Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-69/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области к Кулагину Д.И. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации в виде налога и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кулагину Д.И. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) в виде налога в размере 11 687 руб. за 2017 год, штрафа в размере 1 168 руб. 50 коп. за три месяца 2017 года.

В обоснование требований указано, что Кулагин Д.И., учредивший адвокатский кабинет, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами, и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ; самостоятельно исчисляя суммы налога на доходы физических лиц в порядке ст.225 НК РФ, предоставляя соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представил налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год, в которую необоснованно включил в состав расходов автопокрышки в количестве 4 штук на сумму 31 900 руб., а также суточные расходы по командировке на сумму 588 000 руб., чем завысил сумму профессионального налогового вычета за 2017 год на сумму 89 900 руб. В связи с указанным расхождением Кулагину Д.И. был доначислен налог – 11 687 руб. 00 коп. Кроме того, в связи с занижением налоговой базы, с Кулагина Д.И. подлежит взысканию штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога.

В связи с образованием указанных недоимок в адрес административного ответчика было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, оставленное административным ответчиком без удовлетворения.

Административный истец - Межрайонная ИФНС № по Челябинской области - о слушании дела извещен надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился.

Административный ответчик Кулагин Д.И. в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на административное исковое заявление, полагая, что состав расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, определяется налогоплательщиком-адвокатом самостоятельно по правилам гл.25 НК РФ, перечень таких расходов является открытым, единственные требования к таким расходам – это их обоснованность и документальное подтверждение. Перечень профессиональных расходов адвоката, предусмотренный ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» также является открытым.

Информирует о том, что решением № 1 от 27.02.2015 года адвокат решил использовать при исполнении поручений личное транспортное средство марки <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №. Полагает, что в отсутствие покрышек, отвечающих требованиям безопасности дорожного движения, эксплуатация данного транспортного средства невозможна. Считает, что приобретение покрышек отнесено к расходам адвокатского кабинета как расходам организации, поскольку было обусловлено обязанностью адвоката обеспечить соблюдение Правил дорожного движения в части обеспечения надлежащего технического состояния транспортного средства, документально необходимость данных расходов подтверждена путевыми листами за период с февраля 2015 года по сентябрь 2019 года, согласно которым пробег транспортного средства при оказании правовой помощи составил более 150 тысяч километров, приобретение новых покрышек обусловлено нормой эксплуатационного пробега шины и ее выработкой, в том числе – в связи с оказанием юридической помощи.

Указывает, что в соответствии с ч.1 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы физических лиц, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, включал переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку. Полагает, что с учетом ст.27 Федерального закона от 31.05.2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» на адвоката, учредившего адвокатский кабинет, распространяются права и обязанности работодателя, требования и гарантии как трудового, так и налогового законодательства, то есть адвокат может быть направлен в служебную командировку.

Указывает на пропуск срока проведения камеральной проверки, неуведомление административного ответчика о составлении акта камеральной проверки и не получение этого акта.

Полагает, что административное исковое заявление было подано с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

Исследовав материалы дела, выслушав административного ответчика, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст.46 НК РФ решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах организации или индивидуального предпринимателя в банках может быть принято налоговым органом только после истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

Полномочия налоговых органов по вынесению решений о взыскании в бесспорном порядке налога (сбора) за счет денежных средств на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей в банках ограничены двумя месяцами со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), пеней и штрафа.

Решение о взыскании, принятое по окончании указанного срока, считается недействительным и исполнению банком не подлежит (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ). В таком случае неуплаченные суммы взыскиваются только в судебном порядке в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора). Пропущенный по уважительной причине срок подачи искового заявления может быть восстановлен судом.

Указанный срок может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок.

Как следует из материалов дела, решение о привлечении административного ответчика в ответственности за совершение налогового правонарушения была принято ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате недоимки и штрафа № было выставлено ДД.ММ.ГГГГ, с заявлением о вынесении судебного приказа административный истец обратился к мировому судьей судебного участка №<адрес>ДД.ММ.ГГГГ. то есть до истечения 8-тимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора). Таким образом доводы административного ответчика об пропуске административным истцом срока на обращение с исковым заявлением нельзя признать заслуживающими внимания.

Далее. В силу п. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, обязан предоставлять налоговую декларацию по НДФЛ.

В ходе камеральной проверки представленной Кулагиным Д.И. налоговой декларации по НДФЛ за 2017 год, от административного ответчика была истребована уточненная налоговая декларация, по результатам проверки которой налоговым органом бы сделан вывод о неправомерном включении Кулагиным Д.И. в состав расходов, по которым предоставляется налоговый вычет, автопокрышек в количестве 4 штук на сумму 31 900 руб. 00 коп. и суточных расходов по командировкам на сумму 58 000 руб. 00 коп.

