Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Леманн Е.Н. к Межрайонной федеральной налоговой инспекции России № 10 по Удмуртской Республике о признании задолженности безнадежной к взысканию,

у с т а н о в и л :

Леманн ( Казакова) Е.Н. ( далее – административный истец) обратилась в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Удмуртской Республике ( далее – административный ответчик, МИФНС № 10 по УР, Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности по недоимке по налогу на добавленную стоимость в сумме 311813,00 руб., по пеням, начисленным на указанную сумму в размере 364253,00 руб., штрафам в размере 52090,40 руб., задолженности по страховым взносам в ФФОМС в сумме 936,16 руб., в т.ч. пени 57,37 руб., страховым взносам в ПФ РФ в сумме 4772,21 руб., в т.ч. пени в размере 292,12 руб., налоговой санкции в размере 200,00 руб., по транспортному налогу в сумме 1731,83 руб., в т.ч. пени 98,83 руб. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Требования мотивированы тем, что Казакова Е.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя <дата>, снята с учета в качестве предпринимателя <дата>

<дата> налоговым органом ей выдана справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на <дата>, в которой отражена задолженность в общей сумме 735797,22 руб., из которых задолженность по недоимке по налогу на добавленную стоимость в сумме 311813,00 руб., по пеням, начисленным на указанную сумму в размере 364253,00 руб., штрафам в размере 52090,40 руб., задолженности по страховым взносам в ФФОМС в сумме 936,16 руб., в т.ч. пени 57,37 руб., страховым взносам в ПФ РФ в сумме 4772,21 руб., в т.ч. пени в размере 292,12 руб., налоговой санкции в размере 200,00 руб., по транспортному налогу в сумме 1731,83 руб., в т.ч. пени 98,83 руб.

Административный истец полагает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию указанных сумм задолженности в связи с истечением сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации ( далее- НК РФ). Отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском, установленного ст. ст. 46,70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке являются неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в суде.

Спорная сумма недоимки по налогам образовалась до <дата>, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек, следовательно, отраженная в справке задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 735797,22 руб. является безнадежной ко взысканию.

Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога и пеней, путем обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа; производить самостоятельно на основании п.5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей за иные периоды переплаты по этому и иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки.

Административный истец просила признать невозможной к взысканию налоговым органом в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.ст. 45,46,47,70 НК РФ у административного истца:

- недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 311 813,00 руб.;

- задолженность по пеням, начисленных на недоимку на добавленную стоимость в размере 364 253,62 руб.;

- задолженность по штрафам в размере 52 090,40 руб.;

- задолженность по страховым взносам в ФФОМС в сумме 936,16 руб., в т.ч. пени в размере 57,37 руб.;

- задолженность по страховым взносам в ПФ РФ в сумме 4772,21 руб., в т.ч. пени 292,12 руб.;

- задолженность по налоговой санкции в размере 200,00 руб.;

- задолженность по транспортному налогу в размере 1731,83 руб., в т.ч. пени в размере 98,83 руб.

В ходе рассмотрения дела административный истец исковые требования уточнила, от части исковых требований отказалась, а именно: от требований о признании безнадежной к взысканию задолженности по уплате взносов в ФФОМС в размере 936,16 руб., в том числе пени в размере 57,37 руб., задолженности по уплате страховых взносов в ПФ РФ в размере 4772,21 руб., в том числе пени в размере 292,12 руб., задолженности по уплате транспортного налога в размере 1731,83 руб., в том числе пени в размере 98,83 руб. Судом отказ от части требований принят, о чем вынесено определение от <дата>.

Таким образом, административный истец просила признать безнадежной к взысканию:

- недоимку по налогу на недоимку по налогу на добавленную стоимость ( далее- НДС) в сумме 311813,00 руб.;

- задолженность по пеням, начисленных на недоимку по НДС в размере 364 253,62 руб.;

- задолженность по штрафам в размере 52 090,40 руб.;

- задолженность по налоговой санкции в размере 200,00 руб.;

Кроме того, указала, что <дата> Октябрьским РОСП г. Ижевска было вынесено постановление об окончании исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа б/н от <дата>, выданного Октябрьским районным судом г. Ижевска по делу <номер>, вступившему в законную силу <дата>, предмет исполнения: налог на добавленную стоимость в размере 361606,06 руб. в отношении Казаковой Е.Н. в пользу ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска. Исполнительный лист был возвращен взыскателю, повторно взыскатель не обращался.

