Гражданский кодекс часть 1

Сакский районный суд Республики Крым в составе председательствующего – судьи Власенко А.П. при секретаре Мартиросяне Ю.С., с участием административного истца – ФИО4, представителя административных ответчиков – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Крым и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым – ФИО2, представителя административного ответчика – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым – ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым об оспаривании решения о привлечении к ответственности и требования об уплате налога,

У С Т А Н О В И Л :

В декабре 2020 года ФИО4 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Крым (далее – УФНС России по Республике Крым), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Крым (далее – МИФНС № 6 по Республике Крым) об оспаривании решения от ДД.ММ.ГГГГ№ о её привлечении к ответственности в части требования об уплате налога за продажу недвижимого имущества.

Требования административного иска мотивированы тем, что ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 6 по Республике Крым принято решение за №, которым административный истец была привлечена к административной ответственности за совершение налогового правонарушения – неуплату налога на доходы с физических лиц (далее – НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>. и пени в сумме <данные изъяты>. Срок для обращения в суд пропущен ей по уважительной причине, поскольку вышеуказанное решение было ей обжаловано в УФНС России по Республике Крым в апелляционном порядке.

С обжалуемым решением административный истец не согласна, поскольку ДД.ММ.ГГГГ ею была продана ФИО1 квартира (принадлежащая административному истцу на праве собственности) за <данные изъяты> и ДД.ММ.ГГГГФИО4 купила у ФИО5 жилой дом за <данные изъяты>., денежные средства за покупку дома были ею выплачены в полном объёме. Однако в ходе проведения выездной налоговой проверки была установлена неуплата ФИО4 НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> и отсутствие оснований для предоставления налогоплательщику имущественного вычета на приобретение жилого дома. С данными выводами административный истец не согласна, вывод об отсутствии основания для предоставления налогового вычета на приобретение жилого дома в связи с тем, что сделка была совершена между взаимозависимыми лицами полагает незаконным и необоснованным. Указывает, что ФИО5 (продавец жилого дома) является её сыном, однако она не считает себя и ФИО5 взаимозависимыми лицами, поскольку он совершеннолетний дееспособный человек, проживает отдельно от истца, трудоустроен, у него есть своя семья, никакой финансовой помощи они друг другу не оказывают, между ними нет соглашений и возможности определять решения друг друга. Между ней и ФИО5 был заключён реальный договор купли-продажи, деньги были оплачены, в подтверждение чего была составлена расписка, а дом передан; в настоящее время истец там проживает со своим супругом; ФИО5 в доме не живёт, проживает отдельно со своей семьёй, в квартире. Поскольку денежные средства за покупку дома были ей оплачены, полагает, что имеет право на предоставление имущественного вычета на приобретение жилого дома. Просит признать незаконным и отменить решение МИФНС № 6 по Республике Крым от ДД.ММ.ГГГГ№; признать необоснованным требование о неуплате ею НДФЛ в сумме <данные изъяты>. и пени в сумме <данные изъяты>.

В судебном заседании административный истец требования административного иска поддержала, просила удовлетворить по изложенным в административном исковом заявлении основаниям.

Представители административных ответчиков в судебном заседании возражали против удовлетворения требований административного иска; подали возражения, суть которых сводится к тому, что в период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ МИФНС № 6 по Республике Крым проведена выездная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц в отношении ФИО4 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проведения проверки установлено, что ФИО4 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ продала принадлежащую ей квартиру за <данные изъяты>.; указанная квартира принадлежала ей на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что имущество находилось в собственности ФИО4 со дня смерти наследодателя – с ДД.ММ.ГГГГ по день продажи – ДД.ММ.ГГГГ – менее трёх лет. Кроме того, в ходе выездной проверки установлено, что ФИО4ДД.ММ.ГГГГ приобрела жилой дом у ФИО5 (сына ФИО4), а поскольку НК Российской Федерации не предусматривает получение имущественного налогового вычета в случаях, если сделка купли-продажи совершается между взаимозависимыми физическими лицами (в т.ч. между родителями и детьми), имущественные налоговые вычеты при приобретении недвижимого имущества, заявленные ФИО4 в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ, заявлены ей неправомерно, на основании чего ДД.ММ.ГГГГ было принято обжалуемое решение – начислен НДФЛ в сумме <данные изъяты>., пени – <данные изъяты>. и штрафы – <данные изъяты>. Указанное решение было обжаловано ФИО4 в УФНС России по Республике Крым как в вышестоящий налоговый орган; по результатам рассмотрения жалобы ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение, которым жалоба оставлена без удовлетворения. В удовлетворении административного иска просили отказать.

Выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, исследовав материалы дела, проверив основания административного иска и возражений против него, суд пришёл к следующим выводам.

