов в декларации 3-НДФЛ, лист В.

Согласно ст. 90 НК РФ проведен опрос ФИО1, в ходе которого установлено, что в проверяемый период она занималась не только розничной торговлей строительными материалами, но и реализацией пиломатериала.

Из пояснений свидетелей, а также из документов, представленных контрагентами следует, что деятельность, осуществляемая ИП ФИО1 касающаяся реализации пиломатериала не относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, т.к. не соответствуют положениям статей 346.26, 346.27 НК РФ, разъяснениям, приведенным в пункте 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки".

Таким образом, ИП ФИО1 в проверяемом периоде (2011-2013 гг.) осуществлялась оптовая торговля пиломатериалом не подпадающая под действие гл. 26.3 Кодекса, а подлежащая налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения с исчислением налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии со ст. 209 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками от осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде, которым согласно ст. 216 НК РФ признается календарный год, а также иные не освобождаемые от налогообложения доходы.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (исходя из ст. 216 НК РФ им признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 3 и 9 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета определено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В нарушении вышеуказанного Порядка учета, учет доходов в Книге учета доходов и расходов ИП ФИО1 не вёлся. По требованию от 07.08.2014 № 53 в налоговый орган первичная документация не представлена. ИП ФИО2, пояснила, о том, что все первичные документы утеряны, и обратилась в налоговый орган с заявлением с просьбой предоставить время для восстановления документов, в связи, с чем ей было выставлено требование о восстановлении документов от 05.09.2014 № 61, по истечению срока по требованию о восстановлении документов ИП ФИО1 в налоговый орган не явилась, документы не представила, 13.10.2014 года, ИП ФИО1 было выставлено повторное требование о представлении документов № 68 и до настоящего времени в налоговый орган не представлены документы, указанные в таблице №1.

Таким образом, ФИО1 совершено налоговое правонарушение - непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в количестве 69 документов, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ, (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Статьей 23 НК РФ определено, что налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных учета доходов и расходов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих уплаченные (удержанные) налоги.

Согласно представленным декларациям 3-НДФЛ за проверяемый период (2011-2013 гг.) ИП ФИО1, в листе В. «Доходы, полученные от предпринимательской деятельности» заявлен «нулевой» доход за все три года.

Для определения сумм доходов, полученных от реализации пиломатериала, на основании документов представленных контрагентами составлены реестры полученных сумм доходов по годам.

Согласно ст. 209, 210, 225 НК РФ суммы доходов, полученные ИП ФИО1 от реализации пиломатериала, являются объектом обложения по НДФЛ.

В нарушении ст. 229 НК РФ, не отражены доходы полученные от реализации пиломатериала в декларации 3-НДФЛ, лист В, тем самым занизив сумму полученного дохода на общую сумму 1378966,73 руб. в том числе по годам: за 2011 год - 107599,58руб.; за 2012 год - 987 371,35 руб.; за 2013 год - 283995,80руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что ФИО1 в проверяемом периоде (2011 - 2012 гг.), получен доход от реализации имущества, согласно статье 11 НК РФ является физическим лицом, получившим доход от продажи следующего имущества: квартира, кадастровый № находившейся по адресу: 617700, <адрес>, приобретена 21.01.2013 года, продан 25.02.2013 года, в собственности находился 1 месяц 4 дня.;

земельный участок, кадастровый №, находившийся по адресу: 617700, <адрес> приобретен 21.01.2013 года, продан 25.02.2013 года, в собственности находился 1 месяц 4 дня.;

земельный участок, кадастровый №, находившийся по адресу: 617700, <адрес>, приобретен 25.01.2012 года, продан 05.06.2012 года, в собственности находился 4 месяца 10 дней;

машина, марка Mersedes Benz GLК 220 СDI 4МАТ1С, гос. номер №, приобретена 06.04.2011 года, продана 29.05.2013 года, находилась в собственности 2 года 55 дней.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

С целью установить сумму полученного дохода от реализации имущества, налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, направлены в регистрирующие органы требования о предоставлении документов. Согласно полученных документов, определена стоимость проданного имущества, которую необходимо отразить в декларации 3- НДФЛ Листа А, в соответствии с периодами получения дохода.