<дата> Октябрьским РОСП г. Ижевска было вынесено постановление об окончании исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа б/н от <дата>, выданного Октябрьским районным судом г. Ижевска по делу <номер>, вступившему в законную силу <дата>, предмет исполнения: судебные расходы в размере 5216,12 руб. в отношении Казаковой Е.Н. в пользу ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска. Исполнительный лист был возвращен взыскателю, повторно взыскатель не обращался.

<дата> Октябрьским РОСП г. Ижевска было вынесено постановление об окончании исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа б/н от <дата>, выданного мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска по делу <номер>, вступившему в законную силу <дата>, предмет исполнения: пени по налогу на добавленную стоимость в размере 9470,97 руб. в отношении Казаковой Е.Н. в пользу ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска. Исполнительный лист был возвращен взыскателю, повторно взыскатель не обращался.

<дата> Октябрьским РОСП г. Ижевска было вынесено постановление об окончании исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа б/н от <дата>, выданного мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска по делу <номер>, вступившему в законную силу <дата>, предмет исполнения: пени по налогу на добавленную стоимость в размере 22 554,10 руб. в отношении Казаковой Е.Н. в пользу ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска. Исполнительный лист был возвращен взыскателю, повторно взыскатель не обращался.

<дата> Октябрьским РОСП г. Ижевска было вынесено постановление об окончании исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа б/н от <дата>, выданного мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска по делу <номер>, вступившему в законную силу <дата>, предмет исполнения: пени по налогу на добавленную стоимость в размере 15 325,63 руб. в отношении Казаковой Е.Н. в пользу ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска. Исполнительный лист был возвращен взыскателю, повторно взыскатель не обращался.

Таким образом, вся спорная сумма задолженности образовалась до <дата>, налоговым органом утрачена возможность ее взыскания в связи с истечением установленных законом сроков ее взыскания. Отражение в справке о наличии безнадежной ко взысканию задолженности по налогам, т.е. недостоверных сведений ограничивает административного истца в правах, может пагубно отразится на получении различных субсидий, грантов, в получении визы, в смене гражданства, получении кредитов, воспрепятствуют возможности пользоваться льготами по налогам, участвовать в инновационных проектах, получать дотации.

В судебном заседании административный истец Леманн Е.Н. административные исковые требования поддержала в уточненном размере, суду дала пояснения аналогичные изложенному в административном иске, кроме того, пояснила, что задолженность по налогу образовалась до <дата>, по пени за период с <дата> по <дата> Каким образом сложилась сумма задолженности по НДС ей непонятно. На сумму 96214,36 руб. принимались решения о взыскании пени по НДС.

В судебном заседании представитель административного ответчика МИФНС № 10 по УР Екимова А.Ю., действующая на основании доверенности, административные исковые требования не признала, поддержала письменные возражения на иск и пояснения по иску, которые приобщены к материалам дела.

Выслушав мнение явившихся в суд лиц, изучив и проанализировав материалы дела, суд устанавливает следующие обстоятельства, имеющие значение для дела и приходит к следующим выводам

Федеральным законом от 08.03.2015 N 22-ФЗ "О введении в действие Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" введен в действие с 15 сентября 2015 года Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации.

Статья 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации ( далее- КАС РФ) регулирует порядок осуществления административного судопроизводства при рассмотрении и разрешении Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции (далее также - суды) административных дел о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также других административных дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений и связанных с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий.

В соответствии с ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения ( ст. 2 НК РФ). Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

В статье 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 НК РФ.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в том числе: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу п. 5 ст. 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно п.2 ст. 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы месту жительства физического лица (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 1 настоящей статьи; налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 г. утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию, и недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

По смыслу указанных норм права, признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам безнадежными ко взысканию возможно по решению руководителя налогового органа либо при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока для их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

<дата> Казакова Е.Н. переменила фамилию на Леманн ( свидетельство о перемени имени <номер> от <дата> г.).

