Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 ФИО10 к МРИ ФНС России №10 по Московской области о признании незаконным действия должностных лиц,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 ФИО11 обратился в Орехово-Зуевский городской суд Московской области с административным исковым заявлением к МРИ ФНС России №10 по Московской области о признании незаконным действия должностных лиц МРИ ФНС России №10 по Московской области по начислению ФИО1 ФИО12 налога на доходы физических лиц по ставке 13 % в размере 597 341 руб.

Мотивирует свои требования тем, что он (ФИО1 ФИО13 получил в личном кабинете 18.09.2023 года налоговое уведомление № 109101996 от 09.08.2023 года, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России №10 по Московской области, согласно которому он обязан уплатить, в том числе налог на доходы физических лиц по ставке 13% за 2022 год в размере 597 341 руб. Налог исчислен с суммы дохода в размере 4 594 930,45 руб. по документам представленными в налоговую инспекцию налоговым Агентом ООО ФИРМА «ФЕНИКС».

Он (ФИО1 ФИО14 получил доход в размере 4 860 730,45 руб. в виде имущества по балансовой стоимости в качестве выплаты действительной стоимости доли в натуре по соглашению от 01.09.2022 года после выхода из ООО ФИРМА «ФЕНИКС».

14.07.2022 года им было нотариально зарегистрировано заявление о выходе из ООО ФИРМА «ФЕНИКС» в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом ООО ФИРМА «ФЕНИКС».

Межрайонной ИФНС России №10 по Московской области налоговое уведомление № 109101996 от 09.08.2023 г. в части расчета налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом по ставке 13% на сумму 597 341 руб. за 2022 год, считаю незаконным по следующим основаниям.

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, предусмотрен в статье 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению.

Исходя из пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, доходы, получаемые от реализации погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 настоящего Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

ООО ФИРМА «ФЕНИКС» зарегистрирована администрацией Орехово-Зуевского района 20.05.1993 года как Товарищество с ограниченной ответственностью Фирма «Феникс». В 1998 году приведено в соответствии с законодательством РФ в ООО ФИРМА «ФЕНИКС». На момент регистрации общества – ДД.ММ.ГГГГ он (ФИО1 ФИО15 имел 33,3 % доли в уставном капитале. 23.10.2003 года согласно выписке из ЕГРЮЛ учредителей стало двое: ФИО3 ФИО18 как генеральный директор и ФИО1 ФИО16 – технический директор, имеющие 50 % доли в уставном капитале.

С 23.10.2003 года по 03.06.2014 год ФИО1 ФИО17 доли в уставном капитале составляли в размере 50% на протяжении десяти лет и семи месяцев непрерывно принадлежали на праве собственности.

В этот период до 2014 года ООО ФИРМА «ФЕНИКС» были построены все объекты и торговые центры, а также выкуплены земельные участки под ними.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО19 подарил своей родной дочери ФИО4 ФИО20ДД.ММ.ГГГГ года рождения, часть доли в размере 15% в уставном капитале ФИРМА «ФЕНИКС» и после отчуждения мои доли в уставном капитале составили 35%.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО21 принял решение о передачи всех своих долей в уставном капитале ООО ФИРМА «ФЕНИКС» в качестве дарения своим родным дочерям ФИО4 ФИО22 (ФИО5) 10% и ФИО1 ФИО23ДД.ММ.ГГГГ года рождения 25%. ДД.ММ.ГГГГ его дочь ФИО1 ФИО24 подарила ему все принадлежащие доли в уставном капитале ООО ФИРМА «ФЕНИКС» 25% и вышла из ООО ФИРМА «ФЕНИКС», что подтверждается в выпиской из ЕГРЮЛ от 06.04.2022

Принимая во внимание перечисленные доводы, факты и документы следует, что с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 ФИО25 доли в уставном капитале составляли размере 35% на протяжении шести лет и двух с половиной месяцев непрерывно принадлежали на праве собственности, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 ФИО26 доли в уставном капитале составляли в размере 50% на протяжении десяти лет и семи месяцев непрерывно принадлежали на праве собственности. Общей стаж как учредителя ООО ФИРМА «ФЕНИКС» с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ год составил 27 лет с долями в уставном капитале 25% и больше (35% и 50%), причем доли свои не продавал третьим лицам, а дарил своим родным дочерям.