В нарушении ст. 229 НК РФ, не отражены доходы полученные от реализации имущества в декларации 3-НДФЛ, лист А, тем самым занизив сумму полученного дохода на общую сумму 1760000,00 руб. в том числе по годам: за 2012 год - 20 000,00 руб. за 2013 год - 1 740 000,00 руб.

Согласно ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели вправе применить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных в налоговом периоде и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности в этом же налоговом периоде. Состав вышеуказанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ.

Таким образом, обязанность подтвердить понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом признаются обоснованные (т.е. экономически оправданные затраты, оценка I которых выражена в денежной форме) и документально подтвержденные расходы (т.е. подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ). Кроме того, расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть для включения расходов в сумму профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение нескольких условий, а именно: расходы должны быть фактически произведены, документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.

Налоговым органом ИП ФИО1 выставлено требование № 68 от 13.10.2014 г. на представление первичных документов (счетов-фактур, накладных) полученных от поставщиков.

Налогоплательщик в подтверждение права на получение профессионального вычета соответствующие документы не представил.

В соответствии с абзацем 4 пункта 1 статьи 221 НК РФ, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей; налоговый орган применил профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы доходов: за 2011 год: 107599,58*20%= 21 519,92руб., за 2012 год: 987 371.35 * 20% = 197 474,27 руб., за 2013 год: 283 995,80 * 20% = 56 799,16 руб.

Рассчитанные суммы профессионального налогового вычета используются для расчета налоговой базы и суммы НДФЛ.

Налоговым органом ФИО1, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса, для исчисления налоговый базы применил имущественный вычет по следующим периодам и объектам:

2012 год - по продаже земельного участка полученный доход составил 20 000,00 руб., кадастровый №, находившийся по адресу: 617700, <адрес>, имущественный вычет предоставляется в размере 20 000 (сумма полученного дохода от продажи не превышающая 1 000 000,00 руб.);

2013 год - по продаже квартиры полученный доход составил 400 000,00 руб., кадастровый № находившейся по адресу: 617700, <адрес>,1, и по продаже земельного участка полученный доход составил 40000,00 руб., кадастровый №, находившийся по адресу: 617700, <адрес>, 1, в размере имущественный вычет предоставляется 440 000,00 (сумма полученного дохода от продажи не превышающая 1 000 000,00 руб.);

по продаже транспортного средства полученный доход составил 1 300 000,00 руб., марка Mercedes Benz GLK 220 CDI 4МАТIС, гос. номер №. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 ст. 210 ПК РФ, вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. Согласно полученным сведениям из ГИБДД, а так же выписки банка, установлено, что сумма понесенных расходов по приобретению данного транспортного средства составила 1 826 882,00 руб. имущественный вычет предоставляется в размере 1 300 000,00 руб.

В соответствии с расчетом налоговой базы и суммы налога по доходам за 2011, в результате нарушения статей 209, 210 НК РФ налоговая база за 2011 год занижена, что повлекло доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 11 190,00 руб.

В соответствии с расчетом налоговой базы и суммы налога по доходам за 2012, в результате нарушения статей 209, 210 НК РФ налоговая база за 2012 год занижена, что повлекло доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 102 687,00 руб.

В соответствии с расчетом налоговой базы и суммы налога по доходам за 2013, в результате нарушения статей 209, 210 НК РФ налоговая база за 2013 год занижена, что повлекло доначисление налога на доходы физических лиц в сумме 29 536,00 руб.

В целом по проверке дополнительно начислено налога на доходы физических лиц в сумме 143 413,00 руб., в т.ч.: за 2011 год - 11 190.00 руб., за 2012 год - 102 687.00 руб. за 2013 год - 29 536.00 руб.

Совершенные налогоплательщиком вышеуказанные деяния содержат состав налогового правонарушения, за совершение которых налогоплательщик подлежит привлечению к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ -неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

За несвоевременное исполнение плательщиком обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, на основании ст. 75 НК РФ предусмотрено начисление пени в размере 21 063,75 руб.