Согласно свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя <номер><дата> Казакова Е.Н. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя ( рег. <номер>).

Согласно уведомления о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации Казакова Е.Н. снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя <дата>

Сторонами по делу не оспаривается, что Леманн ( Казакова) Е.Н. состоит на учете в МИФНС России № 10 по УР и являлась как индивидуальный предприниматель плательщиком НДС.

Налоговая инспекция, приняла решения о взыскании налога( сбора), пени, штрафов с физического лица и выставила административному истцу требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа на основании ст. 69 НК РФ:

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : по НДС – 260452,00 руб., пени по НДС – 26448,90 руб., штрафам – 52290,40 руб.;

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях в размере 401679,31 руб. ( в т.ч. налог- 311813,00 руб., пени – 37575,91 руб., штрафов – 52290,40 руб. );

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 3328,61 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 3510,50 руб.;

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях пени в размере 23284,14 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 6974,23 руб.;

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях пени в размере 6974,23 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 3544.28 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : по НДС – 50672,00 руб., пени по НДС – 571,66 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 3055,76 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 4188,71 руб.;

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях в размере 66221.12 руб. ( в т.ч. налог- 50672,00 руб., пени – 15549,12 руб.);

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 4188,71 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 12025,68 руб.;

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях пени в размере 22554,51 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 10528,83 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 3476,73 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 7109,26 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 8639,82 руб.;

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях пени в размере 19225,81 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 7834,34 руб.

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 2577,65 руб.;

Требование <номер> по состоянию на <дата> со сроком исполнения до <дата> на сумму : пени по НДС – 4913,64 руб.

Решение <номер> от <дата> в пределах сумм указанных в требованиях - пени в размере 15325,63 руб.;

Решением Октябрьского районного суда г. Ижевска от <дата> исковые требования ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска к Казаковой Е.Н. о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 260 452,00 руб., пени, начисленные на добавленную стоимость в размере 48 863,66 руб., налоговой санкции в размере 52090,40 руб., налоговой санкции в размере 200,00 руб. были удовлетворены, а также с Казаковой Е.Н. в доход федерального бюджета взысканы судебные расходы в размере 5216,12 руб.

Решение вступило в законную силу <дата>

<дата> постановлением судебного пристава-исполнителя Октябрьского РОСП ФССП по УР было окончено на основании п.3 чт. 1 ст. 46, п.3 ч. 1 ст. 47, ст.6, 14 Закона № 229-ФЗ ( Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" ) исполнительное производство <номер> от <дата> в отношении Казаковой Е.Н. по взысканию задолженности в размере 361 606,06 руб. по решению Октябрьского районного суда г. Ижевска по делу <номер>.

Решением мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска Ивановой М.А. <дата> были удовлетворены исковые требования ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска к Казаковой Е.Н. о взыскании задолженности суммы пени по налогу на добавленную стоимость в размере 9470,97 руб.

<дата> постановлением судебного пристава-исполнителя Октябрьского РОСП ФССП по УР было окончено на основании п.3 чт. 1 ст. 46, п.3 ч. 1 ст. 47, ст.6, 14 Закона № 229-ФЗ исполнительное производство <номер> от <дата> в отношении Казаковой Е.Н. по взысканию задолженности в размере 9470,97 руб. по решению суда по делу <номер> мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска.

<дата> на основании заявления ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска был выдан судебный приказ <номер> о взыскании с Казаковой Е.Н. задолженности в доход федерального бюджета пени по НДС в размере 22554,10 руб.

<дата> постановлением судебного пристава-исполнителя Октябрьского РОСП ФССП по УР было окончено на основании п.3 чт. 1 ст. 46, п.3 ч. 1 ст. 47, ст.6, 14 Закона № 229-ФЗ исполнительное производство <номер> от <дата> в отношении Казаковой Е.Н. по взысканию задолженности в размере 22 554,10 руб. по решению мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска.

