Гражданский кодекс часть 1

с участием административного ответчика Антоновской М.И., представителя административного ответчика Антоновской Н.М., действующей на основании доверенности от 16.10.2017 года,

при секретаре Гут Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС по г. Сыктывкару к Антоновской М.И. о взыскании налога на доходы физических лиц, пеня по налогу на доходы физических лиц, штрафа

УСТАНОВИЛ

ИФНС по г. Сыктывкару обратилась в суд с административным исковым заявлением к Антоновской М.И. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 год в размере 73 125 руб., пеня по налогу на доходы физических лиц за период с 18.07.2017 года по 22.12.2017 года в размере 3310,13 руб., штрафа в размере 914,60 руб.

Основанием для обращения с настоящими требованиями явилось установление необоснованного (в нарушении норм налогового законодательства) заявления имущественного налогового вычета при продаже квартиры, находящейся в долевой собственности менее 3-х лет.

Налоговым органом принято решение от ** ** **№... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Административный ответчик, представитель административного ответчика с заявленными требованиями не согласились, указав, что по договору купли-продажи были отчуждены доли в жилом помещении, поэтому каждый из сособственников имеет право на имущественный вычет в пределах одного миллиона рублей.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу положений ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относит доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 209К РФ).

В силу ст. 210 п. 3 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса (13%), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

Статьей 217.1 НК РФ определено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пунктом 3 ст. 217.1 НК РФ установлено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается следующее условие: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования.

Статьей 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 ст. 220 НК РФ предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 НК РФ определено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

Согласно пункту 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Из обстоятельств дела следует, что ** ** ** между Антоновской Н.М., действующей за себя и от имени и в интересах несовершеннолетних дочерей: ...А.И., ** ** **, Антоновской М.И., ** ** ** (по договору Продавцы) и Лариной С.А. (по договору Покупатель) заключен договор купли-продажи жилого помещения, по условиям которого Продавцы продали, а Покупатель купил в собственность жилое помещение, в виде однокомнатной квартиры, площадью ..., находящееся по адресу: ...

На момент подписания договора квартира принадлежит Продавцам на праве общей долевой собственности: 1/4 доли в праве – Антоновской Н.М. на основании Свидетельства о праве на наследство по закону от 01.10.2015 года; несовершеннолетней ... М.И., Антоновской А.И. по 3/8 доли в праве на основании Свидетельств о праве на наследство от 01.10.2015 года.

Право каждого из сособственников на указанные доли в праве зарегистрировано в Учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в Республике Коми, выданы соответствующие Свидетельства.

Стоимость договора оценена сторонами в размере 2 500 000 руб.

22.05.2017 года налогоплательщиком Антоновской М.И. в налоговый орган подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), где отражена общая сумма дохода, полученного от реализации доли квартиры в размере 937500 руб., сумма налогового вычета определена в размере 1 млн. руб., сумма налога, подлежащая уплате – 0 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки от 05.09.2017 года сделан вывод о занижение дохода, что привело к занижению налога на сумму 73 125 руб.

Решением налогового органа от 22.12.2017 года Антоновская М.И. привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 п. 1 НК РФ с назначением штрафа в размере 914,60 руб.

