Гражданский кодекс часть 1

Центральный районный суд г. Кемерово в составе председательствующего судьи Гречановской О.В., при секретаре судебного заседания Дедовой С.С., с участием помощника судьи Корневой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Кемерово

26 января 2021 года

административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции ФНС России по г. Кемерово о признании недействительным и отмене налогового уведомления.

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в Центральный районный суд г. Кемерово с требованиями к Инспекции ФНС России по г. Кемерово о признании недействительным и отмене налогового уведомления.

Требования мотивирует тем, что **.**.**** административному истцу был вручен ООО «НОВЭКС» подарочный сертификат эко-отеля «Алтика», стоимостью 15000 рублей, срок действия которого составляет один год с момента приобретения.

ФИО1 получила налоговое уведомление ### от **.**.****, согласно которому ей начислен налог на доход физических лиц за 2019 г. в размере 3850 рублей, срок уплаты налога установлен до **.**.****.

Административный истец не согласна с указанным уведомлением в связи с тем, что в настоящее время оригинал подарочного сертификата находится у нее на руках, услугами эко-отеля «Алтика» административный истце не воспользовалась, следовательно, доход ею получен не был.

На основании изложенного ФИО1 просит суд признать недействительным и отменить налоговое уведомление ### от **.**.**** о начислении налога на доход физических лиц.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, о наличии уважительных причин неявки суду не сообщила, с заявлением об отложении рассмотрения дела в суд не обращалась.

Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности от **.**.****, в судебном заседании поддержала доводы, изложенные в административном исковом заявлении, настаивала на удовлетворении исковых требований. Суду пояснила, что её доверитель не оспаривает законность выданного налоговым органом уведомления об уплате налога, поскольку налоговой орган обязан формировать налоговое уведомление на основании предоставленных налоговым агентом сведений о доходах. Однако то обстоятельство, что ФИО1 не воспользовалась правом на получение дохода, по нению представителя истца исключает возможность начисления ФИО1 на дога на доход. В связи с этим представитель административного истца просила суд отменить налоговое уведомление.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующая на основании доверенности от **.**.**** в судебном заседании возражала против удовлетворения требований. Суду пояснила, что налоговое уведомление было составлено налоговым органом на основании предоставленных налоговым агентом сведений. В настоящее время налоговым органом направлено поручение ### об истребовании документов у ООО «НОВЭКС» для уточнения предоставленных сведений, до сегодняшнего дня ответ не получен. Считает, что административный ответчик действовал в рамках закона, просила отказать в удовлетворении требований.

Представитель заинтересованного лица ООО «Алтика» в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель заинтересованного лица ООО «НОВЭКС» в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, об уважительных причинах неявки суду не сообщил, с заявлением об отложении рассмотрения дела в суд не обращался.

Заслушав пояснения сторон, изучив письменные материалы дела, суд считает требования обоснованными и подлежащими удовлетворению на основании следующего.

Согласно ст.137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п.1 ст.138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Согласно п.2 ст.138 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как указано в п.2 ст.139 НК РФ, жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

**.**.**** административным истцом в ИФНС России по г. Кемерово подана жалоба на налоговое уведомление ### от **.**.**** (л.д.15).

**.**.**** ИФНС России по г. Кемерово жалоба ФИО1 на налоговое уведомление ### от **.**.**** была рассмотрена по существу и в её удовлетворении отказано. Как следует из ответа налогового органа, налоговое уведомление по уплате налога на доходы физических лиц в размере 3850 рублей, не удержанного ООО «НОВЭКС» при выплате указанного дохода, сформировано правомерно. Для урегулирования вопроса об освобождении от уплаты налога, ФИО1 рекомендовано самостоятельно обратиться к налоговому агенту. Также указано, что ИФНС России по г. Кемерово направлено поручение об истребовании документов ### от **.**.**** по вопросу полученного (неполученного) дохода заявителем (л.д.70-71).

С учётом изложенного суд приходит к выводу, что административным истцом соблюден досудебный порядок урегулирования спора, а заявленные требования подлежат рассмотрению по существу.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 НК РФ.

В соответствии с ч.1 ст.226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу ч.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

**.**.**** ООО «НОВЭКС» сообщил ФИО1 о том, что полученный административным истцом приз (сертификат эко-отеля «Алтика», стоимостью 15000 рублей), является объектом налогообложения по налогу на доход физических лиц по ставке 25%, в связи с чем ФИО1 необходимо оплатить налог в сумме 3850 рублей в срок до **.**.**** (л.д.11).

Кроме того, ООО «НОВЭКС» в ИФНС России по г. Кемерово предоставлена справка о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год с указанием дохода, соответствующего номиналу подарочного сертификата, и суммы налога, подлежащего оплате (л.д.13).

Согласно п.9 ч.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Согласно ч.6 ст.228 НК РФ уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят также налогоплательщики, уплачивающие налог на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, уплата налога осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога налогоплательщиками, для которых выполнено хотя бы одно из следующих условий сведения о доходах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

ИФНС России по г. Кемерово на основании представленной ООО «НОВЭКС» справки о доходах и суммах налога было сформировано и направлено налогоплательщику ФИО1 налоговое уведомление ### от **.**.**** (л.д.8) об уплате налога на доход физического лица в сумме 3850 рублей.