Согласно части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления могут быть обжалованы в суд.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованием об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, если полагает, что нарушено или оспорено его право, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его права, свобод и реализация законных интересов.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ начальником МИФНС № 6 по Республике Крым вынесено решение за № о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 8 – 26). Согласно решению выездная налоговая (тематическая) проверка физического лица ФИО4 проведена на основании решения начальника МИФНС № 6 по Республике Крым; налоговая проверка проведена на предмет начисления налога на доходы с физических лиц за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Налоговой проверкой установлено, что ДД.ММ.ГГГГФИО4 подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ (форма 3-НДФЛ) с приложением: договором купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, договором купли-продажи недвижимого имущества от ДД.ММ.ГГГГ; согласно приложению к декларации источник доходов ФИО4 задекларирован, в т.ч. доход от продажи квартиры по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>., которая принадлежала ФИО4 на основании свидетельства о праве на наследство по завещанию от ДД.ММ.ГГГГ, расчёт между сторонами произведён полностью до подписания договора; также ФИО4 указана покупка по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ жилого дома у ФИО5 за <данные изъяты>., расчёт между сторонами произведён полностью до подписания договора; также отмечено, что в договоре купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ адрес регистрации места жительства ФИО5 совпадает с адресом квартиры, ранее проданной ФИО4 по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ. В ходе проверки установлено, что квартира принадлежала ФИО4 менее минимального предельного срока, поэтому ФИО4 необходимо было предоставить налоговую декларацию с отражением в ней суммы дохода в размере <данные изъяты>. за продажу квартиры и уплатить налог с доходов физических лиц. Также в решении отражено, что имущественные налоговые вычеты не предоставляются в размере расходов на приобретение недвижимости, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимосвязанными (в т.ч. между родителями и детьми). Для установления степени родства между ФИО4 и ФИО5 направлен запрос в Сакский районный отдел записи актов гражданского состояния о предоставлении и информации о родителях ФИО5, в соответствии с ответом на запрос его матерью указана административный истец, поэтому она имеет право на налоговый имущественный вычет за ДД.ММ.ГГГГ только от суммы <данные изъяты>. В ходе проведённого допроса ФИО4 показала, что квартира находилась у неё в собственности менее трёх лет, продажа была осуществлена за сумму <данные изъяты>. в связи с необходимостью отдать деньги за покупку дома у ФИО5, который является её сыном; показала, что расчёт между ней и ФИО5 производился наличными денежными средствами; ФИО5 действительно был зарегистрирован в проданной квартире до её продажи, после продажи снялся с регистрационного учёта и зарегистрирован по иному адресу. Таким образом ФИО4 подтвердила факт продажи квартиры за <данные изъяты>. и покупки жилого дома за <данные изъяты>. у своего сына (подтверждена взаимозависимость лиц). В результате выездной тематической проверки установлено, что основания для предоставления имущественного вычета на приобретение жилого дома отсутствуют, поскольку сделка совершена между взаимозависимыми физическими лицами; ФИО4 в качестве дохода за ДД.ММ.ГГГГ не указана сумма, полученная при продаже квартиры (с учётом суммы налогового вычета при продаже недвижимого имущества в размере <данные изъяты>.) – <данные изъяты> и не уплачен соответствующий налог (13 %) в размере <данные изъяты> Оспариваемым решением ФИО4 привлечена к ответственности за совершение указанного налогового правонарушения, а также ей начислены пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ: недоимка в сумме <данные изъяты> штраф в размере <данные изъяты> пени – <данные изъяты> а всего – <данные изъяты> На решении содержится отметка, что оно получено ФИО4ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГФИО4 поданы в УФНС России по Республике Крым апелляционные жалобы на решение МИФНС № 6 по Республике Крым от ДД.ММ.ГГГГ№.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по Республике Крым вынесено решение о результатах рассмотрения апелляционных жалоб ФИО4 на вышеуказанное решение МИФНС № 6 по Республике Крым от ДД.ММ.ГГГГ№ – апелляционные жалобы оставлены без удовлетворения.

Согласно пункту 3 статьи 139 НК Российской Федерации в случае обжалования в судебном порядке актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе, или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного пунктом 6 статьи 140 этого Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 139 НК Российской Федерации обжалование организациями и физическими лицами в судебном порядке актов (в том числе нормативных) налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

На основании части 1 статьи 219 КАС Российской Федерации административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Настоящий административный иск был подан административным истцом ДД.ММ.ГГГГ, таким образом суд приход к выводу, что срок обращения в суд административным истцом не пропущен.

Судом установлено и не оспаривалось сторонами в судебном заседании, что: 1) ДД.ММ.ГГГГФИО4 осуществлена продажа квартиры за <данные изъяты> которая находилась в собственности у административного истца менее трёх лет; 2) ДД.ММ.ГГГГФИО4 осуществлена покупка дома у своего сына – ФИО5 по договору купли-продажи, за <данные изъяты>

На основании пункта 2 статьи 217.1 НК Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК Российской Федерации в целях этой статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 этого Кодекса (пункт 1 статьи 210 НК Российской Федерации).

Кроме того, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 НК Российской Федерации в целях этой статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте – жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение). При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю. При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

На основании пункта 2 статьи 220 НК Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 этой статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьёй 217.1 этого Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Из вышеизложенного следует, что проданная ДД.ММ.ГГГГФИО4 квартира, полученная ею в порядке наследования, находилась у неё в собственности менее трёх лет, а договор купли-продажи жилого дома с ФИО5 заключён ДД.ММ.ГГГГ – по истечении 90 календарных дней после даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение. Таким образом, основания для освобождения административного истца от уплаты налога за продажу квартиры судом не усматриваются, поэтому у ФИО4 возникла налоговая обязанность по уплате налога на доходы физического лица в размере <данные изъяты> – за доход при продаже недвижимого имущества свыше <данные изъяты>.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 НК Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 этого Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 этой статьи, не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 105.1 этого Кодекса (пункт 5 статьи 220 НК Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 105.1 НК Российской Федерации если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее – взаимозависимые лица).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в т.ч. если лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого (подпункт 3 пункта 1 статьи 20 НК Российской Федерации).

На основании подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 НК Российской Федерации взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Административным истцом подтверждён и не оспаривался факт покупки дома по договору купли-продажи, заключённому ДД.ММ.ГГГГ между ней и её сыном – ФИО5

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного иска.

Руководствуясь статьями 175 – 177 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного иска ФИО4 – отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Крым через Сакский районный суд Республики Крым путём подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья

/подпись/

А.П. Власенко