Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области о взыскании с ФИО НДФЛ за 2019 год, а также пени по НДФЛ и земельному налогу,

с участием:

представителя административного истца (Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области) – ФИО,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – истец) обратилась в Южно-Сахалинский городской суд с административным исковым заявлением к ФИО (далее – ответчик), указав в обоснование следующее. По предоставленной ООО «Армсахстрой» справке 2-НДФЛ, ответчик в 2019 году получил доход в виде экономической выгоды (в связи с уклонением от уплаты стоимости имущества по договорам купли-продажи и долевого участия в строительстве жилья, а также в связи с прощением указанного долга). Исходя из полученных данных, истцом был произведен расчет НДФЛ за 2019 год. Ответчику было направлено уведомление, а впоследствии - требования об уплате задолженности по налогу и пени, однако, до настоящего времени оплата задолженности по налогу и пени не произведены. Помимо этого, ответчиком несвоевременно произведена оплата задолженности по земельному налогу в отношении земельного участка с кадастровым номером №. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с исковым заявлением о взыскании с ответчика суммы задолженности по НДФЛ за 2019 год в размере 1107730 рублей, пени по НДФЛ (исчисленные за период с 02.12.2020 г. по 07.12.2020 г.) в размере 941 рубль 57 копеек, пени по земельному налогу за 2019 год (исчисленные за период с 02.12.2020 г. по 16.12.2020 г.) в размере 01 рубль 64 копейки.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области в судебном заседании административные исковые требования поддержал.

Ответчик в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще. В судебное заседание от ответчика поступили возражения, к ним приложен платежный документ об оплате пени по земельному налогу, которые он просил засчитать в счет оплаты требований по рассматриваемому иску в размере 01 рубль 64 копейки, в остальной части просил отказать в удовлетворении требований, поскольку прощения долга стороной ООО «Армсахстрой» не произведено, заинтересованным лицом ответчик по отношению к ООО «Армсахстрой» не является.

Руководствуясь статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд находит возможным рассматривать дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 данного Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

В главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210).

Согласно пункту 1 статьи 212 указанного Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) если иное не предусмотрено настоящим подпунктом, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за некоторым исключением;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, производных финансовых инструментов, за некоторым исключением.

Судом установлено и следует из материалов дела, что 22.07.2010 г. и 22.08.2016 г. между ООО «Армсахстрой» и ФИО были заключены договоры долевого участия в строительстве квартир, а также договор купли-продажи квартиры, расположенных по адресу: <адрес>. Указанными договорами предусмотрено, внесение цены договора производится в рублях путем перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (застройщика) с указанием назначения платежа или путем уплаты наличных денежных средств.

ООО «Армсахстрой», как налоговый агент, сформировало в отношении ФИО справку о доходах и суммах налога физического лица за 2019 год, в которой отражено получение им в 2019 году дохода в размере 8521000 рублей, и исчислен налог на доходы физических лиц в размере 1107730 рублей, как не удержанный налоговым агентом, указан код дохода «2611» - сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации.

Данные сведения по форме 2-НДФЛ представлены указанным обществом в налоговый орган, однако, сведений о направлении в адрес ФИО указанной справки материалы дела не содержат.

На основании полученных от ООО «Армсахстрой» сведений Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области в отношении ФИО начислен налог на доходы физических лиц в размере 1107730 рублей по сроку уплаты 01.12.2020 г. и сформировано налоговое уведомление от 03.08.2020 г. №.

По состоянию на 08.12.2020 г. налоговым органом сформировано требование в адрес ФИО о необходимости уплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1107730 рублей и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 941 рубль 57 копеек в срок до 12.01.2021 г.

Кроме этого по состоянию на 17.12.2020 г. налоговым органом сформировано требование в адрес ФИО о необходимости уплаты задолженности по земельному налогу за 2019 год в сумме 770 рублей и пени за несвоевременную уплату данного налога в размере 01 рубль 64 копейки в срок до 02.02.2021 г.

Вместе с тем, из содержания приведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что перечень доходов налогоплательщика, полученных в виде материальной выгоды, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, является исчерпывающим.

Исходя из правовой природы возникших между ФИО и ООО «Армсахстрой» в 2010 и 2016 годах правоотношений, не связанных с пользованием заемными (кредитными) средствами, а также с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, учитывая отсутствие в материалах дела сведений о том, что данное юридическое лицо являлось взаимозависимым по отношению к ФИО (часть 1 статьи 105.1 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу о том, что указанный налоговым агентом доход в виде материальной выгоды обложению налогом на доходы физических лиц не подлежал.

Кроме того, исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 г.).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшему на момент возникновения спорных правоотношений, в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2-5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

Если списание в установленном порядке безнадежного долга с баланса (внебалансовых счетов) организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата для такого налогоплательщика не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

При этом дата фактического получения дохода в этом случае соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации.

В этой связи именно в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией – кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

С 01.01.2020 г. указанная норма закреплена в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 26.07.2019 г. № 210-ФЗ.

В этой связи юридически значимым обстоятельством для разрешения вопроса о возникновении у ФИО в 2019 году материальной выгоды, подлежащей обложению налогом на доходы физических лиц, являлся вопрос о наличии оснований для прекращения возникшего у него из договора купли-продажи и договоров долевого участия в строительстве жилья, обязательства по оплате стоимости квартир, перечень которых установлен главой 26 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Применительно к рассматриваемым правоотношениям, исходя из обстоятельств дела в качестве таких оснований могут послужить прекращение обязательства исполнением или прощением долга.

Прекращение обязательства исполнением, на чем в ходе рассмотрения дела настаивает ФИО, не влечет возникновения налогооблагаемой материальной выгоды.

В силу статьи 415 Гражданского кодекса Российской Федерации «Прощение долга» обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга.

Как следует из материалов дела, ФИО не получал от ООО «Армсахстрой» справки по форме 2-НДФЛ, а также не получал извещения о прощении долга, доказательств направления ООО «Армсахстрой» указанных документов в адрес ФИО материалы дела также не содержат.

Эти обстоятельства также свидетельствуют об отсутствии у ФИО материальной выгоды, поскольку прощение долга не состоялось.

В связи с изложенным, поскольку налогооблагаемой материальной выгоды у ФИО не возникло, постольку требования истца о взыскании с ответчика НДФЛ и пени по указанному налогу удовлетворению не подлежат.

Требования истца о взыскании с ответчика пени по земельному налогу в размере 01 рубль 64 копейки суд также находит не подлежащими удовлетворению, поскольку ответчик оплатил данную сумму пени 17.11.2021 г., что подтверждается Чеком по операции СберБанк от 17.11.2021 г. Указанную сумму, по заявлению ответчика, суд засчитывает в счет оплаты пени по земельному налогу за 2019 год в размере 01 рубль 64 копейки (исчисленные за период с 02.12.2020 г. по 16.12.2020 г.).

При таких данных, руководствуясь статьями 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области о взыскании с ФИО НДФЛ за 2019 год в размере 1107730 рублей, пени по НДФЛ (исчисленные за период с 02.12.2020 г. по 07.12.2020 г.) в размере 941 рубль 57 копеек, пени по земельному налогу за 2019 год (исчисленные за период с 02.12.2020 г. по 16.12.2020 г.) в размере 01 рубль 64 копейки, оставить без удовлетворения.

Настоящее решение суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке. Апелляционные жалоба, представление могут быть поданы в Сахалинский областной суд через Южно-Сахалинский городской суд в течение одного месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий судья О.И. Еремеев

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий судья О.И. Еремеев