Учитывая, что уведомление налогового органа о необходимости оплатить налог на доходы физического лица сформировано на основании предоставленных в установленном порядке сведений ООО «НОВЭКС», суд считает действия административного ответчика по формированию и направлению налогового уведомления обоснованными и законными.

Вместе с тем, суд считает, что данное налоговое уведомление, обязательное для исполнения налогоплательщиком, нарушает права и законные интересы административного истца и подлежит отмене по следующим основаниям:

В соответствии с положениями ч.1 и ч.3 ст.3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Согласно абз.1 ч.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как следует из ч.2 ст.211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

1.1) полученные налогоплательщиком имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой. Стоимость указанных имущественных прав в целях налогообложения определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

В соответствии с абз.1 ч.2 ст.223 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела и установлено судом, **.**.****ФИО1 был получен приз – сертификат ### эко-отеля «Алтика» стоимостью 15000 рублей (л.д. 9-10,12).

Как следует из подарочного сертификата ### (л.д.9-10), срок его действия составляет один год с момента его приобретения. Дата выдачи сертификата указана **.**.**** Согласно акту получения приза (л.д.12), подарочный сертификат был получен ФИО1**.**.****, таким образом, по условиям данного подарочного сертификата срок его действия на момент рассмотрения заявленных требований уже истек.

Также из подарочного сертификата следует, что он действителен на предъявителя, дает право на приобретение услуг стоимостью, равной его номиналу и полежит возврату после оказания услуг.

Таким образом, предоставленный ФИО1 подарочный сертификат, сам по своей природе не является доходом, а дает право на получение дохода. Однако, как установлено судом, ФИО1 правом на получение дохода не воспользовалась.

При этом подлинный подарочный сертификат ### эко-отеля «Алтика» находится у административного истца, был представлен в судебном заседании для обозрения, что свидетельствует о том, что административный истец правом на получение дохода в виде услуг отеля, на сумму, соответствующую номиналу подарочного сертификата, не воспользовалась.

Также данное обстоятельство подтверждается ответом на запрос, предоставленным ООО «Алтика», из которого следует, что ООО «Алтика» продало сертификаты на предоставление услуг по проживанию в эко-отеле компании ООО «НОВЭКС» на сумму 420000 рублей, номера 400 по 430. Указанные подарочные сертификаты не являются именными, оказания услуг происходит при предъявлении данного сертификата при заезде в отель. По сертификату с номером 418 оказание услуг не производилось (л.д.50).

В соответствии п.2 ч.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме.

Министерство финансов РФ письмом от **.**.****### разъясняет, что в соответствии с пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов. Учитывая изложенное, датой фактического получения налогоплательщиком дохода является день оплаты организацией, выдавшей сертификат, товара при предъявлении налогоплательщиком сертификата.

В совокупности представленных суду доказательств подтверждается, что фактически, не смотря на получение подарочного сертификата, дающего право на оказание услуг на сумму 15000 рублей, ФИО1 данным подарочным сертификатом не воспользовалась, материальную выгоду не получила, в связи с чем номинал сертификата не может быть признан доходом, подлежащим налогообложению.

Из материалов дела следует, что **.**.**** административный истец обратилась в ООО «НОВЭКС» с просьбой подать в ИФНС России по г. Кемерово уточненную справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год в связи с тем, что полученный подарочный сертификат в эко-отель «Алтика» не предъявлялся, услуги на сумму, указанную в подарочном сертификате, ею не получены (л.д.14). На момент рассмотрения дела сведений о рассмотрении указанного обращения суду не представлены.

Кроме того, как следует из возражений административного ответчика, ИФНС России по г. Кемерово в ООО «НОВЭКС» было направлено поручение об истребовании документов ### от **.**.**** по вопросу полученного (неполученного) дохода заявителем (л.д.70-71). Однако до момента рассмотрения настоящего дела, уточнённые сведения ООО «НОВЭКС» не представлены.

Поскольку в ходе рассмотрения дела установлено, что подарочный сертификат ###ФИО1 в эко-отель «Алтика» предъявлен не был, доход в виде услуг на сумму 15000 рублей ФИО1 не получен, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для начисления ФИО1 налога на доход физического лица, в связи с чем налоговое уведомление ### от **.**.**** об уплате налога в размере 3850 рублей должно быть признано недействительным и отменено

Руководствуясь ст.175-180, 286 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования ФИО1 к Инспекции ФНС России по г. Кемерово о признании недействительным и отмене налогового уведомления удовлетворить.

Признать недействительным и отменить налоговое уведомление ### от **.**.**** о размере налога на доход физических лиц, не удержанных налоговым агентом, исчисленным в сумме 3850 рублей.

Решение может быть обжаловано в Кемеровский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд г. Кемерово в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В мотивированной форме решение изготовлено 31.01.2021 г.

Судья Гречановская О.В.