Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному иску ИФНС России по г. Таганрогу к Сабельникову Н.Д. о взыскании налога, пени и штрафа,

по административному иску Сабельникова Н.Д. к ИФНС России по г. Таганрогу о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности,

у с т а н о в и л:

Административный истец ИФНС России по г. Таганрогу обратился в суд, указав следующее. В соответствии с положениями п.1 ст. 346.28 НК РФ, а также пп.1 п.1 решения городской Думы №, от <дата>. «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории г. Таганрога» - гр. Сабельников Н.Д., является плательщиком единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее <дата>

Первичная налоговая декларация <дата> г. фактически представлена <дата> Нарушен срок представления декларации за <дата> на <данные изъяты> дней, 1 неполный месяц.

Не представив своевременно налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за <дата> г., индивидуальный предприниматель Сабельников Н.Д. нарушил пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 346.32. НК РФ.

Сумма налога, подлежащего к уплате за налоговый период по первичной налоговой декларации <данные изъяты>

Первая уточненная декларация за <дата> г. представлена налогоплательщиком <дата> г. Сумма налога, подлежащего к уплате за налоговый период по уточненной налоговой декларации <данные изъяты>

Вторая уточненная декларация за <дата>. представлена налогоплательщиком <дата> Сумма налога к уплате на основании уточненной декларации - <данные изъяты> Сумма налога, подлежащего к доплате по данным налогоплательщика по уточненной декларации <данные изъяты>

В ходе камеральной налоговой проверки в рамках ст. 88 Налогового кодекса РФ выявлено неправомерное занижение величины физического показателя. В декларации налогоплательщик показал, что осуществляется розничная торговля, через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы (код вида предпринимательской деятельности - 07). В этом случае величина физического показателя характеризует площадью торгового зала в кв.м. В расчете налогоплательщик показал, что с октября по декабрь величина физического показателя равна - 0.

Плательщики единого налога на вмененный доход рассчитывают данный налог исходя из вмененного дохода от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. потенциально возможного дохода независимо от факта его получения от осуществления предпринимательской деятельности. Глава 26.3 НК РФ не предусматривает права налогоплательщика самостоятельно корректировать сумму исчисленного единого налога на фактический период времени осуществления предпринимательской деятельности в налоговом периоде. Отсутствие физического показателя означает прекращение предпринимательской деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п.3 ст. 346.28 НК РФ порядке. Проверкой установлено, что ИП Сабельников Н.Д. в указанный период с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный налог не снимался. Следовательно, сумма единого налога исчисляется из имеющихся физических показателей и соответствующей базовой доходности.

В рамках камеральной налоговой проверки налогоплательщику было направлено Сообщение № от <дата> с требованием представления пояснений, и внесении изменений в налоговую декларацию в связи с занижением налоговой базы. Соответствующие изменения в налоговую декларацию налогоплательщиком внесены не были.

Сабельникову Н.Д. начислена сумма единого налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности по данным первичной налоговой декларации за <дата>

В ходе камеральной налоговой проверки в рамках ст. 88 Налогового кодекса РФ Индивидуального предпринимателя Сабельникова Н.Д. выявлены нарушения:

- налогоплательщик не исполнил свою обязанность по своевременной уплате налога, тем самым совершил виновное противоправное деяние, за которое п.1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность и наложение штрафных санкций в размере <данные изъяты>

По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ составлен Акт камеральной налоговой проверки № от <дата>. Налогоплательщику было направлено Уведомление № от <дата> о получении Акта проверки. В связи с тем, что налогоплательщик уклонился от получения Акта проверки, Акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от <дата>. были направлены по почте заказным письмом от <дата>. по месту жительства налогоплательщика. Акт и извещение получен <дата> В назначенный день рассмотрения материалов налоговой проверки <дата> Сабельников Н.Д. подал письменное возражение по акту № от <дата> Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений было перенесено на <дата>.

В представленных возражениях Сабельников Н.Д. заявил, что Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не подавал и связи этим не является плательщиком ЕНВД. Свою позицию он подтверждает ссылкой на письмо Министерства Финансов РФ от <дата> № №

На рассмотрении Акта камеральной налоговой проверки были изучены документы, представленные налогоплательщиком, вместе с возражениями.

