Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании задолженности по пени, начисленных на неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 24 353 руб. 10 коп.,

у с т а н о в и л :

Административный истец обратился в суд с иском о взыскании с ФИО2 заложенности по Налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации пени 43 760.52 руб., Налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам обложения, расположенным в границах городских округов в размере 3 757,15 руб., Земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов в размере 6 290,13 руб.

Уточнив иск в процессе судебного разбирательства, Межрайонная ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан в обоснование уточненного иска указали, что 26.04.2018 ФИО2 в Межрайонную ИФНС № 40 по Республике Башкортостан (далее - Инспекция, налоговый орган) представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2016 год, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г. Уфа, <адрес> (договор купли продажи от 08.09.2005 № б/н). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета - 11 232 руб.

Налоговым органом в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой деклараций по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2016 год.

По результатам проверки налоговым органом в соответствии со ст. 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.08.2018 №.

В рамках ст. 101 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 01.11.2018 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 314 253.25 руб., начислены пени - 163 390.74 руб., начислен налог на доходы физических лиц - 1 257 013.00 руб.

ФИО2 26.04.2018 в Межрайонную ИФНС № по Республике Башкортостан представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2017 год, заявлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: г. Уфа, <адрес> (договор купли продажи от 08.09.2005 № б/н). Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета - 25 532 руб.

Налоговым органом в соответствии со ст.88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка налоговой деклараций по НДФЛ за 2017 год.

По результатам проверки налоговым органом в соответствии со ст. 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 09.08.2018 № №.

В рамках ст. 101 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 01.11.2018 № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 6 364.60 руб., начислены пени - 2 146.99 руб., начислен налог на доходы физических лиц - 63 646.00 руб.

Не согласившись с вышеуказанными решениями налогового органа ФИО2 в порядке в порядке ст. 139.1 НК РФ обратился в УФНС России по Республике Башкортостан с апелляционными жалобами. Вышестоящий налоговый орган решениями от 27.02.2019 №, № жалобы налогоплательщика оставил без удовлетворения.

Налоговым органом 19.04.2019 принято решение о зачете в задолженности по НДФЛ за 2017 год на сумму 5 287 руб., 1854 руб.

Вышестоящий налоговый орган решением от ДД.ММ.ГГГГ№, руководствуясь п. 3 ст. 31 НК РФ отменило решение о привлечении к ответственности Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ№, в части доначисления сумм налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 770 864.00руб. (1 257 013.00- 486 149.00), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 77 086.40 руб. (125 701.30-48614.90), штрафа по п. 1 ст. 119НКРФв размере 115 629.60руб. (188 551.95-72 922.35), пени в размере 100 195.35 руб., решением от ДД.ММ.ГГГГ№, руководствуясь п. 3 ст. 31 НК РФ отменило решение о привлечении к ответственности Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан от ДД.ММ.ГГГГ№ в части доначисления сумм налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 41 819.00 руб. (63 646.00-21 827.00), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4 181.90 руб. (6 364.60-2 182.70), а также соответствующих сумм пени в размере 1 406.69 руб.

Таким образом, общая сумма доначисленных налогов за 2016 и 2017 гг. составила - 507 976 руб.,

общая сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ - 50 797, 60 руб.

сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ - 72 922,35 руб.,

пени - 63 935 руб.

Налогоплательщику направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ№, в котором отражена сумма пени в размере 62 731,43 руб., начисленных за неисполнение вышеуказанных решений за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того налогоплательщику направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ№, в котором отражена сумма пени в размере 1138,38 руб., начисленных за неисполнение вышеуказанных решений за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО2 обратился в Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан с административным исковым заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан (далее - административный ответчик, налоговый орган, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 28 января 2020 года № 2а-787/2020 в удовлетворении требований ФИО2 о признании незаконными вышеуказанных решений было отказано.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика Апелляционным определением Верховного Суда Республики Башкортостан от 22.07.2020 решение первой инстанции оставлено без изменения.

Кассационным определением от 19.11.2020 решение суда первой инстанции и определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 22.07.2020 оставлено без изменения, кассационная жалоба без удовлетворения.

В связи с тем, что в вышеназванных требованиях пени рассчитаны исходя из доначисленных налогов без учета отмены вышестоящим налоговым органом решениями от ДД.ММ.ГГГГ№ и № решений Инспекции налоговый орган уточнил ранее заявленные требования. Просил: Взыскать с ФИО2 ИНН <***> задолженность по пени, начисленных за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации: в размере 24 353 руб. 10 копеек.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан – ФИО1 в суде доводы уточненного иска поддержала по изложенным в нем основаниям. Пояснила, что были доначислены суммы по решению о привлечении к налоговой ответственности за 2016 и 2017 год. Сумма основного налога подтверждена, но не взыскана. Судебный приказ отменен 12 ноября 2020 года, сроки для обращения в суд не пропущены.

Представитель административного ответчика ФИО2 - ФИО3 в судебном заседании возражала по доводам административного иска.

Административный ответчик ФИО2 извещен надлежащим образом.

Административный истец Межрайонная ИФНС № 40 по Республики Башкортостан, заинтересованное лицо Управление ФНС России по Республики Башкортостан извещены надлежащим образом о дате и времени судебного заседания.

Исследовав и оценив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в редакции закона, действовавшей до 29 декабря 2020 года) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

При этом в силу пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 6 статьи 75 НК РФ к пеням применяется тот же порядок принудительного взыскания, который установлен законодательством применительно к недоимке.

