Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Зейналова А. к Межрайонной ИФНС № 12 по Ростовской области, Управление Федеральной налоговой службы России по Ростовской области о признании задолженности безнадежной к взысканию, обязании списать безнадежную к взысканию налоговую задолженность,

УСТАНОВИЛ:

Зейналов А.Э.о. обратился в суд с вышеуказанным административным иском, ссылаясь на то, что 18 августа 2023 года он обратился в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 12 по Ростовской области с заявлением о признании задолженности безнадежной к взысканию по основаниям, предусмотренным подпунктами 4.3, 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации. Решением инспекции, выраженным в письме № 6182-00-11-2023/004170 от 28 августа 2023 года ему было отказано в признании задолженности безнадежной к взысканию. Решение, которым мне было отказано в признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, представляет собой решение об отказе в признании задолженности безнадежной к взысканию, то есть является ненормативным правовым актом.

Он обжаловал Решение в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области, решением которого от 18.09.2023 исх. № 15-20/3726 ему отказано в удовлетворении заявленных требований. При этом Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области в означенном решении пришло к выводу об ошибочности позиции административного ответчика, отказав в удовлетворении его требований со ссылкой на то, что в настоящее время продолжаются мероприятия налоговых органов по реализации положений налогового законодательства по ЕНС, актуализации данных расчетов с бюджетом, мероприятий по исключению из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

Считает, что Решение является незаконным ввиду его противоречия действующему законодательству о налогах и сборах, а также нарушающим его права и законные интересы, поскольку возлагает бремя несения дополнительных расходов, не основанное на законодательных предписаниях.

С 09.07.2010 по 21.10.2014 он являлся индивидуальным предпринимателем, состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ростовской области.

По результатам проведенных контрольных мероприятий за 2010, 2011 годы налоговым органом была установлена задолженность по уплате обязательных платежей по состоянию на 09.07.2014 в сумме 4 903 697 рублей 41 копейка, в том числе 3 409 174 рубля 94 копейки недоимка, 811 333 рубля 75 копеек пени и 683 188 рублей 72 копейки штраф. Наличие недоимки послужило основанием для выставления налоговым органом требований об уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам № 477 от 21.02.2014, № 287 от 29.04.2014, № 895 от 22.05.2014, № 969 от 27.05.2014, № 1316 от 24.06.2014. В целях взыскания задолженности согласно ст. 46 НК РФ инспекцией были вынесены и направлены решения о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств № 1373 от 18.03.2014, № 2792 от 27.05.2014, № 3742 от 16.06.2014, № 4071 от 23.06.2014. Согласно ст. 47 НК РФ налоговым органом были вынесены постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика № 636 от 10.04.2014, № 1124 от 10.06.2014 на общую сумму 4903 697 рублей 41 копейку.

Неисполнение указанных требований послужило основанием для обращения Федеральной налоговой службы Российской Федерации в лице Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании индивидуального предпринимателя Зейналова А.Э.о. несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 21 октября 2014 года по делу А53-17477/2014 признано обоснованным требование Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области, в отношении индивидуального предпринимателя Зейналова А.Э.о. (ОГРНИП 310617619000033; ИНН 615108157305) введена процедура, применяемая в деле о банкротстве - наблюдение, требование Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области в размере 4 930 303 руб. 53 коп., в том числе основной долг 3 409 174 руб. 94 коп., пеня 837 939 руб. 87 коп., штрафы 683 188 руб. 72 коп., включено в третью очередь реестра требований кредиторов индивидуального предпринимателя Зейналова А. Эльбайи оглы.

Решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № А53- 17477/2014 индивидуальный предприниматель Зейналов А.Э.о признан несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 05.12.2017 года по делу № А53- 17477/2014 производство по делу №А53-17477/2014 о несостоятельности (банкротстве) индивидуального предпринимателя Зейналова А. Эльбайи оглы прекращено в связи с отсутствием средств достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, в том числе расходов на выплату вознаграждения арбитражному управляющему.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены в подп. 1 - 4.3 п. 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

В силу подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вступившего в силу с ДД.ММ.ГГГГ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) изыскание которой оказались невозможными, в случае прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Поскольку установленная налоговым органом в 2014 году по результатам контрольных мероприятий за 2010, 2011 годы задолженность перед бюджетами, включенная в реестр требований кредиторов в ходе процедуры банкротства ИП Зейналова А.Э.о, прекращенной по причине отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, повлекла в настоящее время формирование отрицательного сальдо единого налогового счета истца, такая задолженность согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ подлежала признанию инспекцией безнадежной к взысканию.

