Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-81/18 по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной ИФНС России №2 по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области о признании суммы задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафа согласно справки <данные изъяты> по состоянию на <данные изъяты> возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежной к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной и списать их,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России №2 по Калининградской области, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Калининградской области о признании задолженности по налогам, пеням и штрафам отраженной в справке № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ безнадежной к взысканию, а обязанности по их уплате прекращенной.

В обоснование указывает, что ДД.ММ.ГГГГ снята с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом выдана справка № о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Согласно сведений отраженных в справке за ней числится задолженность по налогам и пени, начисленная за период до ДД.ММ.ГГГГ. Не согласившись с задолженностью, она обратилась с заявлением в налоговый орган с просьбой пояснить происхождение задолженности в справке, с указанием информации о том, что данная задолженность является безнадежной к взысканию ввиду истечения трехлетнего срока. Ответом налогового органа ей разъяснено, что задолженность образовалась за переделами трехлетнего срока. Полагает, что налоговым органом утрачена возможность взыскания с неё в судебном порядке недоимки по налогам и пени в связи с истечением предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей.

В связи с изложенным, уточнив заявленные требования в порядке ст.46 КАС РФ, просит признать невозможной к взысканию налоговым органом задолженности отраженной в справке № о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по начисленным пени по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ: - 19438,11 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ – 10,69 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до ДД.ММ.ГГГГ: налог -949,56, руб., пени -1183, 95 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ: налог - 4590 руб., пени – 64,38 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии: налог – 3090,78 руб.; пени – 7340, 25 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ: налог – 23400 руб., пени – 328, 19 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации: налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ: – 95170,09; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет: налог – 59245 руб., пени 78743,81; единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС: налог – 22134 руб., пени – 29395, 16 руб., в связи с истечением сроков взыскания. Просит обязать ответчиков списать с лицевого счета налогоплательщика ФИО1 задолженность по указанным налогам.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании уточненные требования поддержала.

Представитель Межрайонной ИФНС России №2 по Калининградской области ФИО3, действующий на основании доверенности, пояснил суду, что с 1 января 2017 года полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное социальное страхование возложены на налоговые органы. На ДД.ММ.ГГГГ фондом переданы в инспекцию сальдо расчетов страхователей, где усматривается у Есаян наличие задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, а также задолженность по начисленной пени. Кроме того, фондом в инспекцию передано для взыскания решение №<адрес>1 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38471,35 руб. Кроме того, в справке отражена задолженность по налогам (НДФЛ, НДС, единый социальный налог) возникшая у Есаян до ДД.ММ.ГГГГ. Применение комплекса мер принудительного взыскания всей задолженности отраженной в справке подтвердить не представляется возможным в связи с отсутствием подтверждающих документов. В силу пп. 4 п.1 ст.59 НК РФ, налоговый орган может списать недоимку по налогу, пени только в случае вынесения соответствующего судебного акта.

Представитель Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещались надлежащим образом. В своем заявлении в адрес суда просят рассматривать дело в отсутствие представителя. В письменных пояснениях по иску указывают, что в соответствии со ст.46 НК РФ Инспекцией на основании неисполненного требования ПФР от ДД.ММ.ГГГГ№<адрес>2, а также вынесенных в соответствии с требованием инкассовых поручений; от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№<адрес>8, приняты решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в размере неуплаченных в форме постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика ФИО1- № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 35664,66 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1170,03 рублей. Впоследствии указанные постановления отменены письмом Управления от ДД.ММ.ГГГГ в связи с утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ.

Судом к участию в деле привлечено в качестве заинтересованного лица ГУ УПФ РФ в <адрес> (межрайонное), которое на момент возникновения спорных отношений выступали органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации в соответствии с частью 1 статьи 3 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ.

Представитель в судебное заседание не явился, извещены о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, и оценивая в соответствии с положениями ст.84 КАС РФ относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Порядок уплаты налога отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами определен главой 23 Налогового кодекса РФ.

В силу пп.1 п.1 ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Согласно п.2 ст.227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п.5).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).

Статьей 229 НК РФ, как на период возникновения спорных правоотношений, так и в настоящее время предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.227 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п.2). В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п.3).

Пунктом 1 ст.44 Налогового кодекса РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п.2 ст.44).

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.2 ст.45 Налогового кодекса РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ установлен порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Согласно п. 2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленном ст.ст. 69 и 70 данного Кодекса.

С направлением предусмотренного ст.69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

Согласно п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п.3 ст.70).

Из положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст.75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

В силу п.1 ст.115 Налогового кодекса РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Анализ положений ст.ст.46,48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАСРФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 года № 479-О-О).

Как усматривается из материалов дела и установлено судом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 снята с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку прекратила деятельность в связи с принятием соответствующего решения.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом Есаян выдана справка № о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведений, отраженных в справке за ней числится задолженность по налогам и пени, начисленная за период до ДД.ММ.ГГГГ.

