Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Промышленного районного суда города Ставрополя гражданское дело по исковому заявлению Зеленской Л. П. к Межрайонная ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным решения от дата и признании права на предоставление имущественного налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

Зеленская Л.П. обратилась в суд с иском к Межрайонная ИФНС России № по Ставропольскому краю о признании незаконным решения от дата в части уменьшения предъявленного ко возмещению из бюджета НДФЛ за <данные изъяты> год и признании права на предоставление имущественного налогового вычета с возложением обязанности на Межрайонную ИФНС России № по Ставропольскому краю произвести возврат налога на доходы физических лиц за 2014 год в размере <данные изъяты> руб.

В обосновании исковых требований указано, что Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за <данные изъяты> год, по результатам которой составлен акт от дата№, в соответствии с которым установлено заявление к возмещению из бюджета в завышенном размере налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме <данные изъяты> рублей.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом представленных возражений Инспекцией вынесено обжалуемое решение от № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Зеленской Л.П. уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДФЛ за дата год в сумме <данные изъяты> рублей.

Кроме того, налоговым органом отказано в соответствии с п. 1 статьи 109 Налогового кодекса РФ в привлечении Зеленской Л.П. к налоговой ответственности.

Не согласившись с указанным решением в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДФЛ за 2014 год истица обратилась в суд, указав, что принадлежащая на нраве собственности квартира общей площадью <данные изъяты> кв.м. расположенная по адресу: <адрес> приобретена в 2010 году без достаточных условий проживания. Сумма фактически произведённых и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества составила <данные изъяты> рублей. Реализовав указанное право в получении имущественного вычета в 2010 - 2011 годах, в Межрайонную инспекцию подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год с указанием на возможность использования имущественного налогового вычета в оставшейся части, размер которой составляет <данные изъяты> рублей.

По мнению налогоплательщика, она имеет право на имущественный налоговый вычет, в том числе в сумме фактически затраченных денежных средств в размере <данные изъяты> руб., поскольку факт приобретения имущества без отделки и не использование предусмотренного налоговым законодательством имущественного налогового вычета, предельная сумма которого составляет <данные изъяты> руб. позволяет в более поздний срок получить налоговый вычет, до полного использования его предельного размера.

В налоговом кодексе РФ с целью уменьшения дохода, учитываемого при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (п. 3 ст. 210 НК РФ) закреплено право плательщиков этого налога на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома (доле) в них, а также определены их основания, порядок предоставления и размер (ст. 220 НК РФ).

В частности налогоплательщику, который израсходовал собственные средства на приобретение в собственность жилого помещения, предоставляется право воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме фактически произведенных затрат в пределах единого максимального размера (2000000 руб.), а сам имущественный налоговый вычет предоставляется на объект недвижимости (п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

По смыслу норм законодательства ключевым обстоятельством при предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение квартиры является то, что такой вычет предоставляется на объект недвижимости в размере фактически произведенных расходов в пределах сумм установленного максимума.

В соответствии со ст. 19 Конституции РФ все равны перед законом и судом. Государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств.

Зеленская, заключившая договор купли-продажи квартиры без чистовой отделки, оказалась в худшем положении по сравнению с лицами, заключившими такой же договор, но с условием полной готовности квартиры к проживанию.

Несмотря на то, что размер налогового вычета установлен законом, Зеленской получена лишь часть вычета, причитающаяся на 2010 год. Таким образом получение вычета по расходам на приобретение квартиры без отделки никоим образом не ограничивает право налогоплательщика заявить вычет в полном объеме в отношении сумм, израсходованных впоследствии на отделку соответствующего объекта недвижимости.

В обжалуемом решении ИФНС ошибочно указано, что в договоре № отсутствует указание на приобретение квартиры без отделки и основания для включения в состав имущественного налогового вычета спорных расходов по отделке. Ответчиком не принято во внимание, что во договоре № на участие в долевом строительстве жилого дома (п. 5.1.3) в степень готовности передаваемой квартиры не включена установка межкомнатных дверей и не осуществлена чистовая отделка, а в акте приема-передачи квартиры (п. 4) дана подробная расшифровка неосуществленной чистовой отделки.