В соответствии со ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В соответствии п.1 ст.221 НК РФ состав расходов индивидуального предпринимателя (адвоката) определяется в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы, полученные от адвокатской деятельности могут быть уменьшены на сумму названных расходов (отчислений). При этом сюда же включены расходы, связанные с оказанием услуг в рамках соглашения с доверителем, которые также могут быть приняты в состав затрат адвоката при их документальном подтверждении.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность осуществляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем.

При исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, согласно п.2 ст.221 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).

Согласно п.7 ст.25 Федерального закона от 31.05.2002 года № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокат осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов, содержание соответствующего адвокатского образования, страхование профессиональной ответственности, иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Исходя из изложенного при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы, полученные от адвокатской деятельности, могут быть уменьшены на сумму отчислений (расходов), установленных п.7 ст.25 Федерального закона № 63-ФЗ, перечень которых является открытым. При этом произведенные адвокатом расходы могут быть приняты в составе затрат адвоката при их документальном подтверждении.

В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в п.9 ст.258 и подп.48.12 п.1 ст.264 НК РФ. Личное транспортное средство адвоката Кулагина Д.И. согласно решению адвоката № от ДД.ММ.ГГГГ используется последним при исполнении поручений, вместе с тем на учет в качестве основного средства в порядке, предусмотренном Приказом Министерства Финансов России №н, МНС России № БГ-3-04/430 от ДД.ММ.ГГГГ «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», оно не поставлено. Также отсутствуют доказательства использования транспортного средства исключительно в целях осуществления адвокатской деятельности, напротив, в решении, на которое ссылается адвокат, прямо указано на использование в деятельности именно личного транспортного средства.

С учетом изложенного суд полагает, что приобретение покрышек на указанное транспортное средство не может считаться расходами, непосредственно связанными с оказанием услуг по гражданско-правовым договорам, заключаемым адвокатом и доверителем.

Таким образом в результате занижения налоговой базы на сумму 31 900 руб. 00 коп. Кулагину Д.И. необходимо дополнительно оплатить налог на указанную сумму, а также штраф в соответствии с пп.1 п.1 ст.23 НК РФ в размере ? от 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п.1 ст.972 ГК РФ доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, а в соответствии с п.2 ст.975 ГК РФ – обязан, если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки.

Согласно ст.168 ГК РФ суточные представляют собой компенсационные выплаты, направленные на возмещение работнику дополнительных расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции по поручению работодателя вне места постоянной работы.

Согласно п.12 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие.

Как указал Конституционный Суд РФ в своем определении от ДД.ММ.ГГГГ№-О-О адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов; при этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций», к числу таких расходов относятся и расходы на командировки.

Таким образом, с учетом представленных адвокатом документов в подтверждение позиции, изложенной в отзыве на исковое заявление, в удовлетворении требований административного истца в части взыскания недоимки в связи с неправомерным включением Кулагиным Д.И. в состав профессионального налогового вычета 58 000 руб. расходов по командировкам следует отказать.

Поскольку административный иск подлежит частичному удовлетворению, то с ответчика в доход федерального бюджета на основании статьи 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию госпошлина в сумме 141 руб. 92 коп.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-176, 177, 290, 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области к Кулагину Д.И. о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ, – удовлетворить частично.

Взыскать с Кулагина Д.И. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> недоимку налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 4 147 руб. 00 коп. за 2017 год с уплатой по следующим реквизитам: КБК 18№ (для уплаты НДФЛ за 2017 год), код ОКАТО 75707000, счет № в БИК 047501001 отделение Челябинск, ИНН <***> Управление Федерального казначейства по <адрес> (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес>); штраф в размере 829 руб. 40 коп. за ДД.ММ.ГГГГ с уплатой по следующим реквизитам: КБК 18№ (для уплаты штрафа за ДД.ММ.ГГГГ по НДФЛ), код ОКАТО 75707000, счет № в БИК 047501001 отделение Челябинск, ИНН <***> Управление Федерального казначейства по <адрес> (Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по <адрес>).

В остальной части в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> – отказать.

Взыскать с Кулагина Д.И. в доход местного бюджета государственную пошлину 141 руб. 92 коп.

Решение может быть обжаловано в Челябинский областной суд в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме через Трехгорный городской суд.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий

<данные изъяты>