В период рассмотрения дела в суде решением ФНС России № часть задолженности Есаян отраженной в справке № по налогам и пени были списаны, что прослеживается из представленных суду данных лицевого счета Есаян из налоговой базы программного обеспечения АИС «налоги».

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ согласно сведений отраженных в справке № выданной Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей, за ФИО2 числится задолженность в виде пени по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ: - 19438,11 руб. (за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ – 10,69 руб.( на ДД.ММ.ГГГГ); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до ДД.ММ.ГГГГ: налог 949,56, руб., пени -1183, 95 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с ДД.ММ.ГГГГ: налог - 4590 руб., пени – 64,38 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии: налог – 3090,78 руб.; пени – 7340, 25 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ: налог – 23400 руб., пени – 328, 19 руб.; пени по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации в размере 95170,09 руб. (до ДД.ММ.ГГГГ); единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет: налог – 59245 руб. (на ДД.ММ.ГГГГ), пени 78743,81 руб.(с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ); единый социальный налог, зачисляемый в ФФОМС: налог – 22134 руб. (до ДД.ММ.ГГГГ) пени, штраф – 29395, 16 руб.(до ДД.ММ.ГГГГ).

Согласно письменному ответу налогового органа в адрес ФИО1, сальдо расчетов страхователей по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ переданы фондом в инспекцию: задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (налог) 33781,59 руб.; начисленные пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 10380,96 руб.; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до ДД.ММ.ГГГГ (налог) 3863,02 руб.; задолженность по начисленной пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до ДД.ММ.ГГГГ; пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ, исходя из стоимости страхового года, на выплату страховой пенсии за периоды до ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, Фондом в Инспекцию передано для взыскания решение №<адрес>1 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 38471,35 рублей.

Согласно письменных пояснений по делу Межрайонной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам по <адрес>, в соответствии с утвержденным регламентом взаимодействия Инспекции и Межрайонных ИФНС России по городу Калининграду и <адрес> в условиях централизации по применению положений ст.47 НК РФ, реализация положений ст.47 НК РФ при осуществлении функций по взысканию задолженности за счет имущества в отношении налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете на территории <адрес>, возложена на специализированный отдел инспекции. В отношении налогоплательщика и плательщика сборов положения ст.47 НК РФ применяются после принятия соответствующих мер в соответствии со ст.46 НК РФ.

В соответствии со ст.46 НК РФ Инспекцией на основании неисполненного требования ПФР от ДД.ММ.ГГГГ№<адрес>2, а также вынесенных в соответствии с требованием инкассовых поручений; от ДД.ММ.ГГГГ№<адрес>2, от ДД.ММ.ГГГГ№<адрес>8, приняты решения о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в размере неуплаченных в форме постановлений о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика ФИО2- № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 35664,66 рублей, № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1170,03 рублей. Впоследствии указанные постановления отменены письмом Управления от ДД.ММ.ГГГГ в связи с утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ.

По информации представленной ГУ УПФ РФ в <адрес>е <адрес> (межрайонное) в адрес ФИО2 были своевременно направлены требования, датированные ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ.

Требование №<адрес>2 от ДД.ММ.ГГГГ — взносы на страховую часть —32479,20 руб., пени на страховую часть — 2299,79 руб., взносы на ФФОМС —3185,46 руб., пени на ФФОМС — 506,90 руб. Срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (за 2013 год).

Требование №<адрес>8 от ДД.ММ.ГГГГ — взносы на страховую часть —17328,48 руб., пени на страховую часть — 3266,59 руб. взносы на ФФОМС —3399,05 руб., пени на ФФОМС — 458,51 руб. Срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (за 2014 год).

Требование №S01160002364 от ДД.ММ.ГГГГ — взносы на страховую часть — 3752,18 руб., пени на страховую часть — 323,66 руб., взносы на ФФОМС — 736 руб., пени на ФФОМС — 63,49 руб. Срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ (за 2015 год).

Требование об уплате недоимки №S01160165567 от ДД.ММ.ГГГГ — пени на страховую часть — 10057,30 руб., пени на ФФОМС — 1148,60 руб. Срок оплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно представленных сведений на запрос суда ГУ- Управлением пенсионного фонда РФ в <адрес> (межрайонное), по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ задолженность ФИО2 перед УПФР в <адрес> составляет: по требованию №<адрес>2 от ДД.ММ.ГГГГ- 18099,15 рублей, по требованию №<адрес>8 от ДД.ММ.ГГГГ- 8469,34 рубля, требование № от ДД.ММ.ГГГГ исполнено; по требованию об уплате недоимки № от ДД.ММ.ГГГГ- 10634,27 руб. Итого сумма задолженности 37202,76 руб.