Согласно п. 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Решением Кировского районного суда города Уфы по делу № 2а-787/2020 от 28 января 2020 года, вступившим в законную силу, установлено что 26.04.2018 ФИО2 сдал в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 и за 2017 год.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2016 и за 2017 год, представленных ФИО2, по результатам которой составлены акты камеральной налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ и приняты решение № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно решения № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 привлечен к налоговой ответственности, в том числе, по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий).

Не соглашаясь с решениями № и № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Управления ФНС России по РБ жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, решение № от 01.11.2018 утверждено с вступлением в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ.

В последующем, ФИО2 обратился в Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан с административным исковым заявлением о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № по Республике Башкортостан (далее - административный ответчик, налоговый орган, Инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым органом 19.04.2019 принято решение о зачете в задолженности по НДФЛ за 2017 год на сумму 5 287 руб., 1854 руб.

Вышестоящий налоговый орган решением от 28.11.2019 № 63/17-2019, руководствуясь п. 3 ст. 31 НК РФ отменило решение о привлечении к ответственности Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от 01.11.2018 №, в части доначисления сумм налога на доходы физических лиц за 2016 год в размере 770 864.00руб. (1 257 013.00- 486 149.00), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 77 086.40 руб. (125 701.30-48614.90), штрафа по п. 1 ст. 119НКРФв размере 115 629.60руб. (188 551.95-72 922.35), пени в размере 100 195.35 руб., решением от 28.11.2019 № №, руководствуясь п. 3 ст. 31 НК РФ отменило решение о привлечении к ответственности Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан от 01.11.2018 № в части доначисления сумм налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 41 819.00 руб. (63 646.00-21 827.00), штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4 181.90 руб. (6 364.60-2 182.70), а также соответствующих сумм пени в размере 1 406.69 руб.

Таким образом, общая сумма доначисленных налогов за 2016 и 2017 гг. составила - 507 976 руб.,

общая сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ - 50 797, 60 руб.

сумма штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ - 72 922,35 руб., пени - 63 935 руб.

Налогоплательщику направлено требование от 30.11.2019 №, в котором отражена сумма пени в размере 62 731,43 руб., начисленных за неисполнение вышеуказанных решений за период с 15.05.2019 по 29.11.2019.

Кроме того налогоплательщику направлено требование от 04.12.2019 № №, в котором отражена сумма пени в размере 1138,38 руб., начисленных за неисполнение вышеуказанных решений за период с 30.11.2019 по 03.12.2019.

Определением мирового судьи судебного участка N 5 по Кировскому району города Уфы от 20 июля 2020 года отменен судебный приказ от 25 марта 2020 года о взыскании с ФИО2 задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации 43 760,52 руб., по пени по налогу на имущество физических лиц в размере 10 621,69 руб., по пени по земельному налогу с физических лиц в размере 14 134,24 руб.

В обоснование заявленных требований налоговый орган в материалы дела представил учетные данные, расчет пеней, копии налоговых уведомлений, копию требования от ДД.ММ.ГГГГ№, в котором отражена сумма пени в размере 62 731,43 руб., начисленных за неисполнение вышеуказанных решений за период с 15.05.2019 по 29.11.2019, копию требования от 04.12.2019 № 137330, в котором отражена сумма пени в размере 1138,38 руб., начисленных за неисполнение вышеуказанных решений за период с 30.11.2019 по 03.12.2019, копии реестров отправки уведомлений, копию реестров отправки требований.

Как следует из буквального содержания требования № № уплате налога, пени по состоянию на 30.11.2019 года, по сроку уплаты до 16 января 2020 года, налогоплательщику начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 62 731,43 руб.; пени по налогу на имущество физических лиц, пени по земельному налогу с физических лиц.

Требование об уплате налога не имеет сведений об основаниях взимания пени, начисленных на момент направления требования, в требовании не указан период начисления пени, требование не содержат даты, с которой начинается исчисление пени.

Из материалов дела и пояснений представителя налогового органа следует, что сумма основного налога подтверждена решениями налогового органа и судебными решениями, но не взыскана.

Инспекция обращается в суд о взыскании пени, при этом требование о взыскании недоимки отсутствует. Из материалов дела не усматривается взыскание ранее такой недоимки.

В силу пунктов 2 и 5 части 1, части 2 статьи 287 КАС РФ по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций на административного истца возлагается обязанность представить доказательства, подтверждающие размер денежной суммы, составляющей платеж либо санкцию, и ее расчет.

Согласно части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Однако из представленного в материалы дела расчета пени ее обоснованность в размере взыскиваемой суммы не доказана, так как она начислена на недоимку, не являющуюся предметом требований. Сам по себе факт указания в требовании налогового органа недоимки не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим об обоснованности ее начисления.

Доказательства принудительного взыскания недоимки по налогам либо ее добровольной оплаты с нарушением установленного законом срока, административным истцом в дело представлены не были, что исклюет возможность взыскания с административного ответчика пени в заявленном размере.

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года N 381-О-П следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно пункту 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Согласно ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

С учетом приведенных обстоятельств суд приходит к убеждению о невозможности взыскания пени при отсутствии в административном деле доказательств взыскания недоимки.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 40 по Республике Башкортостан к ФИО2 о взыскании задолженности по пени, начисленных на неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 24 353 руб. 10 коп. – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Башкортостан через Кировский районный суд города Уфы в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Данное решение в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» подлежит опубликованию в сети Интернет.

Решение суда в окончательной форме принято 05.04.2021 года.

Судья Соколова И. Л.