На основании ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Следовательно, указанные лица при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) НДС не исчисляют, счета-фактуры не выставляют, книгу покупок и книгу продаж не ведут и в расчетных и первичных документах сумму НДС не выделяют.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в проверяемом периоде осуществляла розничную торговлю по адресу: <адрес>, магазин «МастерСтрой». Магазин «МастерСтрой» является арендуемым помещением с 01.01.2011 года по 15.10.2012 у А.Ф.Ф., с 16.10.2012 по» 31.12.2013 года у ИП Б.О.П.. На момент проведения выездной налоговой проверки ФИО1 не осуществляла деятельность в данном магазине.

На основании выписки банка установлено, что на счет Индивидуального предпринимателя поступают денежные средства от реализации пиломатериала.

В ходе проведения выездной налоговой проверки согласно ст. 90 НК РФ проведен допрос ФИО1, в ходе которого установлено, что в проверяемом периоде указанный индивидуальный предприниматель осуществлял не только розничную торговлю строительными материалами через магазин, но и занимался реализацией пиломатериала юридическим лицам.

На основании п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, в том числе перечисленные в пункте 5 ст. 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в Межрайонную ИФНС России №13 по Пермскому краю за проверяемый период не предоставлялись.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В выручку по общему режиму налогообложения входит выручка, полученная по выставленным счетам-фактурам и в соответствии:

- п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения считается реализация товаров (работ, услуг) на территории России. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется, как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ (п.1 ст. 154 НК РФ).

- с п.п.1 п.1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются любые получаемые организациями и индивидуальными предпринимателями денежные средства, если их соответственно налоговым органом исчислен налог на добавленную стоимость на основании документов полученных в рамках статьи 93.1 НК РФ, подтверждающих реализацию Индивидуального предпринимателя ФИО1 пиломатериала по налоговым периодам (см. таблицу № 9):

В нарушении ст. 146 НК РФ Индивидуальным предпринимателем ФИО1 не исчислен налог на добавленную стоимость со стоимости реализованного пиломатериала сумме 236 291 руб., соответственно данная сумма не отражена в книге продаж и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость в строке «030» в том числе: за 4 квартал 2011 года в сумме 19368 руб.; за 1 квартал 2012 года в сумме 73098 руб.; за 2 квартал 2012 года в сумме 49332 руб.; за 3 квартал 2012 года в сумме 35924 руб.; за 4 квартал 2012 года в сумме 15254 руб.; за 2 квартал 2013 года в сумме 7627 руб.; за 3 квартал 2013 года в сумме 35688 руб.

Проверкой правильности и правомерности отнесения налога на добавленную стоимость по приобретенным товароматериальным ценностям за период с 01.01.2011 года по 2.2013 года, подлежащего возмещению из бюджета (Дт счета 68) установлено следующее:

В соответствии п.2 ст.171, п.1 ст. 172 НК РФ организация вправе принять к вычету «входной» НДС, если выполняются следующие 3 условия:

- товары (работы, услуги), имущественные права приобретены для операций» облагаемых НДС;

- товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету); имеются надлежаще оформленные счета - фактуры поставщика и соответствующие первичные документы.

Согласно п. 1, 2 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке предусмотренной главой 21 НК РФ. Требования к счетам-фактурам, которые могут служить основанием для принятия покупателями к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за товары (работы, услуги), определены п. 2 ст. 169 Кодекса. При этом счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, предусмотренного п. 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Из п. 3 ст. 1 указанного Закона следует, что бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты.

Следовательно, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении операции хозяйственной операции и представленных налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов

В соответствии п. 7,8,14 Постановления 914 счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения прав на налоговые вычеты.

Данный порядок подтверждается и письмом Министерства финансов РФ от 27.07.2006 г. № 03-04-09/14, где указано что, счета-фактуры, в которых неверно заполнены или не отражены реквизиты, установленные п.5,6 ст. 169 НК РФ следует рассматривать, как составленные с нарушением требований Кодекса и, соответственно, суммы налога на добавленную стоимость, указанные в этих счетах-фактурах, вычету не подлежат.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Если индивидуальный предприниматель одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и не подлежащие налогообложению, то в соответствии с п. 4 статьи 149 НК РФ он обязан вести раздельный учёт таких операций. Нужно также раздельно учитывать суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях. Так как приобретенные товары (работы, услуги) одновременно используются в деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС, невозможно однозначно рассчитать в каком размере «входной» НДС может быть предъявлен к вычету, а в каком учтён в стоимости товаров (работ, услуг).