Так доначисление пени и выставление административному истцу требования об уплате недоимки № от ДД.ММ.ГГГГ — пени на страховую часть — 10057,30 руб., пени на ФФОМС — 1148,60 руб., обоснован ч. 8 ст. 22 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ. Указанная норма позволяет производить перерасчет и доначисление соответствующих платежей и пени индивидуальным предпринимателям – плательщикам соответствующих страховых взносов при изменении их обязанности по уплате взносов после направления в их адрес соответствующих требований.

Однако, указанная норма не может распространяться на административного истца Есаян, поскольку с ДД.ММ.ГГГГ она не является субъектом правоотношений, которые регулирует Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 212-ФЗ. Она не является индивидуальным предпринимателем и не является плательщиком страховых взносов в ПФ и ФОМС.

Вследствие этого заинтересованное лицо не вправе было осуществлять какие-либо изменения, в том числе и доначисления платежей и пени на какую-либо задолженность по платежам, образовавшуюся за период осуществления деятельности истца в качестве индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в соответствии с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от ДД.ММ.ГГГГ№-О-П и от ДД.ММ.ГГГГ№-О, обязанность по уплате пеней производна от налогового обязательства, начисление пени на суммы налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, не представляется возможным, поскольку пени носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Суд учитывает, что с ДД.ММ.ГГГГ утратил силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ. С указанной даты правоотношения по начислению, уплате и взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование урегулированы Налоговым Кодексом РФ.

Взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшейся на ДД.ММ.ГГГГ, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации (ч.2 ст.4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").

Таким образом, в настоящее время применительно к указанным видам платежей с заявлениями о вынесении судебного приказа, а также с административными исковыми заявлениями о взыскании обязательных платежей и санкций вправе обращаться налоговые органы.

В соответствии с п.1 ст.19 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных ст.20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ"О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, если налоговые органы утратят возможность взыскания переданных им органами ПФР и ФСС России недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, они признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных ст.59 НК РФ.

В ходе судебного разбирательства установлено, что задолженность, согласно сведений отраженных в справке № от ДД.ММ.ГГГГ выданной Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей, сформировалась у ФИО2 до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, поскольку ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ утратила статус индивидуального предпринимателя, порядок взыскания с административного истца причитающейся к уплате суммы недоимки по налогам и пени, регулируется статьей 48 НК РФ.

По смыслу положений ст.44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и следовательно для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п 5 п. 3 ст.44 и п.п. 4 п. 1 ст.59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Тем самым признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве (в отличие от случаев оспаривания ненормативных актов) возможно только тогда, когда налоговым органом не предпринято каких-либо действий по ее взысканию, либо принятые меры к взысканию оспорены, признаны недействительными, а сроки принятия новых мер истекли.

Таким образом, институт признания задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Из пояснений представителя административного ответчика, данных в судебном заседании следует, что в отношении суммы недоимки Инспекция принудительного взыскания не применяла. Сведениями об обращении налогового органа за взысканием указанной задолженности суд не располагает.

Поскольку истекли предусмотренные Налоговым кодеком РФ сроки для взыскания спорных налоговых платежей и налоговым органом утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке и так как задолженность по налогам и сборам отраженная в справке образовалась у ФИО2 до утраты ею статуса индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, заявленные требования о признании сумм налога и пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое требование ФИО2 удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ года рождения уроженки <адрес><адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес> по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ: пени - 19438,11 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ: пени – 10,69 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017: налог -949,56, руб., пени -1183, 95 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017: налог - 4590 руб., пени – 64,38 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии: налог – 3090,78 руб.; пени – 7340, 25 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017: налог – 23400 руб., пени – 328, 19 руб.; налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации: пени – 95170,09; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: налог – 59245 руб., пени 78743,81; единому социальному налогу, зачисляемый в ФФОМС: налог – 22134 руб., пени – 29395, 16 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Настоящее решение является основанием для исключения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по Калининградской области из лицевого счета налогоплательщика ФИО2 сведений о недоимке по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой, в соответствии со ст.227 НК РФ: пени - 19438,11 руб.; налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ: пени – 10,69 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС до 01.01.2017: налог -949,56, руб., пени -1183, 95 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС с 01.01.2017: налог - 4590 руб., пени – 64,38 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии: налог – 3090,78 руб.; пени – 7340, 25 руб.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии с 01.01.2017: налог – 23400 руб., пени – 328, 19 руб.; налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации: пени – 95170,09; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет: налог – 59245 руб., пени 78743,81; единому социальному налогу, зачисляемый в ФФОМС: налог – 22134 руб., пени – 29395, 16 руб.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Черняховский городской суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Черняховского городского суда С.В.Лунина

Решение суда в окончательной форме изготовлено 07 марта 2018 года.

Судья Черняховского городского суда С.В.Лунина