<дата> на основании заявления ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска был выдан судебный приказ <номер> о взыскании с Казаковой Е.Н. задолженности по пени по НДС в размере 15 325,63 руб.

<дата> постановлением судебного пристава-исполнителя Октябрьского РОСП ФССП по УР было окончено на основании п.3 чт. 1 ст. 46, п.3 ч. 1 ст. 47, ст.6, 14 Закона № 229-ФЗ исполнительное производство <номер> от <дата> в отношении Казаковой Е.Н. по взысканию задолженности в размере 15 325,63 руб. по решению мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска.

Согласно справки по состоянию на <дата> о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и карточке расчетов с бюджетом у Леманн Е.Н. имеется недоимка по НДС в размере 311 813,00 руб., по пеням НДС в размере 364 253,62 руб., штрафам в размере 52 090,40 руб., по налоговой санкции в размере 200,00 руб.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.11.2016 г. № 78-КГ-16-43 было разъяснено, что из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

Согласно ч.1 ст. 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

При отсутствии судебного акта, в представленных налоговым органом справках налогоплательщика должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом тех задолженностей, возможность взыскания которых утрачена, поскольку отражение неполной ( недостоверной) информации с указанием задолженности, право на взыскание которой утрачено, влечет нарушение прав административного истца.

Суд отмечает, что утраченной ко взысканию может быть признана только фактически определенная и документально подтвержденная задолженность. Задолженность, по которой фактически не установлены периоды и основания для ее возникновения, не может быть признана по своей природе утраченной ко взысканию, при том, что сторонами по административному иску не представлено исчерпывающих доказательств, позволяющие однозначно установить основания для начисления всей суммы задолженности по НДС, по пеням, начисленных на НДС.

Согласно п.2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем втором приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В абзаце третьем данного пункта установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Как следует из материалов дела, в связи с несвоевременной оплатой НДС налоговым органом выставлены Казаковой ( Леманн) Е.Н. требования об уплате задолженности по налогу на добавленную стоимость, пени, налоговых санкций. Данные требования налогоплательщиком относительно правильности и обоснованности начисленных сумм налога и пени не оспаривались.

В НК РФ законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством платежей. Налоговый орган, утрачивает право на применение мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок для обращения в суд с иском об ее взыскании.

При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим свои полномочия в течение установленного срока для обращения в суд, свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанностей налогоплательщика. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, сбора, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки, поскольку обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является несамостоятельной, а обеспечивающей ( акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, сбора.

Судом установлено, что решением Октябрьского районного суда г. Ижевска от <дата> были удовлетворены исковые требования ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска к Казаковой Е.Н. о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 260 452,00 руб., пеней, начисленных на добавленную стоимость в размере 48 863,66 руб., налоговой санкции в размере 52090,40 руб., налоговой санкции в размере 200,00 руб.; решением мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска Ивановой М.А. <дата> были удовлетворены исковые требования ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска к Казаковой Е.Н. о взыскании задолженности суммы пени по налогу на добавленную стоимость в размере 9470,97 руб.; <дата> на основании заявления ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска был выдан судебный приказ <номер> о взыскании с Казаковой Е.Н. задолженности в доход федерального бюджета пени по НДС в размере 22554,10 руб.; а также <дата> на основании заявления ИФНС по Октябрьскому району г. Ижевска мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Ижевска был выдан судебный приказ <номер> о взыскании с Казаковой Е.Н. задолженности по пени по НДС в размере 15 325,63 руб.

Таким образом, общая сумма взыскания по решениям суда с Казаковой ( Леманн) Е.Н. по налогу на добавленную стоимость составляет сумму 260 452,00 руб., сумма взыскания по пени по НДС составляет: 96 214,36 руб. ( из расчета: 48 863,66 руб. + 9470,97 руб. + 22554,10 руб. + 15 325,63 руб.), сумма налоговой санкции в размере 52090,40 руб., сумма налоговой санкции в размере 200,00 руб.