За внеочередном общем собрании участников ООО ФИРМА «ФЕНИКС» ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 ФИО27 предложил, а все участники собрания единогласно проголосовали и определили действительную стоимость доли 25% ФИО1 ФИО28 в уставном капитале Общества равной 22 992 500 руб. по балансовой стоимости, согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год протокол № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ им было нотариально зарегистрировано заявление о выходе из ООО ФИРМА «ФЕНИКС» в соответствии с действующем законодательством РФ и уставом ООО ФИРМА «ФЕНИКС».

На основании решения внеочередного общего собрания участников Общества протокол № от ДД.ММ.ГГГГ, решения единственного учредителя ООО ФИРМА «ФЕНИКС» № от ДД.ММ.ГГГГ, а также соглашения о выдачи имущества в качестве выплаты действительной стоимости доли в натуре от ДД.ММ.ГГГГ и акта приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 ФИО29 получил путем выдачи в натуре по балансовой стоимости на ДД.ММ.ГГГГ год имущества Общества. Общая сумма переданного имущества по балансовой стоимости фактически составляет 4 860 730 руб. В основу расчетов начислений налога на доход физического лица (НДФЛ) за 2022 легли объекты с балансовой стоимостью.

ООО ФИРМА «ФЕНИКС» представило в Межрайонная ИФНС России №10 по Московской области как налоговый агент справку о доходах и суммах налога типического лица на ФИО1 ФИО30 за 2022 год от ДД.ММ.ГГГГ, где указанная по факту сумма дохода 4 860 730, 45 руб. и сумма налога исчисленная 597 341 руб. с учетом вычета 265 800 руб.

ФИО1 ФИО31 было получено в личном кабинете 18.09.2023 года налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России №10 по Московской области согласно которому он обязан уплатить в том числе налог на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом по ставке 13% за 2022 год в размере 597 341 руб. не позднее 01.12.2023. Налог «счислен с суммы дохода в размере 4 594 930,45 руб. по документам представленными в налоговую инспекцию налоговым Агентом ООО ФИРМА «ФЕНИКС». Если к сумме дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом, 4 594 930,45 руб. прибавить сумму вычета 265 800 руб., то тогда получится по факту сумма переданного имущества по балансовой стоимостью 4 860 730,45 руб.

Действительная стоимость его доли 25% в уставном капитале Общества равна 22 992 500 руб. по балансовой стоимости, согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2021 год, а общая сумма переданного имущества по балансовой стоимостью фактически составляет 4 860 730,45 руб.

В соответствии с п.2 ст. 138 НК РФ в качестве досудебного разбирательства он (ФИО1 ФИО32 подал Жалобу от 25.09.2023 г. на имя руководителя УФНС России по Московской области. Получено по жалобе Решение от вышестоящей организацией УФНС России по Московской области от 18.10.2023 года за номером № 07-12/062624@, в котором указан доход в сумме 4 860 730,45, сумма вычета составила 265 800 руб. и исчислен НДФЛ по ставке 13% в сумме 597 341 руб., который не был удержан налоговым агентом, и принято решение оставить жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании ФИО1 ФИО33 поддержал административный иск, просил его удовлетворить. Также пояснил, что не продавал доли в уставном капитале общества, а дарил дочерям.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 ФИО34 действующий по доверенности – ФИО6 поддержала доводы, изложенные в административном иске, просила удовлетворить требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика - МРИ ФНС России № 10 по Московской области ФИО7 – возражал против удовлетворения административного истца по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Выслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса.

Как следует из материалов дела, коммерческая организация ООО «Фирма «Феникс» зарегистрирована ДД.ММ.ГГГГ Администрацией Орехово-Зуевского района, и внесена в реестр под № от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ООО Фирма «Феникс» поставлена на учет в налоговый орган, что подтверждается свидетельством о постановке на учет Российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения.

