Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС по Курчатовскому району г. Челябинска об оспаривании решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, в котором просила признать незаконным решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска № от 04 июня 2021 года, обязать ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принять уточненную декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2017 год с корректировкой 2.

В обоснование заявленных требований указала, что 10 декабря 2020 года ею была направлена корректирующая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в которой отсутствовала налоговая база для начисления налога. Камеральная проверка по указанной налоговой декларации была начала 10 декабря 2020 года, окончена 10 марта 2021 года. По результатам налоговой проверки данная налоговым декларация принята не была, так как в налоговой базе не был отражен доход от продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес> июня 2021 года ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска было вынесено решение № об отказе в привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данное решение было ею обжаловано в УФНС России по Челябинской области. Решением УФНС России по Челябинской области от 13 сентября 2021 года № решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 04 июня 2021 года № было утверждено. Считает решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 04 июня 2021 года № не соответствующим действующему законодательству, поскольку она в период с 11 ноября 2016 года по 03 марта 2017 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяемая система налогообложения – УСН, основной вид деятельности – предоставление посреднических услуг при оценке недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, дополнительные виды деятельности – предоставление консультационных услуг при купле-продаже недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе, предоставление консультационных услуг по аренде недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе. В период с 28 января 2002 года по 24 марта 2017 года она являлась собственником нежилого помещения общей площадью 19,7 кв.м, расположенного по адресу: г. Челябинск <адрес>, секция П213. 24 марта 2017 года после прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя указанное нежилое помещение было ею продано. Указывает, что при реализации объектов недвижимости, приобретенных в собственность до 01 января 2016 года, доходы от их продажи не облагаются НДФЛ в случае, если минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года. Покупка и продажа указанного нежилого помещения осуществлена ею в то время, когда она не являлась индивидуальным предпринимателем. Данное жилое помещение не сдавалось ею в аренду, иная предпринимательская деятельность не велась. При подаче первичной налоговой декларации в 2017 году она была введена сотрудниками налоговой инспекции в заблуждение, что данная продажа является предпринимательской деятельностью и должен быть исчислен НДФЛ при его продаже. Считает, что продажа принадлежащего ей нежилого помещения не может являться предпринимательской деятельностью, поскольку в силу положений п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса РФ направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях – вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и т.п.), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата. О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанных всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок, отнесение затрат на изготовление (приобретение) имущества на результат финансовой деятельности. В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности. Указанное помещение находилось в ее собственности более 10 лет, затраты на приобретение и содержание данного имущества не учитывались при налогообложении доходов предпринимателя. Иные нежилые помещения не приобретались и не продавались. Таким образом, отсутствует множественность операций по приобретению и реализации недвижимого имущества, что, по мнению административного истца, доказывает отсутствие предпринимательской деятельности. Налоговым органом не представлено доказательств систематического получения прибыли от использования спорного помещения. Из ее пояснений, данных налоговому органу, не следует, что помещение использовалось в предпринимательской деятельности, напротив, в них указано, что данное помещение не используется более 10 лет. Приобретение данного имущества не было связано с предпринимательской деятельностью, целью приобретения являлось вложение денежных средств. Налоговым органом не представлено доказательств использования указанного помещения в предпринимательских целях. Тот факт, что данное помещение является нежилым, не может само по себе свидетельствовать об использовании его в предпринимательских целях, при отсутствии доказательств получения дохода от использования указанного имущества. Кроме того, налоговым органом за весь период владения данным имуществом был начислен налог на имущество физических лиц, сомнений в правильности начисления налога на имущество физических лиц, а равно налога по УСН в отношении дохода в натуральной форме ею не выражалось, контрольные мероприятия не проводились, в адрес предпринимателя уведомления о необходимости уплаты (освобождения от уплаты) налогов не направлялось. Решением от 17 марта 2020 года по делу № 2а-1006/2020 года была взыскана недоимка по налогу на имущество по указанному помещению. При этом в судебном заседании представитель налогового органа указывал, что данное помещение не использовалось в предпринимательской деятельности и облагается налогом по категории «иное». В силу п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ право применения УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Налогоплательщик вправе предполагать, что если налоговый орган не обращается к нему за объяснениями или документами, подтверждающими декларируемые налоги, то у налогового органа нет сомнений в правильности уплаты налога. Следовательно, вопрос законности доначисления НДФЛ с продажи недвижимого имущества, как с предпринимательской деятельности, напрямую зависит от того, имел ли налоговый орган достаточную информацию в период нахождения имущества в собственности предпринимателя для того, чтобы квалифицировать данную деятельность как предпринимательскую и воспользовался ли он данной информацией для того, чтобы предложить предпринимателю уплачивать налоги с учетом такого характера деятельности. Однако налоговым органом не были предприняты меры по информированию административного истца о неверной уплате налогов. Более того, налоговый орган обращался в суд с административным исковым заявлением о взыскании налога на имущество физических лиц, при этом указывал ставку налогообложения спорного имущества как «иное». Таким образом, при отсутствии доказательств использования нежилого помещения в предпринимательской деятельности, получения административным истцом прибыли от использования данного нежилого помещения, а также с учетом принятия уплаты налога на имущество физических лиц (в отсутствие у предпринимателя такой обязанности), считает, что у нее отсутствует обязанность по уплате НДФЛ за 2017 год с продажи нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>, секция П213.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель административного истца ФИО2 позицию своей доверительницы также поддержала, просила удовлетворить административный иск.