На основании п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками по товарам (работам, услугам), а также имущественным правам на территории Российской Федерации, приобретаемым для осуществления операций, облагаемых НДС.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИП ФИО1 на основании ст. 93 НК РФ выставлено требование о предоставлении документов (договора, счета-фактуры, товарные накладные, книги покупок, книги продаж и др.). По требованию от 07.08.2014 № 53 в налоговый орган первичная документация не представлена. ИП ФИО1 пояснила о том, что все первичные документы утеряны, и обратилась в налоговый орган с заявлением с просьбой предоставить время для восстановления документов, в связи, с чем ей было выставлено требование о восстановлении документов от 05.09.2014 № 61. По истечению срока по требованию о восстановлении документов ИП ФИО1 в налоговый орган не явилась, документы не представила. 13.10.2014 года ИП ФИО1 было выставлено повторное требование о представлении документов № 68 и до настоящего времени документы в налоговый орган не представлены.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период (2011-2013 г.г.) не доказал бухгалтерскими документами, подтверждающих налоговые вычеты.

В результате отсутствия документов за проверяемый период (2011-2013г.г.) налоговым органом не представляется возможности определить сумму налога на добавленную стоимость подлежащую вычетам из бюджета.

В целом за проверяемый период занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в сумме 236 291 руб., в том числе: за 4 квартал 2011 года в сумме 19368 руб.; за 1 квартал 2012 года в сумме 73098 руб.; за 2 квартал 2012 года в сумме 49332 руб.; за 3 квартал 2012 года в сумме 35924 руб.; за 4 квартал 2012 года в сумме 15254 руб.; за 2 квартал 2013 года в сумме 7627 руб.; за 3 квартал 2013 года в сумме 35688 руб.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость Индивидуальному предпринимателю ФИО1 предусмотрено начисление пени от неуплаченной суммы налога в размере 54 892,99 руб.

Неуплата (неполная уплата) сумм налога в результате занижения налоговой базы на основании п.1 ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога на добавленную стоимость.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО3 исковые требования поддержала, просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования признала в полном объеме.

Выслушав участников процесса, изучив представленные материалы, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования подлежат удовлетворению. Свои выводы суд мотивирует тем, что как следует из материалов дела, в отношении ФИО1 проведена налоговая проверка, по итогам которой Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 13 по Пермскому краю 16.02.2015 г. вынесено решение №3 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно материалам выездной налоговой проверки и принятого по ее результатам решения за проверяемый период 2011, 2012, 2013 гг. ФИО1 в налоговый орган представлены декларации по 3-НДФЛ. За 2011 год - представлена 28.04.2012, 2012 год - представлена 30.04.2013, 2013 год - представлена 30.04.2014.

В нарушение ст. 229 НК РФ ФИО1 не отражены доходы, полученные от реализации пиломатериалов в декларации 3-НДФЛ, за проверяемый период 2011-2013 года.

Согласно п. 3 ст. 225 НК РФ общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Согласно статье 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учёт доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно положению 4 Порядка учета, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что в нарушение Порядка учета, учет доходов в Книге учета доходов и расходов ИП ФИО1 не вёлся. По требованию от 07.08.2014 № 53 в налоговый орган первичная документация не представлена, в связи с утерей.

Налоговым органом в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, истребованы документы у контрагенов, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с предпринимателем; на требования налогового органа контрагентами представлены счета, товарные накладные, счета-фактуры, платежные поручения, договора. Согласно представленным декларациям 3-НДФЛ за проверяемый период ИП ФИО1, доходы, полученные от предпринимательской деятельности, задекларированы как нулевые доходы за все три года.

В нарушении ст. 229 НК РФ, не отражены доходы, полученные от реализации пиломатериала в декларации 3-НДФЛ, на общую сумму 1378966,73 руб. в том числе по годам: за 2011 год - 107599,58руб.; за 2012 год - 987 371,35 руб.; за 2013 год - 283995,80руб.

