Гражданский кодекс часть 1

Зиминский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Соболевой Т.А., при секретаре судебного заседания Тихоновой Л.М., с участием административного ответчика ФИО1,рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску административного истца Межрайонной ИФНС России № 14 по Иркутской области к административному ответчику- ФИО1 о взыскании с административного ответчика налога на доходы физических лиц за 2016-2017гг,

Установил:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 14 обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налога на доходы с физических лиц за 2016г. В размере 3069руб., налог на доходы физических лиц за 2017г. В размере 11 152 руб., в общей сумме 14 221 рубль.

В обоснование иска МФНС указала, что в соответствии с п.1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п.2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического

получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, (абз.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

Пунктом 2 ст. 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 35% в отношении сумм экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

При этом п.5 ст. 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.5 ст. 226 НК РФ от Общества с ограниченной ответственностью «Траст» поступили сведения о невозможности удержать налог на доходы физических лиц за 2016-2017 года с ФИО1 в размере 14 221 руб. (за 2016 год - 3 069 руб.; за 2017 год - 11 152 руб.) в связи с получением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации (код дохода 2610).

ФИО1, согласно справки о доходах физического лица за 2016 год № 24196 от 21.02.2017г. получен доход в размере 8 770,25 рублей. Сумма налога к уплате составила 3 069 руб. (8 770,25 руб. х 35%).

Согласно справки о доходах физического лица за 2017 год № 32851 от 11.02.2018г. получен доход в размере 31 865,05 рублей. Сумма налога к уплате составила 11 152 руб. (31 865,05 руб. х 35%).

В соответствии с п.6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п.7 ст. 228 НК РФ).

Таким образом, срок уплаты налога за 2016-2017 года - 03.12.2018 г. (с учетом п.7 ст. 6.1 НК РФ).

Согласно ст. 52 НК РФ налоговый орган в адрес ФИО1 направил уведомление № 10441191 от 15.07.2018 г. на уплату налога на доходы физических лиц за 2016-2017 гг. в размере 14 221 руб.,в том числе: за 2016 год в размере 3 069 руб., за 2017 год в размере 11 152 руб. по сроку уплаты 03.12.2018г. Налогоплательщик в установленный срок не исполнил свою обязанность по уплате НДФЛ.

Налогоплательщику выставлено требование об уплате налога от 11.12.2018 года № 39204, которое направлено заказным письмом. Установленный срок уплаты по требованию

- не позднее 29.12.2018г. Требование налогового органа до настоящего времени не исполнено.Межрайонная ИФНС России №14 по Иркутской области (далее - Инспекция) направила мировому судье судебного участка № 59 г. Зимы и Зиминского района заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 года в размере 14 221 рубль.

Определением мирового судьи судебного участка № 59 г. Зимы и Зиминского района от 13 мая 2019 года судебный приказ от 16.04.2019 № 2а-704/2019 отменён, поскольку от ФИО1 поступили возражения относительно его исполнения, на основании того, что задолженность отсутствует.

Налоговый орган считает возражения ФИО1 необоснованными по следующим основаниям.

До настоящего времени задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 года в размере 14 221 руб. не уплачена.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 иск поддержала, полагает, что доход полученный ответчиком ФИО1 не подлежит освобождению от налообложения. Налоговый орган получил сведения об уклонении от выплаты налогов от ООО «Траст» почтой было направлено ответчику налоговое уведомление.

Административный ответчик ФИО1 иск не признала пояснив в возражении о том, что в силу ст. 217 Налогового Кодекса РФ установлены виды доходов, освобождающие от обложения НДФЛ. По пункту 72 от налога освобождается доход, полученный с 01.01. 2015 по 01.12. 2017г. При условии, что налоговый агент подал в налоговую сведения о невозможности удержать у вас НДФЛ. Ограничений на то, чтобы использовать эту статью для списанных безнадежных долгов, нет.Это подтверждает Минфин в письме от 13.06. 2018 № 03-04- 05/40466. Согласно искового заявления, доход получен в период с 2016-2017г ;НДФЛ налоговым агентом удержан не был ; налоговый агент представил в налоговую справки о невозможности удержать налог. Из иска непонятно, когда и с какой кредитной организацией она заключила кредитный договор, кто выдал денежные средства под какой процент. В какой сумме кредит выплачен.Она с ООО «Траст» кредитных обязательств не имела. Какой вид дохода она получила. Сама она сведений в суд представить не может, поскольку брала несколько кредитов.

В суд поступили пояснения представителя МИФНС №14 по Иркутской области к административному иску от И.о. начальника инспекции ФИО3, из которых следует, что Налоговый орган не согласен с доводом налогоплательщика ФИО1 о том, что полученный ею доход освобождается от обложения НДФЛ по пункту 72 ст. 217 НК РФ, при условии, что налоговый агент подал в налоговый орган сведения о невозможности удержать НДФЛ, на основании следующего.

В соответствии с пунктом 72 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, доходы, полученные налогоплательщиками с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

На основании вышеизложенного следует, что доход в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса, не освобождается от налогообложения НДФЛ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученные в виде материальной выгоды, является, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением: материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в налоговый орган от Общества с ограниченной ответственностью «Траст» 01.03.2017 и 01.03.2018 поступили сведения ф.2-НДФЛ с признаком «2» о невозможности удержать налог на доходы физических лиц за 2016г. в размере 3069 руб., за 2017г. в размере 11152 руб. с ФИО1 в связи с получением материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации.

В представленных сведениях ООО «Траст» указало код дохода 2610. Согласно Приказу ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (ред. от 24.10.2017-) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", код дохода 2610 - материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Согласно ст. 52 НК РФ налоговый орган в адрес ФИО1 направил налоговое уведомление №10441191 от 15.07.2018 на уплату налога на доходы физических лиц за 2016-2017 гг. в размере 14221,00 руб. не позднее 03.12.2018г.

Налоговое уведомление направлено почтой 01.08.2018, о чем свидетельствует оттиск штампа «Почта России» на списке № 196 заказных писем. Письму присвоен номер идентификатора № 66093125823582. Согласно сайту «Почта России», письмо получено ФИО1 06.09.2018. Возражений от налогоплательщика по поводу начисления НДФЛ в налоговый орган не поступало.

Налогоплательщик в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц. В связи с чем, налоговым органом выставлено требование №39204 от 11.12.2018 со сроком исполнения - 29.12.2018, которое направлено заказным письмом. Требование налогового органа до настоящего времени не исполнено.

В письме от 13.06.2018 N 03-04-05/40466, на которое ссылается в возражениях ответчик ФИО1, Минфин России разъясняет порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного при списании банком безнадежного долга по кредитному договору.

Действительно, в соответствии с п.72 ст.217 НК РФ доход в виде сумм списанного с баланса кредитной организации безнадежного долга по кредитному договору, полученный налогоплательщиком в периоде с 1 января 2015 года до 1 декабря 2017 года, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом и сведения о котором представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, освобождается от налогообложения.

Налоговый орган полагает, что ссылка ответчика на письмо Минфина России 13.06.2018 N 03-04-05/40466 не может быть принята во внимание применительно к обстоятельствам данного дела, поскольку позиция в письме сформулирована в отношении налогообложения НДФЛ дохода, полученного при списании банком безнадежного долга по кредитному договору, а не дохода, полученного в виде материальной выгодой, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Сведения ф.2-НДФЛ за 2016-2017 г.г., представленные ООО «Траст», содержат информацию о получении ФИО1 дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и сумма налога физического лица по форме 2-НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы Российской Федерации. При этом основанием для перерасчета НДФЛ на основании обращений налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений.

Уточняющие справки ф.2-НДФЛ ООО «Траст» для перерасчета налога за 2016-2017 г.г. в налоговый орган не представлены.

Вместе с тем в случае несогласия с данными, содержащимися в справке по форме 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом в налоговый орган, налогоплательщик вправе обратиться непосредственно к налоговому агенту о представлении в налоговый орган по месту своего учета уточняющей (аннулирующей) справки о доходах и суммах налога физического лица по форм 2-НДФЛ.Налоговый орган полагает, что возражения ФИО1 несостоятельны и не подлежат удовлетворению.

Налоговый орган требования, указанные в административном исковом заявлении поддерживает в полном объеме.

Выслушав лиц участвующих в деле, изучив письменные документы, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом было установлено, что согласно досье на физическое лицо- ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, она была поставлена на учет как физическое лицо, 10.08. 2001г. Не являющееся налогоплательщиком по месту жительства, в связи с регистрацией по месту жительства с присвоением ИНН, Снятие с учета 21.08. 2001г. В связи с изменением законодательства о налогах.

Согласно карточки «расчеты с бюджетом» на физ. лицо ФИО1 ИНН <***>, доначислено налога на 18.06. 2019 14 221 рубль..

Согласно представленных административным истцом, справках о доходах физического лица- ФИО1 за 2016г. № 24196, полученных от налогового агента -ООО «ТРАСТ» общая сумма дохода составила 8 770, 25 руб. Сумма налога не удержанная налоговым агентом- 3069 руб.

Согласно справки о доходах физического лица- ФИО1 за 2017г.. № 32851, полученных от налогового агента - ООО «ТРАСТ» общая сумма дохода составила 31 865, 05 руб. Сумма налога не удержанная налоговым агентом - 11 152 руб.

Как следует из налогового уведомления № 10441191 от15.07. 2018г. Направленного ФИО1, по сведениям налогового агента ООО «Траст», налог на доходы физических лиц составляет 14 221 руб. за 2016- 2017гг.

В соответствии со ст. 212 ч.1 Налогового Кодекса РФ, доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 ст. 220 настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 220 настоящего Кодекса.

В обоснование своих возражений на административное исковое заявление ответчик ФИО1 представила документы, такие как :справка о задолженности заемщика, по которому ФИО1 брала потребительский кредит в размере 584250 руб. по кредитному договору от 7.03. 2012г.. с процентной ставкой 16,2 %, дата окончания кредита - 07 марта 2019г. Задолженности на 12.08. 2019 по кредиту не имеется.

На основании ст.ст. 59, 62 КАС РФ, доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела. В качестве доказательств допускаются объяснения лиц, участвующих в деле, и показания свидетелей, полученные в том числе путем использования систем видеоконференц-связи, а также письменные и вещественные доказательства, аудио- и видеозаписи, заключения экспертов.

Лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Нормами ст. 287 КАС РФ закреплены требования к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций, в частности. В нем должно быть указано: 1) сведения, предусмотренные пунктами 1 - 3, 5 и 8 части 2 статьи 125 настоящего Кодекса; наименование обязательного платежа, подлежащего взысканию, размер денежной суммы, составляющий платеж и ее расчет, положения федерального закона или иного нормативного акта, предусматривающего уплату обязательного платежа, сведения о направлении требований об уплате платежа в добровольном порядке.

2. К административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства, включая копию направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке; копия определения судьи об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия на подписание административного искового заявления; документы, указанные в п.1 ч.1 настоящего Кодекса.

Ч. 4 ст. 289 КАС РФ возложена обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций на административного истца.

Стороне административного истца было предложено представить необходимые доказательства, никаких доказательств административным истцом не было представлено. Кроме того, истец не просил суд истребовать какие либо доказательства, у истца не было сведений о том, с какой кредитной организацией был заключен договор у ответчика когда, сумма задолженности, была ли уступка прав требования.

Административный истец в суд не представил доказательств того. Когда и с какой кредитной организацией были оформлены заемные отношения у ФИО1, в каких взаимооотношениях с ООО «Траст» состоит ответчик ФИО1, когда была осуществлена замена стороны кредитора, оформлен ли был у кредитной организации договор уступки прав требования.

Ответчик ФИО1 в суде пояснила, что она никакого дохода в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком кредитными средствами полученных от организации не получала. Представленный расчет сумм налога является неполным, не указана ставка Рефинансирования Центрального Банка РФ.

С учетом изложенного, исследованных письменных документов, суд пришел к выводу о недостаточности доказательств представленных в суд стороной административного истца по факту получения ответчиком, налогоплательщиком ФИО1 доходов в виде материальной выгоды полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей., для формулирования вывода суда о взыскании с ответчика ФИО1 налогов на доходы физических лиц за 2016 и 2017гг.

Обстоятельств, препятствующих сбору необходимых доказательств МИФНС России №14 по Иркутской области, не установлено.

Учитывая вышеизложенное и руководствуясь ст. ст. 175-176, 178- 180 КАС РФ, суд,

Решил:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России №14 по Иркутской области к ФИО1, 12.12. ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о взыскании с нее налога на доходы физических лиц за 2016г. в размере 3069 рублей, налога на доходы физических лиц за 2017г. в размере 11 152 рублей, всего взыскать 14 221 рубль, отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Иркутского областного суда в течение месяца с даты изготовления полного текста решения суда.

Судья Соболева Т.А.

Мотивированное решение изготовлено в Зиминском городском суде 16 августа 2019г.

Судья Соболева Т.А.