Решении инспекция указала, что поскольку подпункт 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ, то есть после вынесения Арбитражным судом <адрес> определения от ДД.ММ.ГГГГ о прекращении производства по делу № А53-17477/2014 о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, то указанный подпункт неприменим.

Считает указанный довод необоснованным, нарушающим пункт 3 статьи 3 НК РФ. Поскольку норма подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, то она имеет обратную силу и должна была быть применена инспекцией при рассмотрении поданного им Заявления о признании задолженности безнадежной к взысканию.

Кроме того, в Заявлении он также указывал на наличие оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 436-ФЗ), вступившего в силу ДД.ММ.ГГГГ, установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на ДД.ММ.ГГГГ, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона № 436-ФЗ решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица, месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя. отчество, идентификационный номер налогоплательщика физического лица «индивидуального предпринимателя), сведения о сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам, подлежащей списанию (пункт 4 статьи 12 Закона № 436-ФЗ).

Поскольку задолженность была образована по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и числится в настоящее время на его едином налоговом счете, то она согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ и пункту 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ подлежала признанию инспекцией безнадежной к взысканию. Указанная позиция была фактически поддержана УФНС по <адрес> в решении от ДД.ММ.ГГГГ исх. №, в связи с чем Решение административного ответчика является незаконным.

Следует также отметить, что после принятия УФНС России по <адрес> решения от ДД.ММ.ГГГГ исх. №, административный ответчик направил в его адрес письмо исх. № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором указал, что числящаяся в его ЕНС задолженность будет признана безнадежной к взысканию и списана в соответствии с Федеральным законом № 436-ФЗ после реализации мероприятий по списанию в условиях ЕНС. Вместе с тем, фактически признав задолженность безнадежной к взысканию, административный ответчик в нарушение пункта 3 статьи 12 Закона № 436-ФЗ бездействует, нарушая тем самым его, как налогоплательщика права, поскольку все поступающие на ЕНС средства учитываются в счет погашения безнадежной к взысканию задолженности. При этом бездействие допускается с момента вступления ДД.ММ.ГГГГ в силу Закона № 436-ФЗ, то есть на протяжении почти шести лет.

Окончательно сформулировав исковые требования, просит признать задолженность по уплате обязательных платежей в общем размере 4 903 697 руб. 41 коп., из которого: 3 409 174 руб. 94 коп. - недоимка, 811 333 рубля 75 копеек - пени, 683 188 рублей 72 копейки – штраф, безнадежной к взысканию, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> списать эту безнадежную к взысканию налоговую задолженность Зейналова А.Э..

Административный истец в судебное заседание явился, исковые требования в уточненном виде поддержал.

Представители административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по <адрес>ФИО6, ФИО7, действующие на основании доверенностей, в судебное заседание явились, исковые требования не признали, в обоснование привели доводы, аналогичные изложенным в письменных отзывах на иск, указав, что вышеуказанная задолженность, образовавшаяся в 2014 году, является безнадежной к взысканию и будет списана в соответствии с Федеральным законом № 436-ФЗ после реализации мероприятия по списанию в условиях ЕНС, после разработки механизма списания задолженности безнадежной к взысканию. В связи с вступлением с ДД.ММ.ГГГГ в силу Федерального Закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в настоящее время продолжаются мероприятия налоговых органов по реализации положений налогового законодательства по ЕНС; проводится актуализация данных расчетов с бюджетом; мероприятия по исключению из ЕНС задолженности, в отношении которой истек срок взыскания.