Представитель ответчика ИНФС России по Курчатовскому району г. Челябинска ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала. Представила письменный пояснения, в которых указала, что в соответствии с положениями ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации. Пунктом 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, в редакции, применяемой в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01 января 2016 года, установлено, что доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовым домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три и более года, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три и более года, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности. Нежилое помещение по своим функциональным характеристикам изначально не предназначено для использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд). С учетом того факта, что объект недвижимости (нежилое помещение) в виде торговой секции в бизнес-центре по своим функциональным характеристикам изначально не предназначен для использования в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд ФИО1) и использовался в предпринимательской деятельности, полученный доход от его продажи не подлежал освобождению от налогообложения на основании п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ. По данным Управления Росреестра Челябинской области ФИО1 являлась собственником нежилого помещения, находящегося по адресу: г. Челябинск, <адрес>, П213 (торговая секция), кадастровый №. 09 июля 2018 года ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год с отражением реализации нежилого помещения и получением дохода в размере 1 600 000 руб. Доход уменьшен на профессиональный налоговый вычет в размере 320 000 руб., налоговая база составила 1 280 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате по сроку 16 июля 2018 года, составила 166 400 руб. С учетом имеющейся переплаты ы размере 906 руб. 46 коп. и частичного погашения задолженности 23 ноября 2018 года в размере 6 493 руб. 54 коп., 22 декабря 2019 года в размере 5 000 руб., 05 марта 2019 года в размере 5 000 руб., 29 марта 2019 года в размере 3 231 руб. 12 коп., 19 мая 2019 года в размере 3 231 руб. 12 коп., и 03 июля 2019 года в размере 1 000 руб., за ФИО1 числится задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 142 537 руб. 76 коп. в связи с неисполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в указанном выше размере инспекций было направлено требование № по состоянию на 23 июля 2018 года, которое налогоплательщиком исполнено не было в установленный срок. На основании решения Курчатовского районного суда г. Челябинска от 01 ноября 2019 года с ФИО4 была взыскана сумма задолженности по НДФЛ за 2017 год по требованию № по состоянию на 23 июля 2018 года в полном объеме. Определением Челябинского областного суда данное решение было оставлено без изменения. Таким образом, судебным актом была установлена обоснованность и правомерность взыскания НДФЛ за 2017 год с ФИО1 30 января 2020 года ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год, в которой отражен доход от продажи нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, в общей сумме 1 600 000 руб.; заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 320 000 руб. (20 % от полученного дохода), предусмотренный абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, в связи с продажей указанного нежилого помещения); заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> воля, в сумме 1 343 699 руб.; уменьшена сумма исчисленного налога на сумму фактически уплаченных авансовых платежей в размере 23 863 руб. сумма налога, подлежащая уплате согласно уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год составила 0 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 23 863 руб. В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год инспекцией установлено, что заявителем неправомерно заявлены: профессиональный налоговый вычет в размере 320 000 руб., поскольку ФИО1 03 марта 2017 года утратила статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем у нее отсутствовало право на применение профессионального налогового вычета при продаже 04 марта 2017 года спорного нежилого помещения, использовавшегося в предпринимательской деятельности; имущественный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> воля, в сумме 1 343 699 руб., так как заявителем не представлены документы, подтверждающие расходы на строительство и право собственности на дом. Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что ФИО1 в уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год сумма налога, исчисленная к уплате за 2017 года, необоснованно уменьшена на сумму фактически уплаченных авансовых платежей в размере 23 863 руб. Инспекций по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год составлен акт налоговой проверки от 20 мая 2020 года № и вынесено решение от 30 сентября 2020 года 35143 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату налога НДФЛ за 2017 год в сумме 20 800 руб., а также предложено уплатить налог за 2017 год в сумме 208 000 руб., пени 37 311 руб. 74 коп. ФИО1 данное решение не обжаловалось и вступил в силу. Задолженность по решению налогоплательщиком была уплачена частично в размере 30 324 руб. 62 коп. 10 декабря 2020 года ФИО1 представила в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год, в которой доход от продажи спорного нежилого помещения не отражен и составил 0 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 0 руб. Вместе с уточненной декларацией ФИО1 представлены письменные пояснения от 10 декабря 2020 года, из которых следует, что доход, полученный от реализации в 2017 году нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, так как покупка и продажа недвижимого имущества произведена в период отсутствия у налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя. По мнению налогоплательщика, спорное нежилое помещение находилось в ее собственности с 28 января 2002 года по 24 марта 2017 года, то есть более трех лет, соответственно доход от его реализации не облагается НДФЛ. Кроме того, ФИО1 сообщила, что при представлении первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год она была введена в заблуждение налоговым органом о том, что полученный доход от продажи спорного нежилого помещения является доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Также она указала на отсутствие у налогового органа доказательств использования указанного нежилого помещения в предпринимательской деятельности. Инспекций в ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФл (корректировка №) за 2017 год установлено, что ФИО1 не отражена сумма доход в размере 1 600 000 руб., полученная от реализации нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, и не уплачен НДФЛ в сумме 208 000 руб. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекций принято решение от 04 июня 2021 года № об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Проданное ФИО1 нежилое помещение по своим техническим характеристикам не предназначено для использования в личных, домашних и бытовых нуждах физического лица. Кроме того, нежилое помещение реализовано налогоплательщиком сразу после утраты статуса индивидуального предпринимателя. В пояснениях от 09 июля 2018 года налогоплательщик сообщал, что данное имущество использовалось в предпринимательских целях. При рассмотрении административного дела № 2а-363/2019 по взысканию задолженности по НДФЛ на основе первичной декларации за 2017 год ФИО1 также давала пояснения об использовании помещения в предпринимательских целях. Таким образом, доход от реализации нежилого помещения подлежит отражению в налоговой декларации за 2017 год, поскольку положения п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса в его отношении не применяются. Решение от 04 июня 2020 года № является законным и обоснованным. Просит отказать в удовлетворении требований ФИО1 (л.д. 59-61).