В ходе рассмотрения материалов проверки установлено:

- Индивидуальный предприниматель Сабельников Н.Д. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с <дата> г. прошел перерегистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. <дата> представляет декларации по единому налогу на вмененный доход в ИФНС по г.Таганрогу.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2013 организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на указанную дату применяли систему налогообложения в виде ЕНВД и уплачивали единый налог, но не подавали заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, при «изъявлении желания продолжить в <дата> году уплачивать единый налог» могут быть поставлены налоговым органом на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по одному из указанных ниже оснований:

- на основании представленного заявления с указанием фактической даты начала применения ими режима налогообложения в виде ЕНВД;

- на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал <дата>

Т.к. Сабельников Н.Д. представил <дата> декларацию по ЕНВД за первый <дата> г. он подтвердил свое желание оставаться плательщиком ЕНВД.

На основании ст. 101 НК РФ ИП Сабельников Н.Д. привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной статьей 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, что повлекло за собой наложение штрафных санкций в сумме <данные изъяты>

Решение № от <дата> было обжаловано налогоплательщиком путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Ростовской области, которая оставлена без удовлетворения решением № от <дата>.

Требования, указанные в решении № от <дата> налогоплательщик не исполнил, недоимку, пени и штрафы не уплатил.

На основании ст.75 НК РФ, на неуплаченную сумму налога Сабельникову Н.Д. были начислены пени: по ЕНВД в размере <данные изъяты> и пени ЕНВД прочие начисления в сумме <данные изъяты>

В связи с наличием недоимки налогоплательщику в соответствии с п.2 ст. 69 НК РФ было направлено:

- требование № по состоянию на <дата> об уплате недоимки по ЕНВД в сумме <данные изъяты>, пени по ЕНВД в сумме <данные изъяты>, штрафных санкций в сумме <данные изъяты>

- требование № по состоянию на <дата> об уплате пени по ЕНВД в сумме <данные изъяты>

До настоящего момента требование ответчиком не исполнено.

Согласно выписки из ЕГРИП, Сабельников Н.Д. прекратил свою деятельность <дата> и является налогоплательщиком - физическим лицом.

Административный истец просит взыскать с Сабельникова Н.Д. ЕНВД в сумме <данные изъяты> и пени по ЕНВД в сумме <данные изъяты>, пени по ЕНВД прочие начисления в сумме <данные изъяты> и штраф в сумме <данные изъяты> Итого: <данные изъяты>

Административный ответчик подал встречный иск. В обоснование своей позиции указал, что заместителем начальника Инспекции ФНС РФ по <адрес>ФИО6 вынесено решение № от <дата>. о привлечении его к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренной ст. 119 НК РФ, за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Данное Решение обжаловано в апелляционном порядке в Управление ФНС России по <адрес>. РЕШЕНИЕМ № от <дата>. Заместителем руководителя Управления ФНС по Ростовской области ФИО7 апелляционная жалоба на решение № от <дата>. оставлена без удовлетворения.

Сабельников Н.Д. полагает, что ИФНС России по <адрес> не соблюден 3-х месячный срок для проведения камеральной проверки (п. 2 ст. 88 НК РФ), который начинает течь с <дата>., со следующего дня с даты сдачи декларации (ст.6.1 НК РФ) и оканчивается <дата> (считаются календарные дни). Камеральная проверка окончена <дата>., что подтверждается актом №, с пропуском установленного срока, почти на месяц (учитывая десять рабочих дней с момента окончания камеральной налоговой проверки, отведенные НК РФ для составления акта).

Соответственно, акт ИФНС России по г. Таганрогу № от <дата>, составленный за пределами трехмесячного срока, считается доказательством, добытым с нарушением Налогового кодекса, значит, является недействительным (п.4 ст. 101 НК РФ).

Сабельников Н.Д. уверен, что не является плательщиком ЕНВД, так как Заявление в ИФНС России по г. Таганрогу о постановке на учет в качестве налогоплательщика не подавал. Доказательством тому является ответ ИФНС России по г. Таганрогу № ОТ <дата>., где указано, что он не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, в связи с неподачей заявления установленной формы.

<дата>. им отозвана ошибочно поданная декларацию по ЕНВД за <дата> путем подачи «нулевой» декларации.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 346.28 Кодекса с <дата> организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД (по установленной ФНС России форме).

Таким образом, с <дата> налогоплательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание применять систему налогообложения в виде ЕНВД и подавшие в налоговый орган заявления о постановке на учет в качестве налогоплательщиков указанного налога.

В том случае, если организацией (индивидуальным предпринимателем) не подано в налоговый орган в установленный срок заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога, налоговый орган не уведомлен о переходе указанного лица на упрошенную систему налогообложения или патентную систему налогообложения, то эта организация (этот индивидуальный предприниматель) признается налогоплательщиком общего режима налогообложения.

