Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, пени,

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 21 по Ростовской области обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, пени, указав в обоснование заявленных требований, что на налоговом учёте состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, который в соответствии с НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги. ФИО1, является плательщиком налога на доходы физических лиц. У административного ответчика была выявлена недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2017 год в размере 25792 руб. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО1 налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст.75 НК РФ налоговым органом начислены пени за период с 25.01.2019 г. по 09.04.2019 г. в размере 499 руб. 72 коп.

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование от 10.04.2019г № об уплате налога. До настоящего времени указанные в требовании суммы в бюджет не поступили.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Каменского судебного района от 09.10.2019г судебный приказ от 23.09.2019 г. отменен. Инспекция обратиться в суд с данным административным исковым заявлением.

Административный ответчик представил суду возражения, в которых указал, что заявленные требования МИФНС о взыскании с него вышеуказанных сумм недоимки необоснованны, поскольку в связи с осуществлением адвокатской деятельности он несет обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст.227 НК РФ. У него возникла обязанность по уплате авансовых платежей, согласно п. 6 и п. 9 ст.227 НК РФ и якобы образовалась задолженность по их уплате. В соответствии с этой задолженностью МИФНС были начислены пени. Данные недоимки заявляются ИФНС за периоды с 25.01.2019 г. по 09.04.2019 г. и составляют в общей сумме 26291, 72 руб. Однако из положений ст.227 НК РФ следует, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном п.2 ст.225 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в сроки, установленные п.5 ст.229 НК РФ, а также уплачивают общую сумму налога, исчисленную в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений названной статьи по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода, которым в силу ст. 216 НК РФ является календарный год.

Статьей 227 п. 6 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется в соответствии с налоговой декларацией, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в силу п.п. 8,9 данной статьи налогоплательщик уплачивает авансовые платежи на основании предполагаемого дохода, в срок не позднее 15 июля текущего года в размере половины суммы авансовых платежей, не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей, не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой суммы авансовых платежей.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в п.1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 и 221 настоящего кодекса.

Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога и установил различные сроки их уплаты.

Так, как им за период с 2009г. по настоящие время осуществляются расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на погашение стоимости жилья приобретенному по ипотечному кредитованию, я имею право пользоваться имущественным налоговым вычетом.

Данный факт подтверждается справкой, выданной ему ПАО Сбербанк отделением №, в которой указано, что ФИО1 уплачивает основной долг и проценты по кредитному договору № от 1 ноября 2008г. за период с 01.11.2008г. по 31.12.2019г.

В соответствии с поданными им налоговыми декларациями за указанный период, им каждый год заявлялся налоговый имущественный вычет и он был освобожден от уплаты налога по НДФЛ.

Поскольку, вышеуказанный кредитный договор заключен на период с 01.11.2008 по 01.11.2033г., им будет и далее в подаваемой налоговой декларации ежегодно заявляться право на предоставления имущественного налогового вычета.

Таким образом, налоговый орган не в праве осуществлять принудительное взыскание авансовых платежей по НДФЛ, поскольку принудительное взыскание возможно только недоимкам по налогам, задолженности по которым у него нет.

Более того, налоговое законодательство разграничивает понятие авансового платежа и налога, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи, являются промежуточными платежами, уплачиваются в течение налогового периода, а в силу ст.11 НК РФ неуплаченный авансовый платеж не является недоимкой по налогу.

В данном случае в связи с истечением налогового периода, в течение которого якобы должны были быть уплачены авансовые платежи за период с 25.01.2019г по 09.04.2019г они утратили статус авансовых, а у него наступила обязанность по уплате налога по НДФЛ за истекший налоговый период. Но, поскольку он воспользовался правом имущественного налогового вычета, он был освобожден от обязанности по уплате данного налога.

Таким образом, у административного истца отсутствуют правовые основания взыскания в судебном порядке сумм авансовых платежей и пени по ним.

Административный истец и административный ответчик в судебное заседание не явились, просили рассмотреть дело в их отсутствие. В силу ч.2 ст.150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие административного истца и административного ответчика.

Так, в соответствии с п. п. 4 п. 1 ст.220 НК РФ (в редакции № 224 от 23 апреля 2018 г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В соответствии с положениями п.3 ст.210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов (пункт 4 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.9 ст.220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

П.7 ст.220 НК РФ, действующей в период возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу ст.88 НК РФ уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации в налоговые органы провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с ч.3 ст.88 НК РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

То обстоятельство, что все документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, указанные в п.3 ст.220 НК РФ были представлены ФИО1 в налоговый орган ранее, налоговые вычеты за 2016-2017 годы предоставлялись в установленном порядке, сторонами по делу не оспаривалось. Следовательно, оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2019 год и была получена ФИО1, что подтверждается отсутствием начисленной недоимки по данному виду налога.

Решение об отказе в предоставления налогового вычета административным истцом в материалы дела не представлено.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

Исходя из анализа приведенных выше норм права и установленных по делу обстоятельств, признавая доказанными доводы ответчика о том, что ФИО1 в полном объеме реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета за 2017 год, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, решение о возврате налога налоговым органом было принято, суд приходит к выводу о том, что в данном конкретном случае начисленная сумма пени, за 2017 год за период с 25.01.2019 г. по 09.04.2019 г. в размере 499,72 руб. не подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Ростовской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам и пени, – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Ростовского областного суда через Каменский районный суд Ростовской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированный текст решения суда

изготовлен 01.06.2020г.

Судья