Кроме этого, материалами выездной налоговой проверки установлено, что ФИО1 в проверяемом периоде (2011 - 2012 гг.), получен доход от реализации имущества, а именно квартиры, кадастровый № находившейся по адресу: 617700, <адрес>,1, приобретена 21.01.2013 года, продан 25.02.2013 года, в собственности находился 1 месяц 4 дня.; земельного участка, кадастровый №, находившийся по адресу: 617700, <адрес>, 1., приобретен 21.01.2013 года, продан 25.02.2013 года, в собственности находился 1 месяц 4 дня.; земельного участка, кадастровый №, находившийся по адресу: 617700, <адрес>, приобретен 25.01.2012 года, продан 05.06.2012 года, в собственности находился 4 месяца 10 дней; автомобиль марка Mersedes Benz GLК 220 СDI 4МАТ1С, гос. номер №, приобретена 06.04.2011 года, продана 29.05.2013 года, находилась в собственности 2 года 55 дней.

Согласно ст.216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В нарушении ст. 229 НК РФ, при подаче налоговой декларации ФИО1 не отражены доходы, полученные от реализации имущества в декларации 3-НДФЛ, лист А, на общую сумму 1760000 руб. в том числе по годам: за 2012 год - 20 000 руб. за 2013 год - 1 740 000 руб.

Кроме этого, согласно ст. 346.26 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 в 2011-2013 г. г. применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, осуществляла розничную торговлю по адресу: <адрес>, магазин «МастерСтрой» который арендован с 01.01.2011 года по 15.10.2012 у ФИО4, с 16.10.2012 по 31.12.2013 года у ИП ФИО5 На основании выписки банка установлено, что на счет Индивидуального предпринимателя поступают денежные средства от реализации пиломатериала.

ФИО1 налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость в Межрайонную ИФНС России №13 по Пермскому краю за проверяемый период не предоставляла.

В нарушении ст. 146 НК РФ, ФИО1 не исчислен налог на добавленную стоимость со стоимости реализованного пиломатериала сумме 236 291 руб., в том числе: за 4 квартал 2011 года в сумме 19368 руб.; за 1 квартал 2012 года в сумме 73098 руб.; за 2 квартал 2012 года в сумме 49332 руб.; за 3 квартал 2012 года в сумме 35924 руб.; за 4 квартал 2012 года в сумме 15254 руб.; за 2 квартал 2013 года в сумме 7627 руб.; за 3 квартал 2013 года в сумме 35688 руб.

В силу ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организациями должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет формируется организациями на основании полной и достоверной информации. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении операции хозяйственной операции и представленных налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов

Материалами дела подтверждено, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ИП ФИО1 на основании ст. 93 НК РФ выставлено требование о предоставлении документов (договора, счета-фактуры, товарные накладные, книги покупок, книги продаж и др.). По требованию от 07.08.2014 № 53 в налоговый орган первичная документация не представлена.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за проверяемый период (2011-2013 г.г.) не подтвердила бухгалтерскими документами, обосновывающих налоговые вычеты.

За проверяемый период занижен налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет в сумме 236 291 руб., в том числе: за 4 квартал 2011 года в сумме 19368 руб.; за 1 квартал 2012 года в сумме 73098 руб.; за 2 квартал 2012 года в сумме 49332 руб.; за 3 квартал 2012 года в сумме 35924 руб.; за 4 квартал 2012 года в сумме 15254 руб.; за 2 квартал 2013 года в сумме 7627 руб.; за 3 квартал 2013 года в сумме 35688 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России по городу-курорту Анапа Краснодарского края суммы задолженности по налогам по выездным проверкам 236291 руб.; налог на доходы физических лиц 143413 руб., Пени по НДС 54829.98 руб. Пени по налогу на доходы физических лиц 21063.75 руб. Штрафам 15000 руб. за НДС 108766.30 руб. за налог на доходы физических лиц 28682.60 руб., а всего 608109.63 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд через Анапский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий П.М. Ковальчук