При наличии судебных решений о взыскании недоимки, пени, штрафов с налогоплательщика, и, фактов возбуждения исполнительных производств, их окончания на основании п.3 чт. 1 ст. 46, п.3 ч. 1 ст. 47, ст.6, 14 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", по которым возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 указанного Федерального закона, оснований считать взысканную судом недоимку по НДС в размере 260452,00 руб., пени по НДС в размере 96214,36 руб., а также налоговые санкции в размере 52090,40 руб. и 200,00 руб. безнадежной к взысканию, не имеется.

Также суд отмечает, что согласно Приказа ФНС России от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@ (ред. от 31.05.2017) "Об утверждении Порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам" установлено, что списанию в соответствии с настоящим Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию (далее - Порядок), подлежит недоимка и задолженность по пеням и штрафам по налогам, сборам, страховым взносам. Согласно п. 2 Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам ( п.2.4 Порядка);

- вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях:

ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве: судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве ( п. 2.6 Порядка).

Согласно п. 3 Порядка решение о признании указанной в пункте 1 Порядка задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается:

руководителем налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.1 - 2.3 Порядка;

руководителем налогового органа по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента при наличии обстоятельств, предусмотренных в пунктах 2.4 - 2.7 Порядка.

Таким образом, из анализа вышеуказанных положений Порядка следует, что основанием для признания руководителем налогового органа безнадежной недоимки может являться наличие вынесенного судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" при определенных в Порядке условиях, либо принятое решение суда о признании недоимки безнадежной к взысканию при отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, однако на наличие таких решений соответствующего руководителя налогового органа или суда сторонами административного иска не указано, документов в данной части в суд не представлено.

Суд полагает, что сам факт наличия у административного истца сумм задолженности по налогам и пени каких-либо прав и законных интересов истца не нарушает, доказательств, подтверждающих наличие негативных последствий для истца наличием у него правомерно начисленных недоимок и пеней за несвоевременное исполнение обязанности по уплате, в суд не представлено.

Однако административным ответчиком не представлено данных о том, были ли выданы судебные приказы, либо имелись решения суда о взыскании с Казаковой ( Леманн ) Е.Н. задолженности по недоимке по НДС в остальной части на сумму 51 361,00 руб. ( из расчета 311813,00 руб. – 260452,00 руб. ), задолженности по пени по НДС в сумме 268 039,26 руб. ( из расчета 364 253,62 руб. - 96 214,36 руб.) и возбуждалось/прекращалось ли исполнительное производство по взысканию указанной задолженности, как не представлено достоверных данных о том, что по требованиям в установленный налоговым законодательством срок было обращение в суд с иском ( в том числе после отмены судебного приказа) о взыскании задолженности по указанной недоимке по НДС и пени по НДС, либо налоговый орган обращался в суд с иском о взыскании указанной задолженности и с заявлением о восстановлении пропущенного срока, по которому было отказано в таком восстановлении, то требования административного истца о признании недоимки безнадежной к взысканию и признании прекращенной обязанности по уплате задолженности и пени в части недоимки по НДС в размере 51 361,00 руб. и пени по НДС за период с <дата> по <дата> в сумме 268 039,26 руб., подлежат удовлетворению, в связи с истечением срока для предъявления требований о взыскании задолженности в судебном порядке, в соответствии с установленными положениями ст. 48 НК РФ сроками, при том, что все требования и принятые налоговым органом решения о взыскании налога(сбора),пени, штрафов с физического лица направлены налогоплательщику в период с 2007 по 2010 г.г., со сроком исполнения ( последнего требования) не позднее <дата>, и обязанность по их уплате является прекращенной.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р е ш и л :

Административный иск Леманн Е.Н. к Межрайонной федеральной налоговой инспекции России № 10 по Удмуртской Республике о признании задолженности безнадежной к взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию с Леманн Е.Н. задолженность по уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 51 361 руб. 00 коп., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 268 039 руб. 26 коп. за период с <дата> по <дата> и обязанность по их уплате прекращенной.

В удовлетворении остальной части требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Удмуртской Республики через Октябрьский районный суд г.Ижевска в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено судьей 16 марта 2018 года.

Судья Ю.В. Фролова