Представитель УФНС России по Челябинской области ФИО5 в судебном заседании высказала аналогичную позицию по заявленным требованиям.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что 09 июля 2018 года ФИО1 в налоговый орган была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2017 год с отражением реализации нежилого помещения и получением дохода в размере 1 600 000 руб. Доход уменьшен на профессиональный налоговый вычет в размере 320 000 руб., налоговая база составила 1 280 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате по сроку 16 июля 2018 года, составила 166 400 руб. (л.д. 65-68).

На основании решения Курчатовского районного суда г. Челябинска от 01 ноября 2019 года исковые требования ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска к ФИО1 были удовлетворены, с ФИО1 был взыскан, в том числе налог на доходы физических лиц за 2017 год, начисленный в связи с продажей нежилого помещения, расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, торговая секция П213, в размере 165 493 руб. 54 коп., с учетом имеющейся переплаты в размере 906 руб. 46 коп. Апелляционным определением Челябинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения (л.д. 43-52).

29 января 2020 года ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, корректировка №, в которой отражен доход от продажи нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, в общей сумме 1 600 000 руб.; заявлен профессиональный налоговый вычет в размере 320 000 руб. (20 % от полученного дохода), предусмотренный абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ, в связи с продажей указанного нежилого помещения); заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> воля, в сумме 1 343 699 руб.; уменьшена сумма исчисленного налога на сумму фактически уплаченных авансовых платежей в размере 23 863 руб. сумма налога, подлежащая уплате согласно уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год составила 0 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 23 863 руб. (л.д. 69-73).

В ходе камеральной проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год инспекцией было установлено, что заявителем неправомерно заявлены: профессиональный налоговый вычет в размере 320 000 руб., поскольку ФИО1 03 марта 2017 года утратила статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем у нее отсутствовало право на применение профессионального налогового вычета при продаже 24 марта 2017 года спорного нежилого помещения, использовавшегося в предпринимательской деятельности; имущественный налоговый вычет, установленный пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> воля, в сумме 1 343 699 руб., так как заявителем не представлены документы, подтверждающие расходы на строительство и право собственности на дом. Кроме того, в ходе налоговой проверки установлено, что ФИО1 в уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год сумма налога, исчисленная к уплате за 2017 года, необоснованно уменьшена на сумму фактически уплаченных авансовых платежей в размере 23 863 руб. По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год составлен акт налоговой проверки от 20 мая 2020 года № и вынесено решение от 30 сентября 2020 года № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату налога НДФЛ за 2017 год в сумме 20 800 руб., а также предложено уплатить налог за 2017 год в сумме 208 000 руб., пени 37 311 руб. 74 коп. ФИО1 Данное решение не обжаловалось и вступило в силу (л.д. 76-78, 85-87).

24 декабря 2021 года на основании решения Курчатовского районного суда г. Челябинска административные исковые требования ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска к ФИО1 были удовлетворены, с ФИО1 была взыскана недоимка по налогу на доходы физических лиц, в связи с продажей спорного нежилого помещения, в размере 41 600 руб., а также пени в размере 37 311 руб. 74 коп. Указанное решение вступило в законную силу 15 февраля 2022 года (л.д. 56-58).

10 декабря 2020 года ФИО1 вновь была представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год, в которой доход от продажи спорного нежилого помещения не отражен и составил 0 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 0 руб. (л.д. 92-96).

Также ФИО1 были представлены письменные пояснения от 10 декабря 2020 года, из которых следует, что доход, полученный от реализации в 2017 году нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, не является доходом, полученным от предпринимательской деятельности, так как покупка и продажа недвижимого имущества произведена в период отсутствия у налогоплательщика статуса индивидуального предпринимателя. По мнению налогоплательщика, спорное нежилое помещение находилось в ее собственности с 28 января 2002 года по 24 марта 2017 года, то есть более трех лет, соответственно доход от его реализации не облагается НДФЛ. Кроме того, ФИО1 сообщила, что при представлении первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2017 год она была введена в заблуждение налоговым органом о том, что полученный доход от продажи спорного нежилого помещения является доходом, полученным от предпринимательской деятельности. Также она указала на отсутствие у налогового органа доказательств использования указанного нежилого помещения в предпринимательской деятельности (л.д. 115-116).

На основании уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (корректировка №) за 2017 год инспекций была проведена камеральная налоговая проверка.

О дате, месте и времени проведения камеральной налоговой проверки ФИО1 была извещена надлежащим образом (л.д. 105).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска был составлен акт налоговой проверки № от 24 марта 2021 года, в котором указано, что ФИО1 не отражена сумма дохода в размере 1 600 000 руб., полученная от реализации нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в, и не уплачен НДФЛ в сумме 208 000 руб. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекций принято решение от 04 июня 2021 года № об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом в ходе проведения камеральной налоговой проверки была проверена уточненная налоговая декларация (с корректировкой №) за 2017 год, представленная ФИО1, была установлена неуплата НДФЛ за 2017 год в размере 208 000 руб. по сроку уплаты 16 июля 2018 года, в результате занижения налоговой базы, выразившейся в не отражении дохода, полученного при продаже нежилого помещения № (торговая секция №), расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в (л.д. 106 -108, 102-104).