В связи с не направлением заявления в налоговый орган о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД до представления в 2013 году налоговой декларации по ЕНВД за первый налоговый период, он признается с 2013 года налогоплательщиком общего режима налогообложении.

Сабельников Н.Д. просит признать недействительным решение Инспекции ФНС России по <адрес>№ от <дата> о привлечении его к налоговой ответственности за совершении налогового правонарушения предусмотренной ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере <данные изъяты> и доначисленных налогов по ЕНВД в размере <данные изъяты> и пени <данные изъяты>, за <дата>.

Представитель ИФНС по г. Таганрогу Моряк Е.В. требования административного иска поддержала, просила удовлетворить. Относительно доводов встречного административного иска возражала, полагая, что эти доводы уже проверялись, налоговый орган высказал о них мнение, основанное на положениях налогового кодекса, которое она поддерживает и полагает, что доначисление налогов произведено правильно. Кроме этого, представитель административного истца полагал, что Сабельников Н.Д. подал заявление в нарушение требований ст. 125 КАС РФ, не представив документ о высшем юридическом образовании, который должен был предоставить при намерении вести лично, по которому кодексом предусмотрено обязательное участие представителя.

Сабельников Н.Д. поддержал доводы своего административного иска, полагая, что налоговые санкции с него взыскиваются незаконно, так как он не подавал заявление о переходе на уплату ЕНВД, что подтверждает ответ инспекции. При этом административный ответчик не оспаривал фактических обстоятельств подачи деклараций, не отрицал, что являлся плательщиком ЕНВД.

Выслушав участников процесса и исследовав письменные доказательства, суд пришел к выводу об удовлетворении требований инспекции и отказе в удовлетворении иска Сабельникова Н.Д.

При этом суд исходит из следующего.

Из п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, следует, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1,6,9 статьи 101, пунктами 1,6,10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Составление акта камеральной налоговой проверки № от <дата> за пределами трехмесячного срока не влечет его недействительность.

Согласно положениям п.1 ст. 346.28 НК РФ, а также пп.1 п.1 решения городской Думы №, от <дата>. «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории г. Таганрога» - гр. Сабельников Н.Д., является плательщиком единого налога на вмененный доход.

В соответствии со ст. 346.32 НК РФ уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее <дата> Предоставить налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за <дата>

Первичная налоговая декларация за <дата> г. фактически представлена -<дата>. Нарушен срок представления декларации за <дата> на <данные изъяты> неполный месяц.

Не представив своевременно налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за <дата>., Индивидуальный предприниматель Сабельников Н.Д. нарушил пп. 4 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 346.32. НК РФ.

Сумма налога, подлежащего к уплате за налоговый период по первичной налоговой декларации <данные изъяты>

Первая уточненная декларация за <дата> г. представлена налогоплательщиком <дата>.

Сумма налога, подлежащего к уплате за налоговый период по уточненной налоговой декларации <данные изъяты>

Вторая уточненная декларация за <дата> г. представлена налогоплательщиком <дата>.

Сумма налога к уплате на основании уточненной декларации - <данные изъяты>

Сумма налога, подлежащего к доплате по данным налогоплательщика по уточненной декларации <данные изъяты>

Согласно пункту 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.03.2013 N 157 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" неосуществление в течение определенного налогового периода предпринимательской деятельности соответствующего вида не является основанием для освобождения плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую декларацию и уплачивать этот налог.

Таким образом, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом -налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

Отсутствие физического показателя означает прекращение предпринимательской деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п.3 ст. 346.28 НК РФ порядке.

Проверкой установлено, что ИП Сабельников Н.Д. в указанный период с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный налог не снимался. Следовательно, сумма единого налога исчисляется из имеющихся физических показателей и соответствующей базовой доходности.

Расчет величины единого налога на вмененный доход, подлежащего уплате в бюджет за <дата>. указан на странице 2 решения инспекции № от <дата>.

Всего по результатам проверки установлена неуплата единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, по сроку уплаты <дата> - в сумме <данные изъяты>

По результатам камеральной налоговой проверки, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ составлен Акт камеральной налоговой проверки № от <дата> Налогоплательщику было направлено Уведомление № от <дата>. о получении Акта проверки.

В связи с тем, что налогоплательщик уклонился от получения Акта проверки, Акт и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 09.10.2015г. были направлены по почте заказным письмом от 14.10.2015г. по месту жительства налогоплательщика. Акт и извещение получен <дата>.

