Гражданский кодекс часть 1

Вахитовский районный суд города Казани в составе председательствующего судьи Идрисовой М.А., при секретаре судебного заседания Биккининой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России N 14 по РТ к Гегучадзе ФИО7 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

установил:

Межрайонная ИФНС России N 14 по РТ обратилась в суд с административным иском к Гегучадзе Г.Г. о взыскании налоговой задолженности.

В обоснование иска указано, что согласно сведениям из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, административный ответчик в период с 07.09.2011 г. по 15.01.2018 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

17.08.2015 г. налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2014 год. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации - не позднее 30.04.2015 г.

17.08.2015 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации -не позднее 21.04.2014 г.

17.08.2015 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации - не позднее 21.07.2014 г.

17.08.2015 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 года. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации -не позднее 20.10.2014 г.

17.08.2015 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 года. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации не позднее 20.01.2015 г.

10.04.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 год. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации позднее 20.04.2015 г.

10.04.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 год. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации позднее 20.10.2015 г.

10.04.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 год. Су налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации позднее 20.01.2016 г.

10.04.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 г. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации не позднее 20.04.2016 г.

10.04.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2016 г. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации не позднее 20.07.2016 г.

За непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок указанных налоговых деклараций, Гегучадзе Г.Г. привлекался к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ. Штрафы небыли оплачены.

Налоговым органом по вынесенным решениям в адрес налогоплательщика J направлены требования:

- требование от 17.03.2016 г. ... об уплате штрафа со сроком исполнения до 06.04.2016 г.

- требование от 12.09.2017 г. ... об уплате штрафа со сроком исполнения до 02.10.2017 г.

Налоговый орган 09.04.2021 г. обратился к мировому судье судебного участка № 2 Вахитовского района г. Казани с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебный приказ о взыскании с налогоплательщика недоимки был вынесен мировым судьей судебного участка № 2 Вахитовского района г. Казани 16.04.2021 г. Определением мирового судьи судебного участка № 2 Вахитовского района г. Казани от 12.11.2021 г. судебный приказ был отменен.

На основании изложенного, административный истец просит суд взыскать с Гегучадзе Г.Г. задолженность:

- штрафы по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокат учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1000 руб.;

- штрафы по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги реализуемые на территории Российской Федерации в размере 6 500 руб.

Представитель административного истца на заявленных требованиях настаивал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик в судебное заседание явился, просил отказать в удовлетворении административного иска.

Суд, заслушав представителя административного истца, административного ответчика, исследовав материалы настоящего административного дела, считает административный иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, при исчислении НДС налогоплательщики (в том числе, являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 161 и пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

В соответствии с п. 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Как установлено судом, административный ответчик в период с 07.09.2011 г. по 15.01.2018 г. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

10.04.2017 г. налогоплательщик представил в налоговый орган единую упрощенную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 год. Сумма налога к уплате по декларации составила 0 руб. Срок представления декларации позднее 20.01.2016 г.

Налоговым органом по вынесенным решениям в адрес налогоплательщика направлены требования:

- требование от 17.03.2016 г. № ... об уплате штрафа со сроком исполнения до 06.04.2016 г.

- требование от 17.03.2016 г. ... об уплате штрафа со сроком исполнения до 06.04.2016 г.

- требование от 12.09.2017 г. ... об уплате штрафа со сроком исполнения до 02.10.2017 г.

Требования об уплате штрафов налогоплательщиком в установленный срок не исполнено.

27 апреля 2016 года Руководителем ИФНС России по Московскому району г. Казани Яруллиным А.Р. вынесено Решение ... о взыскании штрафа за счет имущества ИП Гегучадзе Г.Г. и Постановление ... о взыскании штрафа за счет имущества должника.

24 октября 2017 года Руководителем ИФНС России по Московскому району г. Казани Яруллиным А.Р. вынесено Решение ... о взыскании штрафа за счет имущества ИП Гегучадзе Г.Г. и Постановление ... о взыскании штрафа за счет имущества должника.

Данные постановления были предъявлены в Приволжский РОСП г. Казани УФССП по РТ и на их основании возбуждены исполнительные производства, которые окончены с возвращением ИД взыскателю.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (абзац второй пункта 2 названной статьи).

В силу пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Исходя из пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

В пункте 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации указано, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса. Взыскание налога за счет, имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу вышеизложенного, указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок с организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном или в судебном порядке.

В соответствии с частями 1 и 5 статьи 30 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее Федеральный закон об исполнительном производстве) судебный пристав-исполнитель возбуждает исполнительное производство на основании исполнительного документа без заявления взыскателя в случаях, когда суд, другой орган или должностное лицо в соответствии с федеральным законом направляют исполнительный документ судебному приставу-исполнителю.

Пунктом 8 части 1 статьи 12 Федерального закона об исполнительном производстве к числу исполнительных документов, направляемых (предъявляемых) судебному приставу-исполнителю в числе прочих отнесены акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Согласно разъяснениям, приведенным в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 г. N 50 "О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства" в силу положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона "Об исполнительном производстве" постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Таким образом, возможность принудительного взыскания недоимки сохраняется при условии своевременного принятия налоговым органом решения об обращении взыскания на денежные средства или за счет имущества налогоплательщика и поставлена в зависимость от наличия статуса индивидуального предпринимателя у налогоплательщика на момент принятия такого решения.

При этом, возможность принудительного взыскания недоимок с индивидуального предпринимателя за соответствующий период утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Из материалов дела следует, что Инспекцией принимались все меры, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации, для принудительного взыскания задолженности с Гегучадзе Г.Г. во внесудебном порядке, до утраты им статуса индивидуального предпринимателя, в том числе, с соблюдением установленных сроков были приняты решения о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Отклоняя доводы административного истца, о возможности взыскания с ответчика недоимки в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, суд исходит из того, что при данных обстоятельствах взыскание задолженности с административного ответчика как с физического лица создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Материалами дела подтверждено, что налоговой орган ранее воспользовался правом на взыскание с Гегучадзе Г.Г., имеющего статус индивидуального предпринимателя, спорной недоимки в соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации путем вынесения постановления о взыскании штрафа за счет имущества налогоплательщика и его предъявления для исполнения в службу судебных приставов.

Таким образом, административным истцом реализован способ принудительного взыскания задолженности по штрафам за счет имущества налогоплательщика. Иное толкование норм материального права и взыскание с административного ответчика существующей задолженности в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации приведет к возможности повторного взыскания страховых взносов за счет имущества налогоплательщика, однако это является недопустимым.

Не могут быть признаны состоятельными и доводы истца о необходимости исчисления шестимесячного срока для обращения в судебные органы с момента утраты статуса индивидуального предпринимателя как основанные на неверном толковании положений действующего законодательства и ошибочном их распространении на рассматриваемые правоотношения. Налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание начала исчисления срока давности обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки по штрафам, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 23 и статьи 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, следует, что юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое им в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Исходя из положений статей 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175 - 180, 286 - 290, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России N 14 по РТ к Гегучадзе ФИО8 о взыскании задолженности:

- штрафы по налогу на добавленную стоимость на товары (работы,услуги) реализуемые на территории РФ в размере 7500 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его составления в окончательной форме в Верховный Суд Республики Татарстан через Вахитовский районный суд города Казани.

Судья ФИО9

Решение29.07.2022