Учитывая вышеизложенное, ИНФС России по Курчатовскому району г. Челябинска соблюдена процедура оформления результатов камеральной налоговой проверки, рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, и вынесения решения по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, установленная нормами ст.ст. 88, 100, 101 Налогового кодекса РФ, соблюдены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренные п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ, а именно: обеспечена налогоплательщику возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представить свои пояснения на всех стадиях процедуры оформления и рассмотрения материалов налоговой проверки, следовательно, права налогоплательщика налоговым органом в данном случае соблюдены.

04 июня 2021 года было вынесено решение № об отказе в привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором было указано на неуплату налога на доходы физических лиц за 2017 года по сроку уплаты 16 июля 2018 года в размере 208 000 руб. в результате занижения налоговой базы, выразившееся в не отражении дохода, полученного от продажи нежилого помещения №, расположенного по адресу: г. Челябинск, <адрес>/в (л.д. 1025-104).

Решением УФНС России по Челябинской области № от 13 сентября 2021 года решение № от 04 июня 2021 года было оставлено без изменения (л.д. 97-101).

Согласно ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации.

Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату налога в соответствии с указанной статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 данного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу пп. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более. Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц. При этом согласно пункту 1 статьи 229 и пункту 4 статьи 228 указанного Кодекса такие физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также обязуется уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положения п. 1 и п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей, имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб. Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ положения подпункта 1 пункта 1 настоящей статьи не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

На основании пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ.

В случае осуществления физическим лицом предпринимательской деятельности без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ, такое лицо не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса РФ).

Поскольку ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, для отнесения деятельности к предпринимательской существенное значение имеет не факт получения прибыли, а направленность действий предпринимателя на ее получение. Аналогичная позиция разъяснена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 №14009/09.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 27 декабря 2012 №3 4-П разъяснил, что отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.

В этой связи, любое физическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные на систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или использования имущества, должно признаваться предпринимателем, а, следовательно, и плательщиком соответствующих налогов.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с период с 11 ноября 2016 года по 03 марта 2017 года (л.д. 43-52).

Из копии пояснений, данных ФИО1 начальнику ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска 09 июля 2018 года следует, что недвижимое имущество, а именно торговая секция в БД «Спиридонов» до 2010 года использовалась ею в предпринимательских целях (л.д. 89).

Указанный выше объект недвижимости, как на момент приобретения, так и на момент его продажи ФИО1 по своему характеру и потребительским свойствам не был предназначен для использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательством целях.

С учетом указанных обстоятельств, а также того факта, что объект недвижимого имущества (нежилое помещение) по своим функциональным характеристикам изначально не был предназначен для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд ФИО1), полученный доход от продажи объекта недвижимости непосредственно связан с предпринимательской деятельностью ФИО1 и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Учитывая то обстоятельство, что спорное имущество фактически использовалось налогоплательщиком для осуществления предпринимательской деятельности, оснований для применения ФИО1 положений п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, предусматривающих освобождение от налогообложения НДФЛ доходов, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не имеется.

Подпунктом 4 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено, что положения пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которые использовались в предпринимательской деятельности. Соответственно, если имущество использовалось налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, у него отсутствует право на получение имущественного налогового вычета в связи с реализацией этого имущества вне зависимости от периода нахождения в собственности и статуса налогоплательщика, который он имел в момент приобретения и продажи этого имущества.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В силу п. 2 ст. 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

ФИО1 на основании решения от 30 сентября 2020 года № была привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату налога НДФЛ за 2017 года, в связи с чем в привлечении ее к ответственности было отказано правомерно.

Исследовав и оценив представленные суду доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд полагает, что оспариваемое административным истцом решение ИФНС Р. по Курчатовскому району г. Челябинска № от 04 июня 2021 года принято в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В силу п. 2 ч. 2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании действий ответчика, имеются основания для принятия решения об отказе в удовлетворении заявленных требований, так как действия ответчика соответствуют нормативным правовым актам и не нарушают права, свободы и законные интересы административного истца.

Руководствуясь ст.175-180, 226, 227 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска об оспаривании решения № от 04 июня 2017 года об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в течение месяца со дня принятия в окончательной форме, через Курчатовский районный суд г. Челябинска.

Председательствующий: Т.А. Дашкевич

Мотивированное решение изготовлено 04 апреля 2022 2020 года.