Согласно ст. 556 ГК РФ акт приема-передачи подтверждает факт передачи недвижимости по договору. Именно с момента подписания этого документа происходит переход прав и обязанностей по содержанию жилого помещения. Акт считается приложением к договору и юридической силы отдельно от него не имеет. Игнорирование фактов, закрепленных в акте является неправомерным.

Расходы, понесенные на приобретение строительных материалов для чистовой отделки подтверждены приложенными документами.

В решении ИФНС также указано на недопустимость налогового вычета в связи с введением с дата новой редакции ст. 220 НК РФ, устанавливающей запрет повторного предоставления имущественного вычета, однако указанный довод является несостоятельным, противоречащим сложившейся судебной практике (Определение ВС РФ от дата), согласно которой положения новой редакции применяются к правоотношениям, возникши после дата

Право на получение имущественного вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируются нормами кодекса в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены до начала 2014 года.

Объект имущественного налогового вычета не менялся, а расходы на его отделку, исходя из положений НК РФ не могут рассматриваться как повторное предоставление вычета.

Просит суд исковые требования удовлетворить в полном объеме.

В судебном заседании истица Зеленская Л.П. заявленные требования поддержала в полном объеме, дополнив, что праврвая позиция, на которой основаны ее требования также отражена в Письме ФНС России от дата №№

Представитель Межрайонная ИФНС России № по <адрес>Морозова И.В. в судебном заседании возражала относительно заявленных требований, указав, что исходя из содержания договора на участие в долевом строительстве жилого <адрес>, на основании которого осуществлено приобретение Зеленской Л.П. вышеуказанной квартиры, указание на приобретение квартиры без отделки отсутствуют.

При этом в договоре указана передача квартиры в степени готовности, включающей выполнение следующих видов работ: штукатурка стен; устройство цементной стяжки полов; установка входной двери; сантехнические работы: проводка канализационных труб (стояков), установка приборов учета потребления холодной и горячей воды, газа, света, монтаж и установка стояков (труб) газоснабжения и водоснабжения: установка металлопластиковых окон, в том числе на лоджии; установка квартирного щитка со счетчиком, усьановка фурнитуры (розетки, включатели). Устройство системы индивидуального отопления и установка радиаторов в стоимость квартиры включена.

Остальные отделочные работы в квартире, а также установка сантехнического оборудования, газовой плиты не входит в систему договора и производится дольщиком по своему усмотрению, самостоятельно и за свой счет.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от дата№, в случае если не завершенная строительством квартира, в соответствии с договором, была приобретена без отделки, затраты на ее ремонт также могут быть учтены в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса.

Таким образом, принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в период приобретения недвижимости) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Согласно абзацу 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

Исходя из вышеуказанной нормы в случае, если в договоре купли-продажи не указано, что квартира приобретена без отделки, расходы, связанные с отделкой данной квартиры, не включаются в состав имущественного налогового вычета.

В связи с тем, что в рассматриваемом случае в договоре № на участие в долевом строительстве жилого дома указание на приобретение квартиры без отделки отсутствуют, основания для включения в состав имущественного налогового вычета спорных расходов по отделке у налогоплательщика не имеются.

Кроме того, необходимо отметить, что Налоговый кодекс не содержит определения понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы». Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Учитывая изложенное, в целях определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности №), группа 45.4 «Производство отделочных работ». Данная группа включает следующие виды работ:

- 45.41. Производство штукатурных работ;

- 45.42. Производство столярных и плотничных работ;

- 45.43. Устройство покрытий полов и облицовка стен;

- 45.44. Производство малярных и стекольных работ;

- 45.44.1. Производство стекольных работ;

- 45.44.2. Производство малярных работ;

- 45.45. Производство прочих отделочных и завершающих работ.

При этом к отделочным материалам могут быть отнесены все материалы, используемые при производстве вышеуказанных отделочных работ.

