Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Курской области мотивируя тем, что решением № от ДД.ММ.ГГГГ налогового органа она привлечена к административной ответственности за занижение налоговой базы за 2016 г. на сумму 12740787 руб. 20 коп. и неуплату налога на сумму 1656302 руб. с начислением недоимки по налогу физических лиц, пени и штрафов.

Как указано в иске основаниями для доначисления налога на доходы физических лиц послужил вывод налогового органа о том, что истица, реализуя земельные участки после ДД.ММ.ГГГГ, должна была рассчитать налог по правилам, действующим после ДД.ММ.ГГГГ, а именно, в случае, если цена в договоре купли-продажи земельного участка равна либо менее кадастровой стоимости данного земельного участка, то для расчета налоговой базы применяется коэффициент 0,7 от кадастровой стоимости земельного участка. Применив указанную схему расчета налога на доходы физических лиц, налоговый орган установил, что имеет место недоимка по налогу на доходы с физических лиц, в связи с чем принял оспариваемое решение.

Считая решение незаконным административный истец указала, что приобрела две земельные доли в 2013 г. по договорам купли-продажи и еще две земельные доли по договорам купли-продажи от 2015 г. после чего было принято решение о выделении земельных участков из долевой собственности и в 2016 г. выделенная доля была зарегистрирована Росреестром по Курской области, и в этот же год продана.

С учетом выдела долей налоговый орган пришел к выводу о необходимости расчета налога исходя из того, что земельный участок находится в собственности после ДД.ММ.ГГГГ, однако истица не согласна с позицией ответчика считая ее противоречащей материальным нормам налогового и гражданского законодательства, а также документам.

В свидетельстве о регистрации права на выделенную долю указаны договоры купли-продажи от 2013 г., акт 2013 г., решение о выделе 2015 г. Истица считает, что право собственности на 4 земельных доли возникло в периоды приобретения долей, а не выдела земельного участка.

Истица просила признать незаконным и отменить решение МИ ФНС №8 по Курской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель истца ФИО1 – ФИО2 поддержала требования своего доверителя, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИ ФНС №8 по Курской области ФИО3 требования административного иска не признала считая решение законным и обоснованным, просила в их удовлетворении отказать.

Административный истец ФИО1, будучи надлежащим образом уведомленной о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, направила в суд заявление в указала, что поддерживает требования, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Представитель Управления Росреестра по Курской области, так же надлежащим образом уведомленный о времени и месте рассмотрения дела просил о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Выслушав стороны, изучив представленные материалы административного дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов административного дела в 2016 г. ФИО1 в МИ ФНС России №8 по Курской области представила налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 г, согласно которой сумма налога, подлежащая к оплате в бюджет, составила 0 руб. (л.д. 43-47).

Проведенной налоговым органом камеральной проверкой налоговой декларации установлено, что по итогам 2016 г. ФИО1 был получен доход в сумме 5 874 176 руб. от продажи земельных участков расположенных на территории Знаменского сельского совета Щигровского района Курской области принадлежащих истцу на основании договоров купли-продажи 2013-2015 г.г.

В результате выдела в 2016 г. ФИО1 земельных участков в счет принадлежащих долей, им присвоены новые кадастровые номера. Соответственно, у ФИО1 при получении в 2016 г. дохода от продажи земельных участков с кадастровыми номерами: № которыми она владела менее 3-х лет, возникала обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2016 г.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Инспекцией на основании камеральной проверки был составлен акт от ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой ФИО1 являющейся плательщиком НДФЛ был доначислен НДФЛ в сумме 975 562 руб., пени в сумме 20486 руб. 80 коп., а также штраф в сумме 97556 руб. 20 коп.

Согласно п. 3 ст. 217.1 НК РФ в целях данной статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В соответствии с п. 3 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом РФ; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

Пунктом 4 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что в случаях, не указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Согласно п.п. 1, 2 статьи 11.2 ЗК РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

У участника долевой собственности, который осуществил выдел земельного участка, возникает право на образуемый земельный участок и прекращается право на измененный. Другие участники долевой собственности сохраняют право долевой собственности на измененный земельный участок с учетом изменившегося размера их долей в праве долевой собственности (п. 2 ст. 11.5 ЗК РФ).

Согласно п. 6 ст. 210 НК РФ с 01.01.2016 налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей установленных ст. 217.1 НК РФ. При продаже недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, налоговая база сравнивается с кадастровой стоимостью согласно п. 5 ст. 217.1 НК РФ. Если доход от продажи недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость на 01.01. года в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на 0.7, то налоговая база по НДФЛ определяется как кадастровая стоимость на 01.01. такого года, умноженная на 0.7.

Судом установлено, что кадастровая стоимость реализованного имущества (земельных участков) согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости составляет 19629696 руб. из которых:

участок с кадастровым номером № (владение с 03.03.2016 по 16.12.2016) стоимость на 01.01.2016 - 12229120 руб.;

участок с кадастровым номером № (владение с 03.06.2016 по 26.08.2016) стоимость на 01.01.2016 - 339456 руб.;

участок с кадастровым номером № (владение с 03.06.2016 по 26.08.2016) стоимость на 01.01.2016 – 6315 840 руб.;

участок с кадастровым номером № (владение с 03.06.2016 по 26.08.2016) стоимость на 01.01.2016 – 745 280 руб.

Сумма понесенных ФИО1 расходов составила 6236460 руб., что следует из представленных административным истцом документов, а сумма полученная от продажи имущества 13740787 руб. 20 коп. (19629696*0.7), сумма полученного дохода 5874176 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки МИ ФНС №8 по Курской области ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение № «О привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначислен НДФЛ в сумме 975562 руб., пени в сумме 29486 руб. 80 коп., и назначен штраф в сумме 97556 руб. 20 коп.

Согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Пунктами 1, 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно ст. 12 Федерального закона от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре прав. Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в порядке, установленном Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

В силу п.п. 1, 3 ст. 2 указанного Федерального закона государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

Таким образом, из содержания вышеприведенных правовых норм следует, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а первоначальный земельный участок прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

То обстоятельство, что вновь образованные земельные участки находятся в границах исходного земельного участка не свидетельствует о их нахождении в собственности ФИО1 более трех лет.

Таким образом налоговым органом ФИО1 была обосновано привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При рассмотрении жалобы налогоплательщика были установлены и в достаточной степени учтены смягчающие обстоятельства и снижен размер штрафных санкций.

Доводы административного иска о незаконности принятого налоговым органом решения суд не может принять во внимание поскольку оно соответствует нормам действующего законодательства и представленным доказательствам, при его принятии нарушений норм процессуального права допущено не было.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Курской области о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Щигровский районный суд Курской области в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме - 13 февраля 2018 года.

Председательствующий Ю.В. Малыхин