Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-5717/2022 по административному иску Прокурора Кировского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области, ООО «ЭКСИМ» о признании действий незаконными, обязании исключить из обработки налоговые декларации, запрещении осуществлять прием и обработку налоговых деклараций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Прокурор Кировского района г. Самары обратился в суд с иском, с учетом уточнений, к Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области, ООО «ЭКСИМ» о признании действий незаконными, обязании исключить из обработки налоговые декларации, запрещении осуществлять прием и обработку налоговых деклараций указав, что прокуратурой Кировского района г.Самара по поручению прокуратуры Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ. №дсп проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами МИФНС № 20 по Самарской области. Установлено, что МИФНС России №20 по Самарской области проведены контрольные мероприятия в отношении ООО «ЭКСИМ» ИНН № за периоды 1-3 <адрес> установлено: неуплата НДС за периоды 1-3 <адрес>. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п.3 ст. 122 НК РФ. ООО «ЭКСИМ» ИНН № имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями - выгодоприобретателями. В налоговых декларациях по НДС за периоды 1-3 <адрес>., ООО «ЭКСИМ» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты МИФНС России №20 по Самарской области. Просили признать действия налогового органа по обработке спорной декларации не соответствующим нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем, после приема, обстоятельств не соответствия данной декларации требований законодательства, обязать МИФНС России №20 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1-3 <адрес>. в отношении ООО «ЭКСИМ» ИНН №, запретить МИФНС России №20 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «ЭКСИМ» ИНН №, ОГРН №.

Представитель административного истца помощник прокурора Кировского района г.Самары Исенгулова Н.Б. в судебном заседании административный иск поддержала в полном объеме, уточнив (конкретизировав) первый пункт просительной части искового заявления, просила признать действия Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области по принятию налоговой декларации по НДС за период 1-3 <адрес>. в отношении ООО «ЭКСИМ» незаконными.

Представитель административного ответчика МИФНС России №20 по Самарской области в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представили письменный отзыв, согласно которому полагали требования подлежащими удовлетворению.

Представитель заинтересованного лица ООО «ЭКСИМ» в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, отзыв на иск не представили.

Представитель заинтересованного лица Управление ФНС по Самарской области в судебное заседание не явился, извещены надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны, отзыв на иск не представили.

Суд, выслушав представителя истца, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

Согласно ч. 1 ст. 39 КАС РФ, прокурор вправе обратиться суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий - контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п.3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налогов начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет (Постановления Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 г. №6961/10, от 30.10.2007 г. №8686/07, от 30.01.2007 г. №10963; Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 г. № А40-12389/11-75-48 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.04.2012 г. №ВАС-3896/12) Определение ВС РФ от 29.10.2014 г. №308-КГ14-2792, Постановление АС СКО от 24.02.2015 г. №А32-5093/2012).

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схему взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Судом установлено, что ООО «ЭКСИМ» ИНН № состоит на налоговом учете в МИФНС №20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица ДД.ММ.ГГГГ

Инспекцией установлено:

- неуплата НДС за периоды 1-3 <адрес>. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «ЭКСИМ» имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

Руководителю ООО «ЭКСИМ» ФИО1 неоднократно направлялись повестки о вызове на допрос. В указанное время свидетель на допрос не явился без указания уважительных причин.

ООО «ЭКСИМ» зарегистрировано по адресу: <...> зд. 257А, комната 7 на основании гарантийного письма и договора аренды. Договор аренды расторгнут, собственник помещения ФИО2 представил заявление о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ по форме Р34002. В этой связи, ДД.ММ.ГГГГ. в отношении ООО «ЭКСИМ» внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений в части адреса местонахождения.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 1-3 <адрес>. указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.На основании сведений из книг покупок (Раздел 8) отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 1-3 <адрес>. выявлено, что налогоплательщик ООО «ЭКСИМ» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур, на общую стоимость 57 млн. руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, продаж не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности. Общая сумма расхождений по налоговым декларация НДС составляет 42 млн. руб.

