Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Курской области к Ахоян Любови Ивановне о взыскании задолженности по уплате налога и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России №9 по Курской области обратилась в суд с административным иском к Ахоян Любови Ивановне о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения по сроку уплаты 31.12.2018 года в сумме 12400 рублей и пени в сумме 44,99 рублей; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в размере 110 рублей за период с 01.06.2018 года по 15.06.2018 года, пени в сумме 156,33 руб., начисленные за неуплату налога за период с 01.01.2018 года по 15.06.2018 года. В обоснование иска указала, что Ахоян Л.И. была зарегистрирована в МИФНС №9 по Курской области в качестве индивидуального предпринимателя с 16.10.2017 года по 15.06.2018 года. По заявлению ИП Ахоян Л.И. 28.12.2018 года ей был выдан патент на право применения патентной системы налогообложения в отношении осуществляемого ею вида предпринимательской деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом». Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения составляет 18660 рублей. Уплата налога производится в размере одной трети суммы налога 6220 рублей в срок не позднее 02.04.2018 года, в размере двух третей суммы налога 12440 рублей не позднее 31.12.2018 года. Однако, Ахоян Л.И. сумму налога в размере 12440 рублей не уплатила, в связи с чем МИФНС №9 просит взыскать с неё указанную сумму налога и пеню в размере 44 рубля 99 копеек. Кроме того, Ахоян Л.И. имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, в размере 110 рублей за период с 01.06.2018 года по 15.06.2018 года и пени в сумме 156,33 рубля, начисленные за неуплату налога за период с 01.01.2018 года по 15.06.2018 года, которые административный истец просит взыскать с Ахоян Л.И.

Исследовав представленные в материалы дела письменные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 346.44 НК РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Как следует из представленных материалов, Ахоян Л.И. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 16.10.2017 года. По заявлению ИП Ахоян Л.И. 27.12.2018 года ей был выдан патент на право применения патентной системы налогообложения в отношении осуществляемого ею вида предпринимательской деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом». Сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения составила 18660 рублей. Уплата налога производится в размере одной трети суммы налога 6220 рублей в срок не позднее 02.04.2018 года, в размере двух третей суммы налога 12440 рублей не позднее 31.12.2018 года. 08.06.2018 года Ахоян Л.И. обратилась в налоговый орган с заявлением о прекращении деятельности ИП и 15.06.2018 года в ЕГРИП налоговым органом были внесены сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, при таких обстоятельствах Ахоян Л.И. с 15.06.2018 года не имела возможности пользоваться правом применения патентной системы налогообложения. О чем налоговой инспекции было известно.

В соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется Патентная система налогообложения, в течение 10 календарных дней со дня прекращения указанной предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 346.49 Кодекса, если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась Патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.

Письмом ФНС России от 17.05.2019 года №СД-4-3/9272@ разъяснено, что в таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась Патентная система налогообложения, в календарных днях.

В то же время, в соответствии с пунктом 5 статьи 84 Кодекса в случаях прекращения деятельности физического лица в качестве ИП снятие его с учета в налоговом органе по всем основаниям, предусмотренным Кодексом, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим, по общему правилу утрата статуса ИП, применяющего Патентную систему налогообложения, означает одновременное прекращение ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся указанный специальный налоговый режим.

Следовательно, если физическое лицо снято с учета в налоговом органе в связи с прекращением его деятельности в качестве ИП до истечения срока действия патента, величина налога, уплачиваемого при применении Патентной системе налогообложения, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности с даты начала действия патента до даты снятия физического лица с учета в налоговом органе в качестве ИП.

Таким образом, Ахоян Л.И. надлежало уплатить сумму налога за период действия патента с 02.04.2018 года по 15.06.2018 года:

311000/365 дней х 74 дня (с 02.04.2018 по 15.06.2018) х 6% =3783 рубля 12 коп., однако в добровольном порядке Ахоян Л.И. обязанность по уплате налога не исполнила.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Поскольку предпринимательская деятельность административного ответчика Ахоян Л.И. с правом применения патентной системы налогообложения прекращена 15.06.2018 года, а обязанность по уплате налога, уплачиваемого при применении Патентной системы налогообложения за период с 02.04.2018 года по 15.06.2018 года ею не исполнена, с 15.06.2018 года у неё образовалась недоимка, о чем МИФНС России №9 по Курской области должно быть известно, поскольку она является специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания.

Согласно ч. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Вместе с тем, Ахоян Л.И. 15.01.2019 года направлено требование об уплате налога №652 в срок до 13.03.2019 года в размере 12440 рублей, взимаемого в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и пени в размере 44, 99 рублей. В установленные сроки налогоплательщик обязанность по уплате налога, уплачиваемого при применении Патентной системы налогообложения, не исполнила.

В связи с чем МИФНС России №9 по Курской области 22.07.2019 года обратилась в Судебный участок Солнцевского судебного района Курской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Ахоян Л.И. задолженности по налогу.

26.07.2019 года мировым судьей судебного участка Солнцевского судебного района Курской области был вынесен судебный приказ №2а-620/2019 о взыскании с Ахоян Л.И. задолженности по налогам и пени в сумме 12990 рублей 51 коп.

12.08.2019 года мировым судьей судебного участка Солнцевского судебного района судебный приказ №2а-620/2019 года был отменен по заявлению Ахоян Л.И.

29.01.2020 года МИФНС России №9 по Курской области обратилась в Солнцевский районный суд Курской области с вышеуказанным иском.

При указанных выше обстоятельствах суд считает, что днём недоимки, образовавшейся у Ахоян Л.И. по налогу, взимаемому в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения, следует считать день, следующий за днём снятия физического лица с учета в налоговом органе в качестве ИП.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно пунктам 4, 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения в данном случае следует исчислять исходя, из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срок направления и получения требования и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, в данном случае с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ предельный срок обращения в суд по взысканию налога истекал 30 марта 2019 года (16 сентября 2018 года – дата, до которой надлежало направлению требование) + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней + 6 месяцев).

Судебный приказ о взыскании с ответчика налога, уплачиваемого с применением патентной системы налогообложения и пени вынесен мировым судьей только 26.07.2019 года, то есть за пределами установленного законом срока.

Учитывая, что принудительное взыскание обязательных платежей за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска срока обращения в суд отсутствуют (истцом не приведены), требования о взыскании налога, уплачиваемого с применением патентной системы налогообложения и пени по нему удовлетворению не подлежат.

Кроме того, в соответствии с п.п.2 п.1 ст.6 Федерального закона РФ от 15.12.2001 года №167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Подпунктом 2 пункта 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов, размер которых определен статьей 430 НК РФ.

Из административного искового заявления следует, что Ахоян Л.И. имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии, в размере 110 рублей за период с 01.06.2018 года по 15.06.2018 года и пени в сумме 156,33 рубля, начисленные за неуплату налога за период с 01.01.2018 года по 15.06.2018 года.

Налогоплательщику Ахоян Л.И. заказной корреспонденцией было направлено требование 14.11.2018 года №360509 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.06.2018 года по 15.06.2018 года в размере 110 рублей и пени в размере 176,07, рублей, сроком исполнения 04.12.2018 года, которое Ахоян Л.И. не исполнено.

Ввиду того, что МИФНС России №9 по Курской области обратилась в Судебный участок Солнцевского судебного района Курской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Ахоян Л.И. задолженности по налогу 22.07.2019 года, то есть по истечении 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, суд полагает данные требования также не подлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 290, 174-175 КАС РФ,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Курской области к Ахоян Любови Ивановне отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Курского областного суда через Солнцевский районный суд Курской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Н.С. Костюкова