Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-803/2023 по иску ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по ЯНАО о возврате излишне уплаченного налога,

Установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по ЯНАО о возврате излишне уплаченного налога. В обоснование заявленных требований указал, что в 2006 году подал в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет. 17.09.2007 по результатам камеральной проверки декларации налоговым органом подтверждена сумма налогового вычета в полном объеме, общей суммой 130 000 рублей. 20.04.2016, 14.11.2017, 18.11.2022 административный истец обращался в Межрайонную ИФНС России № 2 по ЯНАО с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога, однако налоговым органом были приняты решения об отказе в возврате налогоплательщику налога по причине нарушения срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной суммы (заявление представлено по истечении 3 лет со дня ее уплаты). Не согласившись с принятыми решениями, административный истец обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В судебном заседании ФИО1 заявленные требования поддержал, по изложенным в тексте административного искового заявления основаниям. Пояснил, что с 2012 года является пользователем интернет-сервиса личный кабинет налогоплательщика, с этого времени административному истцу известно о наличии переплаты по налогу. Для возврата переплаты ФИО1 неоднократно обращался в налоговый орган в устной форме, а также писал начальнику налоговой инспекции письма. О том, что нужно обращаться в суд, административный истец не знал.

Представитель административного ответчика ФИО2 против удовлетворения административного иска возражала по основаниям, изложенным в отзыве на административное исковое заявление, из которого следует, что 07.06.2007 ФИО1 посредством почтовой связи представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2004 год, с заявленным имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилого помещения по адресу: <адрес>. 17.09.2007 налоговым органом окончена камеральная налоговая проверка, подтверждена к возврату сумма 130000 рублей. Однако, заявление на возврат переплаты по налогу в составе налоговой декларации отсутствовало. Не подавалось такое заявление и в течение последующих 12 лет. Между тем, с 28.06.2012 административный истец является пользователем интернет-сервиса личный кабинет налогоплательщика, в связи с чем, как минимум с этого времени ему достоверно известно о наличии переплаты по налогу. Таким образом, трехгодичный срок для подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен, также пропущен и срок давности для обращения в суд. Учитывая изложенное, просит в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Суд, заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 07.06.2007 ФИО1 посредством почтовой связи представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2004 год, с заявленным имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилого помещения по адресу: <адрес>. При этом, заявление на возврат переплаты по налогу в составе налоговой декларации отсутствовало.

17.09.2007 налоговым органом окончена камеральная налоговая проверка, подтверждена к возврату сумма 130 000 рублей.

28.06.2012 административный истец подключил интернет-сервис ФНС личный кабинет налогоплательщика, с этого времени ему известно о наличии переплаты по налогу, указанное обстоятельство подтверждено административным истцом в судебном заседании.

20.04.2016, 14.11.2017, 18.11.2022 административный истец обращался в Межрайонную ИФНС России № 2 по ЯНАО с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога, однако налоговым органом были приняты решения об отказе в возврате налогоплательщику налога по причине нарушения срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы по истечении 3 лет со дня ее уплаты.

В связи с возникновением задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц, 03.10.2021, 17.08.2022 налоговым органом принимались решения о зачете излишне уплаченного налога в счет погашения указанной задолженности в общей сумме 8024 рубля 20 копеек.

В соответствии с положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (абзац 1 пункта 7).

В силу положений подпункта 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статьей 78 НК РФ установлен административный порядок реализации этого права, предполагающий обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате образовавшейся переплаты и полномочия налогового органа по вынесению в надлежащие сроки соответствующего правоприменительного акта - решения о возврате излишне уплаченных сумм.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (пункты 6 - 7 статьи 78 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-0, положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие возможность обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня уплаты таких сумм, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска данного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно абз. 1 ч. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Соответственно срок давности исчисляется со дня уплаты налога налогоплательщиком, то есть с момента, когда налогоплательщик исполнил обязанность перед бюджетом.

Также ст. 78 НК РФ предусмотрено, что для возврата излишне уплаченной суммы налогоплательщику необходимо направить заявление в налоговый орган, которое он обязан рассмотреть в соответствии с определенными указанной статьей правилами и принять решение в установленные сроки.

В пункте 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, соответствующий трехлетний срок начинает течь со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте переплаты по налогу. При этом, по общему правилу следует исходить из того, что таким днем является именно день уплаты налога. Однако, налогоплательщик может опровергнуть данную презумпцию, доказав, что на момент уплаты им налога существовали обстоятельства которые исключали для него возможность узнать о факте переплаты.

В рассматриваемом споре административный истец достоверно знал об имеющейся у него переплате по налогу как минимум на момент обращения 20.04.2016 в Межрайонной ИФНС России № 2 по ЯНАО с соответствующим заявлением (л.д. 10). Кроме того, в ходе судебного разбирательства, административный истец неоднократно указывал, что о наличии переплаты по налогу ему известно с даты открытия личного кабинета налогоплательщика, а именно, с 2012 года.

Обращения административного истца в налоговые органы в устной форме и путем направления писем в адрес руководителя налогового органа не пресекают течение трехлетнего срока. Доказательств, достоверно свидетельствующих об уважительности столь длительного пропуска срока на подачу заявления на возврат излишне уплаченного налога административным истцом не представлено. Доказательства невозможности обращения в суд за защитой своих нарушенных прав в пределах срока исковой давности также отсутствуют. При этом, ранее, истец уже обращался в суд для разрешения возникшего по иным обстоятельствам спора с Межрайонной ИФНС России № 2 по ЯНАО (гражданское дело № 2-1043/2007), что свидетельствует о том, что административному истцу известно о наличии права на разрешение спора с налоговым органом в судебном порядке, однако таким правом в установленный законом срок ФИО1 не воспользовался.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований о возврате излишне уплаченного налога.

На основании изложенного и, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 2 по ЯНАО о возврате излишне уплаченного налога без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа через Новоуренгойский городской суд в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья Зырянова Ж.Л.