Расхождение за 1,2 <адрес>. в размере 20906681 руб. образовалось с контрагентом ООО «СИГМА» ИНН №. ООО «СИГМА» не указывает в налоговой декларации по НДС за 1,2 <адрес>. счет-фактуры выставленные в адрес ООО «ЭКСИМ» в книгах продаж (оплата по банку отсутствует).

Сведения по ООО «СИГМА» недостоверны (результаты проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице) в отношении руководителя юридического лица. В ходе допроса руководитель отказался от ведения финансово-хозяйственной деятельности. Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности).

Расхождение за 3 <адрес>. в размере 24338709 руб. образовалось с контрагентом ООО «ПРОМЭЛ» ИНН №. ООО «ПРОМЭЛ» не указывает в налоговой декларации по НДС за 3 <адрес>. счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «ЭКСИМ» в книгах продаж (оплата по банку отсутствует).

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

В ходе проведения анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ЭКСИМ» за периоды 1-3 <адрес>. Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области установлено, что оборот по расчетным счетам составляет 7,5 млн. руб., сумма заявленных вычетов по НДС на основании счетов-фактур общую стоимость 57 млн. руб.

Товарные и денежные потоки не совпадают по расчетным счетам с данными указанными в книгах покупок.

Также установлено, что у ООО «СИГМА» ИНН №, ООО «ФАНРОС» ИНН №, ООО «ОРИОН-ПРОДУКТ» ИНН № иных контрагентов ООО «ЭКСИМ», при представлении налоговой отчетности по НДС значился ip-адрес: 46.0.192.149. Всего установлено более 53 организаций и индивидуальных предпринимателей, представляющих налоговую отчетность с ip-адреса №, входящие в данную «площадку» «схемных» операций.

ООО «ЭКСИМ» ИНН №, являясь «технической» компанией предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Изложенное свидетельствует о фиктивности финансово-хозяйственных операций ООО «ЭКСИМ» ИНН №.

Таким образом, установлено, что ООО «ЭКСИМ» ИНН № имеет признаки «транзитной» организации и не осуществляет реальную финансово- хозяйственную деятельность, получение денежных средств направлено исключительно на уклонение от налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Установленная в ходе налоговой проверки «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе выездной налоговой проверки фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за периоды 1-3 <адрес>. ООО «ЭКСИМ» ИНН № отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты МИФНС России №20 по Самарской области.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов) помимо судебной защиты гарантируется административная защита их прав и законных интересов. Исходя из положений пункта 2 статьи 22 Налогового кодекса, устанавливающих обязанность налоговых органов обеспечивать права налогоплательщиков, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов.

Главной задачей налоговых органов является осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов с соблюдением законных интересов и прав налогоплательщиков.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, суд приходит к выводу, что административные исковые требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Прокурора Кировского района г.Самары в интересах Российской Федерации и неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области, ООО «ЭКСИМ» о признании действий незаконными, обязании исключить из обработки налоговые декларации, запрещении осуществлять прием и обработку налоговых деклараций - удовлетворить.

Признать действия Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области по принятию налоговой декларации по НДС за период 1-3 <адрес>. в отношении ООО «ЭКСИМ» незаконными.

Обязать Межрайонную ИФНС России №20 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1-3 <адрес>. в отношении ООО «ЭКСИМ» ИНН №.

Запретить Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении ООО «ЭКСИМ» ИНН №, ОГРН №.

Решение подлежит немедленному исполнению.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г.Самары в течение месяца, со дня составления решения суда в окончательной форме. Решение суда в окончательной форме составляется в течение 10 дней.

Лица, участвующие в деле, вправе представить в суд первой инстанции возражения в письменной форме относительно апелляционной жалобы, представления с приложением документов, подтверждающих эти возражения, и вправе знакомиться с материалами дела, с аудиопротоколированием, с поступившими жалобами, представлением и поступившими возражениями относительно них, подавать замечания на протокол судебного заседания.

Председательствующий Т.Ю. Башмакова

Решение в окончательной форме изготовлено 31.10.2022 года.