Согласно ОКВЭД, санитарно-технические и электромонтажные работы не являются отделочными работами. Указанные работы входят в состав группы 45.3 «Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений» ОКВЭД.

Таким образом, монтаж электропроводки, выключателей, розеток, установка счетчиков потребления воды, сантехники, сплит-систем, встроенной кухонной техники, водонагревателя к отдел очным работам не относятся (письмо Минфина России от дата№).

Следовательно, расходы, понесенные на приобретение предметов сантехники и электрики, не подлежат включению в сумму фактических расходов на приобретение квартиры для целей предоставления имущественного налогового вычета, ввиду отсутствия непосредственной связи указанных товаров с какими-либо отделочными работами.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до дата) при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более <данные изъяты> рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета в соответствии со статьей 220 НК РФ не допускается.

Федеральным законом от дата N 212-ФЗ "О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 212-ФЗ), вступившим в силу дата, внесены изменения в статью 220 Кодекса, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом исходя из положений пункта 2 статьи 2 Закона 212-ФЗ нормы указанного Закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по объектам недвижимого имущества, в отношении которых документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, датированы начиная с дата.

Исходя из вышеизложенного имущественный налоговый вычет в связи с приобретением, в частности, квартиры предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в дальнейшем указанный имущественный налоговый вычет налогоплательщику не предоставляется.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, просит в удовлетворении иска отказать.

Проанализировав представленные сторонами доказательства по правилам ст. 67 ГПК РФ, учитывая требования закона и фактические обстоятельства дела, установленные в судебном заседании, суд считает заявленные исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая)" от дата N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от дата N 216-ФЗ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

2) в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать <данные изъяты> рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

Как следует из материалов дела и не оспаривалось сторонами в 2010 году Зеленской Л.П. на основании договора долевого участия в строительстве приобретена квартира общей площадью 61,4 кв.м. расположенная по адресу: <адрес> без достаточных условий проживания.

Сумма фактически произведённых и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества составила <данные изъяты> рублей. Реализовав указанное право в получении имущественного вычета в 2010 - 2011 годах, в Межрайонную инспекцию подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2014 год с указанием на возможность использования имущественного налогового вычета в оставшейся части, размер которой составляет <данные изъяты> рублей.

Межрайонной ИФНС России № по <адрес> проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2014 год, по результатам которой составлен акт от дата№, в соответствии с которым установлено заявление к возмещению из бюджета в завышенном размере налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме <данные изъяты> рублей.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом представленных возражений Инспекцией вынесено обжалуемое решение от дата№ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Зеленской Л.П. уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенном размере НДФЛ за дата год в сумме <данные изъяты> рублей.

Основаниями для отказа в предоставлении налогового вычета послужил тот факт, что в 2010 - 2011 годах Зеленская Л.П. уже реализовала свое право на налоговый вычет, а положения ст. 220 НК РФ не предусматривают повторного обращения за предоставлением налогового вычета. Кроме того, в договоре долевого участия в строительстве жилого <адрес>, на основании которого осуществлено приобретение Зеленской Л.П. вышеуказанной квартиры, указание на приобретение квартиры без отделки отсутствуют.

Суд не может признать указанные доводы состоятельными, как противоречащие фактическим обстоятельствам дела и нормам права, регулирующим указанные правоотношения.

Так в п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции действовавшей на момент возникновения права) указано, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

расходы на приобретение отделочных материалов;

В договоре № долевого участия в строительстве жилого дома (п. 5.1.3) в степень готовности передаваемой квартиры не включена установка межкомнатных дверей и не осуществлена чистовая отделка, а в акте приема-передачи квартиры (п. 4) дана подробная расшифровка неосуществленной чистовой отделки из чего следует, что квартира была переда в состоянии без отделки и требующей производства дополнительных строительных работ для приведения ее в пригодное для проживания состояние.

В соответствии с абз. 22 п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ документов, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры является акт о передаче квартиры или документ, подтверждающий право собственности на квартиру. Согласно ст. 556 ГК РФ акт приема-передачи подтверждает факт передачи недвижимости по договору, а также состояние, в котором она передана. Игнорирование фактов, закрепленных в акте, является неправомерным.