** ** ** налогоплательщику Антоновской М.И. выставлено Требование №... об уплате налоговых недоимок, в том числе суммы штрафа.Доводы административного ответчика и его представителя о самостоятельной продаже доли в праве, как основание для освобождения от уплаты налога, судом обсуждались и признаются несостоятельными. Вопрос конституционности положений подпунктов 1, 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ являлся предметом рассмотрения в Конституционном Суде Российской Федерации, где по результатам такого рассмотрения принято постановление от 13.03.2008 года № 5-П, где сделан следующий вывод: по смыслу положений подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, граждане вправе продавать жилые помещения, являющиеся как единым объектом права общей долевой собственности, так и выделенными из них в натуре долями, признаваемыми объектом индивидуальной, а не общей долевой собственности, и получать при этом право на имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 000 000 рублей (при нахождении имущества в собственности менее трех лет). Тем самым Налоговый кодекс Российской Федерации не исключает возможность как продажи жилой недвижимости, находящейся в общей долевой собственности в качестве единого объекта, так и продажи реальной выделенной доли в этой недвижимости (с соблюдением ограничений, установленных жилищным законодательством), а также продажи доли в праве общей долевой собственности на указанную недвижимость. При этом право на получение имущественного налогового вычета ставится в зависимость от того, что является объектом соответствующего гражданско-правового договора купли-продажи. Положение абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ, согласно которому при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле, - в системной связи с положением абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 той же статьи, согласно которому при приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, и статьей 249 ГК Российской Федерации, согласно которой каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов по общему имуществу, - означает, что оно подлежит применению при реализации недвижимого имущества только как единого объекта права общей долевой собственности. При этом соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между сособственниками этого имущества пропорционально долям участников в праве общей собственности. При реализации по одному гражданско-правовому договору гражданами своих долей в имуществе, выделенных в натуре и являющихся самостоятельным объектом индивидуального права собственности, положение абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применению не подлежит. Фактический раздел такого имущества, как квартира, допустим, если имеется возможность выделить долю в натуре. В случае такого выдела отношения общей долевой собственности прекращаются. Абзац первый подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 20 августа 2004 года N 112-ФЗ, допускающий предоставление имущественного налогового вычета при продаже долей, в частности, в жилом доме или квартире, в системной связи с нормами гражданского и жилищного законодательства означает, что такой вычет может быть предоставлен в полном объеме, если самостоятельным объектом договора купли-продажи является выделенная в натуре доля жилого дома или квартиры. Поскольку доля в праве на объект недвижимости (в данном случае - объект жилой недвижимости) по своим фактическим характеристикам, по своей ценности значительно отличается от не разделенного на доли права на такой же объект, который можно индивидуализировать и определить как самостоятельный объект права собственности, суммы имущественного налогового вычета могут различаться в зависимости от того, что именно продает налогоплательщик - целое жилое помещение, выделенную в нем долю в натуре или его долю в праве общей долевой собственности и, соответственно, за продажу чего он рассчитывает на имущественный налоговый вычет. В данном случае, предметом купли-продажи является квартира, как единый объект недвижимости. В судебном заседании достоверно установлено, что доли в квартире не выделялись. Довод представителя административного ответчика о том, что было составлено три договора купли-продажи, не говорит о том, что предметом сделки являлась каждая из долей, поскольку существенные условия каждого из договоров полностью идентичные. Следовательно, с учетом установленных по делу обстоятельств, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами указанной квартиры, пропорционально их доле. В связи с занижением дохода в размере 562 000 руб. произошло занижение налога на доходы физических лиц на сумму 73 125 руб. (937 000 – 375 000) х13%. Определяя сумму подлежащую взысканию, суд исходит из Акта проверки, решения о привлечении к налоговой ответственности, Требования от 26.02.2018 года, расчета пеня. С учетом названного, административное исковое заявление ИФНС по г. Сыктывкару к Антоновской М.И. подлежит удовлетворению в полном объеме. Руководствуясь ст. 175, 177, 180 КАС РФ, судРЕШИЛ Административное исковое заявление ИФНС по г. Сыктывкару к Антоновской М.И. о взыскании налога на имущество физических лиц, пеня по налогу на имущество физических лиц, удовлетворить. Взыскать с Антоновской М.И. пользу Инспекции ФНС по г. Сыктывкару задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 73 125 руб., пеня по налогу на доходы физических лиц за период с 18.07.2017 года по 22.12.2017 года в размере 3310,13 руб., штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 914,60 руб. Всего подлежит взысканию 77 349 руб. 73 коп. Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Коми в течении месяца со дня его принятия в мотивированной форме.

<данные изъяты>

Судья Леконцев А.П.