Гражданский кодекс часть 1

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Черных А.В., при секретаре Головачевой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а – 5257/2020 по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Ангарску Иркутской области к Ошорхонову Алексею Александровичу о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области обратилось в суд с административным иском к Ошорхонову А.А. о взыскании обязательных платежей, в его обоснование указав, что ответчик получил в 2018 году доход от ООО «Рейл Терминал Лимитед» в размере 1155346,20 руб., в связи с чем является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.227 НК РФ. Ошорхонов А.А. представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2018 год, в которой указал сумму налога, подлежащего к уплате в размере 117695,00 руб., применив при этом имущественный вычет в размере 250000 руб. В подтверждение дохода был представлен договор купли-продажи доли в уставном капитале от **<данные изъяты> На основании камеральной проверки было установлено, что ответчик получил доход от продажи уставного капитала в размере 5006500 руб. Поскольку налогоплательщик не предоставил документы, подтверждающие расходы на приобретение доли в размере 50% налоговым органом был исчислен НДФЛ за 2018 год в размере 150195 руб. Поскольку ответчик самостоятельно исчислил НДФЛ за 2018 год в размере 117695,00 руб., решением налогового органа доначислен НДФЛ в размере 32500 руб. (150195-117695=32500 руб.). Административный истец просит взыскать с ответчика Ошорхонова А.А. налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 32500,00 руб.

В судебное заседание представитель административного истца ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области не явился, извещен надлежащим образом, направил письменное заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик Ошорхонов А.А. в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заселения надлежащим образом. Возражений и ходатайств суду не представил.

Изучив письменные материалы дела, материалы приказного производства, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, суд считает что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления НДФЛ соответствующей суммы послужил вывод Инспекции о занижении Ошорхоновым А.А. налоговой базы при реализации доли в уставном капитале <данные изъяты>». Инспекцией сделан вывод о том, что в данном случае произошла реализация имущественного права, доход от которого подлежит налогообложению.

В результате выявленного нарушения сумма не исчисленного налога на доходы физических лиц за 2018 год (далее - НДФЛ) составила 32500 рублей.

В ходе проведения проверки установлено, что Ошорхонов А.А. владел долей в уставном капитале <данные изъяты>» в размере 50% более пяти лет и являлся учредителем Общества. Согласно протокола № от ** второй учредитель ФИО4 вышел из состава учредителей <данные изъяты>» и передал принадлежащую ему долю 50% с выплатой стоимости в размере 5000 руб. В дальнейшем Ошорхонов А.А. реализовал часть доли в уставном капитале в размере 65% ООО <данные изъяты> Доход от реализации доли уставного капитала составил 5 006 500 руб. При продаже части доли Ошорхонов А.А. не вышел из состава участников Общества.

Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расходы или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса РФ определено, что под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

В силу норм гражданского законодательства доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью является имущественным правом и не относится к имуществу. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций; иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п.17.2 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества.

В соответствии с п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Как разъяснено в Письме Министерства финансов России от 13.07.2017 №03-04-05/44780 Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ статья 217 Кодекса была дополнена пунктом 17.2, согласно которому освобождаются от налогообложения доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Согласно пункту 7 статьи 5 указанного Федерального закона положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса применяются в отношении долей в уставном капитале, приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.

Таким образом, освобождение от налогообложения доходов от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций производится в случае, если указанные доли были приобретены начиная с 1 января 2011 года и на дату реализации непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В случае если одно из перечисленных условий не соблюдается, положения пункта 17.2 статьи 217 Кодекса не применяются и доходы от реализации долей подлежат налогообложению в установленном порядке.

При этом согласно абзацу второму подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

Таким образом, поскольку в течение пяти лет Ошорхонов А.А. владел только 50% доли в уставном капитале <данные изъяты>», следовательно, доход от реализации части доли в размере 15%, которой он владел менее 5 лет, не освобождается от налогообложения в соответствии со ст.217 п. 17.2 НК РФ.

Кроме того, поскольку ответчиком Ошорхоновым А.А. не было представлено документальное подтверждение расходов на приобретение доли в размере 50%, право на получение налогового вычета в соответствии с п.п.2 п.2 ст.220 НК РФ также отсутствует.

Таким образом, суд находит верным расчет налогового органа по определению суммы НДФЛ за 2018 год, подлежащей уплате в размере 150195 руб.: ((5006500/65*50=3851154 руб. – стоимость части доли в размере 50%, не подлежащая налогообложению; 5006500-3851154=1155346 руб. – стоимость части доли в размере 15%, подлежащая налогообложению; 1155346*13%=150195 руб. – размер НДФЛ за 2018 год). Поскольку самостоятельно ответчик исчислил НДФЛ за 2018 год в размере 117695 руб., решением налогового органа доначислен налог в размере 32500 руб. (150195 руб. – 117695 руб.=32500 руб.).

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. ст. 44, 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2018 в полном объеме в адрес налогоплательщика направлено требование № от ** об уплате недоимки по НДФЛ за 2018 г. в размере 32500 руб. и пени в размере 891,58 руб. со сроком исполнения до **.

В установленный в требовании срок ответчиком сумма НДФЛ за 2018 год и пени не уплачена.

В соответствии с абзацем 3, 4 пункта 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент обращения в заявлением), заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Налоговым органом приняты меры к принудительному взысканию задолженности по обязательным платежам. На основании заявления инспекции ФНС мировым судьей 28 судебного участка выдан судебный приказ № от ** о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год и пени.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Поскольку на ** сумма недоимки по налогам превысила 3000 руб., шестимесячный срок, установленный ст.48 НК РФ, подлежит исчислению с момента истечения срока исполнения требования № от **, то есть с ** (10.02.2020+6 месяцев=**).

При обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок для взыскания пропущен не был, поскольку с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился **.

С размером подлежащих уплате налогов ответчик ознакомлен, ** вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с подачей должником возражений относительно его исполнения.

Поскольку судом достоверно установлено наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 32500,00 руб., то сумма задолженности по обязательным платежам в указанном размере подлежит взысканию с ответчика.

На момент рассмотрения дела задолженность по обязательным платежам ответчиком не уплачена, порядок расчета НДФЛ за 2018 год ответчиком не оспорен.

Проверяя срок обращения налоговой инспекции в суд общей юрисдикции, суд приходит к следующему.

По общему правилу, в силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В то же время, согласно пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа (**), следовательно, на день подачи настоящего административного иска (**) срок обращения в суд с административным иском не пропущен.

Учитывая, что срок для обращения с административным иском истцом не пропущен, судом установлена обоснованность заявленных исковых требований, доказательства уплаты НДФЛ за 2018 год ответчиком не представлено, административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

В соответствии со ст.114 КАС РФ с ответчика подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в сумме 1175,00 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Ангарску Иркутской области к Ошорхонову Алексею Александровичу о взыскании обязательных платежей удовлетворить.

Взыскать с Ошорхонова Алексея Александровича, ** года рождения, проживающего по адресу: ..., ..., в доход государства налог на доходы физических лиц за 2018 год в размере 32500,00 руб.

Взыскать с Ошорхонова Алексея Александровича в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1175,00 руб.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Судья А.В. Черных

Мотивированное решение изготовлено 28.12.2020 года.