В п. 2 ст. 220 НК РФ (в редакции действовавшей на момент возникновения права) указано, что расходы на приобретение отделочных материалов могут включаться в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Налоговый кодекс не содержит определения понятий «отделочные работы» и «отделочные материалы». Вместе с тем состав отделочных работ в строительстве определен в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) (КДЕС Ред. 1.1), в группе 45.4 которого детализируются виды работ, относящихся к отделочным.

Учитывая изложенное, в целях определения состава расходов, связанных с выполнением налогоплательщиками отделочных работ и приобретением ими отделочных материалов, включаемых в сумму имущественного налогового вычета, следует руководствоваться перечнем работ, относимых к отделочным работам, в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности № группа 45.4 «Производство отделочных работ». Данная группа включает следующие виды работ:

- 45.41. Производство штукатурных работ;

- 45.42. Производство столярных и плотничных работ;

- 45.43. Устройство покрытий полов и облицовка стен;

- 45.44. Производство малярных и стекольных работ;

- 45.44.1. Производство стекольных работ;

- 45.44.2. Производство малярных работ;

- 45.45. Производство прочих отделочных и завершающих работ.

Из представленных в судебное заседание доказательств следует, что представленные в налоговый орган документы, обосновывающие расходы истицы на приведение квартиры в жилое состояние, подтверждают приобретение материалов для производства штукатурных работ, устройства покрытия пола и облицовки стен, производство прочих отделочных и завершающих работ.

При этом доводы ответчика относительно того, что законом не предусмотрено повторного обращения с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета являются не состоятельными.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (утв. Президиумом Верховного Суда РФ дата) разъяснено, что в фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (подпункты 3 и 5 пункта 3 статьи 220 Кодекса).

Из содержания данных положений статьи 220 Кодекса вытекает, что в объем имущественного налогового вычета могут включаться различные расходы гражданина, связанные с приобретением объекта недвижимости и возникающие не единовременно. При этом не является повторным вычет, заявленный в отношении одного объекта недвижимости, но применительно к разным затратам, входящим в состав фактических расходов на его приобретение.

Следовательно, то обстоятельство, что налогоплательщик приступил к достройке и отделке незавершенного строительством жилого дома не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, заявив имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета, и не могло являться основанием отказа в его применении.

Аналогичная правовая позиция отражена в Письме ФНС России от дата № БС-4-11/7253, в котором отражено, что по мнению ФНС России, расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на жилой дом, могут быть включены в состав имущественного налогового вычета, в том числе и в том случае, если ранее налогоплательщику имущественный налоговый вычет в сумме расходов, связанных со строительством данного жилого дома, уже был предоставлен. При этом общая сумма расходов, связанных в том числе со строительством и отделкой жилого дома, принимаемых к учету при предоставлении налогоплательщику имущественного налогового вычета, не может превышать <данные изъяты>.

Доводы ответчика о недопустимости налогового вычета в связи с введением с дата новой редакции ст. 220 НК РФ, устанавливающей запрет повторного предоставления имущественного вычета, суд считает несостоятельным поскольку положения новой редакции применяются к правоотношениям, возникши после дата Право на получение имущественного вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируются нормами кодекса в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены до начала 2014 года.

При указанных обстоятельствах суд считает заявленные требования Зеленской Л.П. обоснованными.

Руководствуясь ст.ст. 194-198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Зеленской Л. П. удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по Ставропольскому краю от дата№ в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенном размере НДФЛ за <данные изъяты> год.

Признать за Зеленской Л. П. право на предоставление имущественного налогового вычета.

Возложить обязанность на Межрайонную ИФНС России № по Ставропольскому краю произвести Зеленской Л. П. возврат налога на доходы физических лиц за <данные изъяты> год в размере <данные изъяты> руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд через Промышленный районный суд города <данные изъяты> в течение месяца, с момента принятия решения судом в окончательной форме.

Судья С.В. Рогозин