ДД.ММ.ГГГГ внесена запись в ЕГРЮЛ в отношении юридического лица ООО Фирма «Феникс», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Согласно справке, выданной ООО Фирма «Феникс» от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 ФИО35 полностью оплатил все денежные средства за принадлежащей ему долю в уставном капитале в размере 50% и в сумме 531 600 руб.

Согласно договора дарения части доли в уставном капитале Общества, ФИО1 ФИО36 подарил дочери ФИО4 ФИО37 - 15 % доли в уставном капитале общества. Договор дарения заверен нотариусом.

Из договора дарения доли в уставном капитале общества от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 ФИО39 подарил дочери ФИО4 ФИО38 - 10% доли в уставном капитале, дочери ФИО1 ФИО40 – 25% доли в уставном капитале. Договор дарения заверен нотариусом.

Из договора дарения доли в уставном капитале общества от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 ФИО41 подарила ФИО1 ФИО42 25% доли в уставном капитале. Договор дарения заверен нотариусом.

Согласно протокола № внеочередного общего собрания участников ООО Фирма «Феникс» от ДД.ММ.ГГГГ, определена стоимость доли ФИО1 ФИО43 в уставном капитале общества, равной 22 992 500 руб. по балансовой стоимости, согласно бухгалтерской (финансовой отчетности за 2021год). В счет полной компенсации действительной стоимости 25 % доли ФИО1 ФИО44 в уставном капитале общества, выдали путем передачи имущества в натуре ФИО2

Согласно заявления ФИО1 ФИО45 от ДД.ММ.ГГГГ, адресованное Генеральному директору ООО «Фирма «Феникс», на основании п. 1 ст. 26 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью, сообщил о выходе из Общества. Заявление заверено нотариусом.

Решением единственного учредителя № ООО Фирма «Феникс» от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с выходом ФИО1 ФИО46 из состава общества, на основании заявления ФИО1 ФИО48 от ДД.ММ.ГГГГ и его личного согласия, определено имущество, которое выдано ФИО1 ФИО47 в счет полной компенсации действительной стоимости 25% доли ФИО1 ФИО49 по балансовой стоимости, согласно бухгалтерской (финансовой) отчетности з 2021, что подтверждается актом приема-передачи от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО50 поступило налоговое уведомление № об уплате налога в том числе: расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом в сумме 597 341 руб., от суммы дохода, с которого не был удержан налог налоговым агентом – 4 594 930,45 руб.

Не согласившись в налоговым уведомлением, ФИО1 ФИО51 была подана жалоба в порядке ст. 138 НК РФ, в которой ФИО1 ФИО52 просил освободить полученный им доход в 2022 от налогообложения по ставке 13% и применить ставку 0%, признании действия должностных лиц МРИ ФНС России № по Московской области по начислению ему налога на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 597 341 руб. – незаконным, внести изменения в акт налогового органа ненормативного характера – налоговое уведомление МРИ ФНС России № 10 по Московской области № 109101996 от 09.09.2023, путем исключения из него расчета на доходы физических лиц по ставке 13% в размере 597 341 руб. как необоснованно начисленного.

18.10.2023 № 07-12/062624@ вынесено решение по вышеуказанной жалобе, которым Управление, оставило жалобу ФИО1 ФИО54 от 25.09.2023 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 10 по Московской области без удовлетворения.

НК РФ предусмотрен перечень видов доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), который содержится в статье 217 НК РФ.

В соответствии с пунктом 17.2 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

В связи с вышеизложенным, после оформления ФИО1 ФИО55 договора дарения долей Общества дочерям, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО56 не являлся участником Общества, следовательно, произошло прерывание срока владения долей. Т.е. на момент выхода из Общества ФИО1 ФИО57 владел долей непрерывно с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то есть менее пяти лет.

Учитывая вышеизложенное, суд считает заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 ФИО58 к МРИ ФНС России №10 по Московской области о признании незаконным действия должностных лиц МРИ ФНС России №10 по Московской области по начислению ФИО1 ФИО59 налога на доходы физических лиц по ставке 13 % в размере 597 341 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Орехово-Зуевский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Капраренко А.В.

Мотивированное решение изготовлено 24 ноября 2023 года.