В назначенный день рассмотрения материалов налоговой проверки <дата> Сабельников Н.Д. подал письменное возражение по акту № от <дата> Рассмотрение материалов проверки и письменных возражений было перенесено на <дата>.

Согласно статье 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от <дата> № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Кодекс) с <дата> организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 346.28 Кодекса с <дата> индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД.

Как следует из норм главы 26.3 Кодекса, индивидуальные предприниматели, которые ранее не применяли систему налогообложения в виде ЕНВД, но изъявили желание в текущем году перейти на уплату единого налога, обязаны подать в налоговый орган в течение пяти дней со дня начала применения данного режима налогообложения заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, которые являлись налогоплательщиками ЕНВД до <дата> и представили налоговые декларации по ЕНВД за 1 <дата> года, не осуществляют с <дата> перехода на уплату ЕНВД, а продолжают применение данного режима налогообложения.

Следовательно, в отношении данных налогоплательщиков, положения норм пунктов 2 и 3 статьи 346.28 Кодекса в части продолжения применения режима налогообложения в виде ЕНВД, не распространяются.

на основании представленного заявления с указанием фактической даты начала применения ими режима налогообложения в виде ЕНВД;

на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал <дата> года.

Т.к. Сабельников Н.Д. представил <дата> декларацию по ЕНВД за первый <дата>. он подтвердил свое желание оставаться плательщиком ЕНВД.

Из п. 2 Письма Федеральной налоговой службы Министерства Финансов РФ от <дата>№ о применении норм Федерального закона от <дата> N 94-ФЗ, следует: В случае, если организация (индивидуальный предприниматель) состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД до вступления в силу Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ и желает продолжить уплату этого налога, повторной подачи этим лицом заявления о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется

Решение № от <дата> было обжаловано налогоплательщиком путем подачи апелляционной жалобы в УФНС России по Ростовской области и оставлена без удовлетворения решением № от <дата>.

Оснований для признания решения налогового органа недействительным не имеется, поскольку факт налогового правонарушения подтвержден, санкции применены обоснованно. Ссылки ответчика на письмо ИФНС России по г. Таганрогу от <дата> не могут быть приняты судом, так как не опровергают наличия обязанности Сабельникова Н.Д. оплатить ЕНВД в соответствии с представленной декларацией, подтвердившей его желание оставаться на данной системе налогообложения.

Требования, указанные в решении № от <дата> налогоплательщик не исполнил, недоимку, пени и штрафы не уплатил.

На основании ст.75 НК РФ, на неуплаченную сумму налога Сабельникову Н.Д. были начислены пени.

В соответствии со ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Налогоплательщику были начислены пени по ЕНВД в размере <данные изъяты> и пени ЕНВД прочие начисления в сумме <данные изъяты>

В связи с наличием недоимки налогоплательщику в соответствии с п.2 ст.69 НК РФ было направлено:

требование № по состоянию на <дата> об уплате недоимки по ЕНВД в сумме <данные изъяты>, пени по ЕНВД в сумме <данные изъяты>, штрафных санкций в сумме <данные изъяты>

требование № по состоянию на <дата> об уплате пени по ЕНВД в сумме <данные изъяты>

До настоящего момента требование ответчиком не исполнено, поэтому заявленные суммы подлежат взысканию с него в полном объеме.

Статья 114 КАС РФ, предусматривает, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку удовлетворено требование о взыскании <данные изъяты>, пошлина подлежит взысканию с ответчика в размере <данные изъяты>

Руководствуясь ст.ст. 227,175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования ИФНС России по г.Таганрогу к Сабельникову Н.Д. о взыскании недоимки, пени и штрафа, удовлетворить.

Административные исковые требования Сабельникова Н.Д. к ИФНС России по г. Таганрогу о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности оставить без удовлетворения.

Взыскать с Сабельникова Н.Д., проживающего по адресу <адрес>, недоимку по ЕНВД за <дата> года в сумме <данные изъяты>, пени по ЕНВД в сумме <данные изъяты>, пени по ЕНВД прочие начисления в сумме <данные изъяты>, штраф в сумме <данные изъяты>

Взыскать с Сабельникова Н.Д. , проживающего по адресу <адрес>, госпошлину в доход федерального бюджета в сумме <данные изъяты>

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Ростовский областной суд через Таганрогский городской суд.

Решение в окончательной форме принято 18 июля 2016 года.

Председательствующий: