Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Техно-Крафт» к Министерству государственного имущества Республики Марий Эл о признании недействущим в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденный приказом Министерством государственного имущества Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ№,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Техно-Крафт» обратилось в суд с иском к Министерству государственного имущества Республики Марий Эл и просило признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденный приказом Министерством государственного имущества Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ№-нп, в части включения в него пункта №<адрес> бытового корпуса с кадастровым номером №.

Требование обосновано тем, что приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ№нп определен Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год, под пунктом 8991 в вышеуказанный перечень включен объект недвижимого имущества – помещение <адрес> с кадастровым номером №.

Включение данного нежилого помещения в Перечень является незаконным, противоречащим нормам НК РФ, поскольку помещение не относится к объектам, обозначенным в подпунктах 1 и 2 п. 2, а также пунктах 3, 4 ст. 378.2 НК РФ.

Здание, принадлежащее на праве собственности административному истцу, расположено на земельном участке, вид разрешенного использования («прочие земельные участки») которого не подпадает под критерии, установленные подпунктом 1 пункта 3 и подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ. В нем находятся кабинеты, в которых размещается административно-управленческий аппарат.

Включение спорного объекта недвижимости в Перечень возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ООО «Техно-Крафт» ФИО1 в судебном заседании административный иск поддержал, просил его удовлетворить, пояснения дал аналогично изложенному в нем и в дополнении к административному иску.

Представитель административного ответчика Мингосимущества Республики Марий Эл ФИО2 в судебном заседании с иском не согласилась, считает, что оснований для его удовлетворения у суда не имеется. Суду представлены возражения на иск, пояснения даны аналогично изложенному в них. Дополнила, что ООО «Техно-Крафт» обратилось к административному ответчику с письмом от ДД.ММ.ГГГГ об определении вида фактического использования принадлежащих ему нежилых помещений в целях исключения их из списка объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период. Данное письмо было доставлено в канцелярию Мингосимущества Республики Марий Эл только ДД.ММ.ГГГГ. Данное заявление не рассматривалось, о чем был уведомлен заявитель письмом от ДД.ММ.ГГГГ. Из анализа основных характеристик спорного объекта из ЕГРН следует, что нежилое помещение полностью соответствует критериям, установленным в статье 378.2 НК РФ, оно предусматривает размещение в нем офисного помещения или объектов бытового обслуживания, в связи с чем в целях налогообложения относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, и обоснованно включен в оспариваемый перечень. Кроме того, исходя из выписки из ЕГРЮЛ основным видом экономической деятельности административного истца – ООО «Техно-Крафт» по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности является: 46.69.9 Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения; дополнительным видом деятельности является: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная, 77.39.29 Аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения. Указанные виды деятельности напрямую связаны с использованием спорного нежилого помещения для целей размещения офисных помещений или торговых объектов либо объектов бытового обслуживания. Отнести спорное нежилое помещение к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости позволяет вид разрешенного использования земельного участка, техническая документация на нежилое помещение.

Представитель заинтересованного лица Комитет по управлению муниципальным имуществом администрации ГО «Город Йошкар-Ола» в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен своевременно и надлежащим образом. В своем ходатайстве просит рассмотреть суд дело в отсутствие их представителя, решение вопроса оставляет на усмотрение суда.

В судебном заседании старший помощник прокурора г. Йошкар-Олы Сушкова Г.А. дала заключение об удовлетворении административного требования ООО «Техно-Крафт».

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, материалы регистрационных дел на спорное недвижимое имущество, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемым в части нормативным правовым актом урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Согласно подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, относится решение вопросов, в том числе установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со ст. 378.2 НК РФ (п. 2 ст. 12 и п. 2 ст. 372 НК РФ).

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Марий Эл от 04 августа 2017 года № 325 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, о внесении изменения в постановление Правительства Республики Марий Эл от 30 января 2014 года № 29 и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Республики Марий Эл» Министерство государственного имущества Республики Марий Эл в срок не позднее 31 августа текущего налогового периода формирует список объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период, и размещает указанный список на официальном сайте Министерства государственного имущества Республики Марий Эл в структуре официального интернет-портала Республики Марий Эл в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Список объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год утвержден приказом Министерства государственного имущества Республики Марий Эл от 26 декабря 2018 года № 19-нп «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год» (далее - Перечень).

В список объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период, включен объект недвижимого имущества административного истца – помещение позиции 3-9 здания 102А бытового корпуса, расположенное по адресу: <адрес> кадастровым номером №

Обращаясь в суд с административным иском, ООО «Техно-Крафт» указывает, что спорное помещение не обладает признаками объекта налогообложения, определенными Постановлением Правительства Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ№ «Порядком определения вида фактического использования здания (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения», утвержденного Постановлением Правительства Республики Марий Эл № от ДД.ММ.ГГГГ, ст. 378.2 НК РФ, а являются производственными помещениями.

Суд соглашается с доводами административного истца в связи со следующим.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно п. 4 ст. 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 4.1 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 НК РФ закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

На основании ст. 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ№ утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Согласно пунктам 19-23 данного Порядка мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляются межведомственной комиссией.

В результате проведения обследования специалистом определяется вид фактического использования объекта недвижимого имущества, который отражается в акте обследования здания (строения, сооружения) и нежилого помещения по определению вида фактического использования (далее - акт обследования).

Акт обследования составляется в срок не позднее одного рабочего дня со дня проведения обследования по форме согласно приложению № к настоящему Порядку с приложением соответствующих фото- и (или) видеоматериалов.

Фактическим использованием здания (строения, сооружения) и нежилого помещения признается использование не менее 20 процентов общей площади указанного здания (строения, сооружения), нежилого помещения для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, помещения позиции 3-9 здания 102А бытового корпуса имеет назначение: нежилое помещение

Из технического паспорта на помещение следует, что в нежилых помещениях Помещение позиции <адрес>

Таким образом, судом установлено, что исходя из технической документации не подтверждается наличие в спорном помещении офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Как указывает административный ответчик обоснованность включения спорного объекта в Перечень обусловлена сведениями из ЕГРЮЛ, согласно которым коды видов экономической деятельности административного истца (торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием общепромышленного и специального назначения; дополнительным видом деятельности является: торговля оптовая неспециализированная, аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения) определяют возможность фактического использования помещения.

С данным доводом суд не соглашается, поскольку указанные коды ОКВЭД с достоверностью не подтверждают использование более 20% площади помещения для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, указывают на розничную торговлю, бытовое обслуживание или общественное питание.

Сведения ЕГРЮЛ содержат лишь наименование «нежилого» помещения, сведений о том, что помещение имеет назначение, разрешенное использование или наименование, предусматривающие размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, не имеется.

При этом суд учитывает, что вывод о фактическом использовании объекта недвижимости не был сделан на основании осмотра здания, что противоречит требованиям вышеуказанного Порядка.

В силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ обязанность доказывать соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Кроме того, судом установлено, что здание «Помещение позиции 3-9 здания 102А бытового корпуса» расположено на земельном участке с кадастровым номером № площадью № кв.м, который находится в аренде у административного истца на основании договора аренды земельного участка № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно указанного договора разрешенное использование земельного участка определено как «прочие земельные участки».

Как указано выше в пунктах 3 и 4 ст. 378.2 НК РФ приведены определения понятий «административно-деловой центр» и «торговый центр (комплекс)».

Здание, принадлежащее на праве собственности ООО «Техно-Крафт», расположено на земельном участке, вид разрешенного использования которого не подпадает под критерии, установленные подпунктом 1 пункта 3 и подпунктом 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, что не позволяет отнести спорный объект к административно-деловому или торговому центрам.

Для признания здания торговым центром в порядке ст. 378.2 НК РФ, вид разрешенного использования земельного участка на котором расположено здание, должен прямо предусматривать размещение именно торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а не иных схожих по назначению объектов.

Таким образом, доводы административного ответчика о том, что для отнесения объекта к категории объекта подпадающих под Перечень достаточно указания наименования здания, в котором расположены помещения, суд не может принять во внимание, поскольку они основаны на неправильном толковании вышеприведенных норм права. Сведения технического учета не отражают такие обязательные признаки, установленные налоговым законодательством, как наличие приемных помещений, комнат для проведения встреч, офисное оборудование. То есть наименование спорного помещения как административное, наличие в них кабинетов, недостаточно для отнесения их к объектам налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества.

Расположенные в производственном помещении кабинеты, в которых размещается административно-управленческий аппарат не свидетельствует о том, что здание и помещения в нем используются в качестве офисов и (или) объектов общественного питания.

Доводы административного ответчика о том, что заявление ООО «Техно-Крафт» об определении вида фактического использования принадлежащих ему нежилых помещений в целях исключения их из списка объектов недвижимого имущества, подлежащих включению в Перечень на очередной налоговый период, им было получено позднее, установленного Порядком срока (до 01 ноября текущего налогового периода), то есть ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем заявление не было рассмотрено, суд не может принять во внимание, поскольку данное основание не является безусловным для отказа в рассмотрении данного заявления, при включении в Перечень спорного объекта недвижимого имущества, административный ответчик должен был проверить в соответствии с Порядком спорное помещение административного истца.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости включен в Перечень необоснованно, в связи с чем, требование административного истца подлежит удовлетворению.

Согласно статье 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

В данном случае, включение спорного объекта в Перечень произведено в целях налогообложения на 2019 год.

Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2019 год), признание отдельных его положений не действующими с момента принятия нормативного акта, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя в полном объеме.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 264 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Техно-Крафт» удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2019 год, утвержденный приказом Министерством государственного имущества Республики Марий Эл от ДД.ММ.ГГГГ№, в части включения в него пункта № Помещения позиции <адрес> с кадастровым номером №, со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья И.В. Порфирьева

Мотивированное решение составлено 12 марта 2019 года