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

По смыслу пункта 1 названной статьи решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Судом установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ Зейналов А.Э.о. являлся индивидуальным предпринимателем, состоял на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ совокупная задолженность Зейналова А.Э.о. составляла 4 903 697,41 руб., в том числе: недоимка 3409 174,94 руб., пени 811 333,75 руб., штрафы - 683 188, 72 руб. Данная задолженность образовалась по результатам контрольных мероприятий за 2010, 2011 гг.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № по <адрес>ДД.ММ.ГГГГ направлено заявление в Арбитражный суд <адрес> о признании Зейналова А.Э.о. ИНН 615108157305 несостоятельным (банкротом). Определением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по заявлению ФНС России в лице Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено дело А53-17477/2014 о несостоятельности (банкротстве) в отношении ИП Зейналова А.Э.о. Определением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу А53-17477/2014 признано обоснованным требование Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>, в отношении индивидуального предпринимателя Зейналова А. (ОГРНИП №; ИНН 615108157305) введена процедура, применяемая в деле о банкротстве - наблюдение, требование Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> в размере 4 930 303 руб. 53 коп., в том числе основной долг 3 409 174 руб. 94 коп., пеня 837 939 руб. 87 коп., штрафы 683 188 руб. 72 коп., включено в третью очередь реестра требований кредиторов индивидуального предпринимателя Зейналова А..

Решением Арбитражного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № А53- 17477/2014 индивидуальный предприниматель Зейналов А.Э.о был признан несостоятельным (банкротом).

В рамках дела № А53-17477/2014 конкурсным управляющим 31.03.2017 было реализовано имущество Зейналова А.Э.о. автомобиль Мазда 6, сумма реализации 279500,0 руб. Данная сумма поступила в счет уплаты вознаграждения конкурсному управляющему Зейналова А.Э.о. Другого имущества, включенного в конкурсную массу по делу № А53-17477/2014 о несостоятельности (банкротстве) Зейналова А.Э., не имелось.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 05.12.2017 производство по делу о банкротстве ИП Зейналова А.Э.о. прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве. Удовлетворение требований кредиторов за счет конкурсной массы не производилось.

Поскольку установленная налоговым органом в 2014 году по результатам контрольных мероприятий за 2010, 2011 годы задолженность перед бюджетами, включенная в реестр требований кредиторов в ходе процедуры банкротства ИП Зейналова А.Э.о. прекращенной по причине отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, такая задолженность согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ подлежала признанию налоговым органом безнадежной к взысканию.

Довод административного ответчика о том, что поскольку подпункт 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ вступил в силу с ДД.ММ.ГГГГ, то есть после вынесения Арбитражным судом <адрес> определения от ДД.ММ.ГГГГ о прекращении производства по делу № А53-17477/2014 о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, то указанный подпункт неприменим, суд считает ошибочным, сделанным без учета положений пункта 3 статьи 3 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Поскольку норма подпункта 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ устанавливает дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, то она имеет обратную силу, в связи с чем, должна была быть применена инспекцией при рассмотрении вопроса о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию.

Кроме того, имеются основания для признания задолженности безнадежной к взысканию в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ. Согласно этой правовой норме безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 12 Закона № 436-ФЗ решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

Решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 настоящей статьи, составляется в произвольной форме и должно содержать фамилию, имя, отчество, идентификационный номер налогоплательщика физического лица (индивидуального предпринимателя), сведения о сумме недоимки, задолженности по пеням и штрафам, подлежащей списанию (пункт 4 статьи 12 Закона № 436-ФЗ).

Поскольку задолженность административного истца образована по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и числится в настоящее время на его едином налоговом счете, она согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ и пункту 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ подлежит признанию налоговым органом безнадежной к взысканию.

Административный ответчик и заинтересованное лицо в своих отзывах на иск фактически подтвердили данное обстоятельство, указав на отсутствие механизма списания задолженности безнадежной к взысканию в условиях ЕНС, на то, что такое списание возможно после окончания работ по реализации соответствующего основания списания в ЕНС и устранения рисков внедрения ЕНС.

Однако, данные обстоятельства, не могут является основанием для отказа Зейналову А.Э.о. в исковых требованиях, поскольку они основаны на законе.

Не проведение мероприятий по списанию безнадежной к взысканию задолженности приводит к тому, что поступающие от истца денежные средства на уплату других налогов, зачисляются в ЕНС на погашение безнадежной к взысканию задолженности.

Руководствуясь ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать задолженность по уплате недоимки, пени и штрафов в общем размере 4 903 697 руб. 41 коп., из которой: 3 409 174 руб. 94 коп. - недоимка, 811 333 рубля 75 копеек - пени, 683 188 рублей 72 копейки – штраф, безнадежной к взысканию

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № по <адрес> списать в ЕНС эту безнадежную к взысканию задолженность Зейналова А.Э..

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Шахтинский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Т.Л. Кинзбурская