Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 3 по Волгоградской области к Горюновой Н.Л. о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к Горюновой Н.Л. о взыскании задолженности по налогам и пени.

Указывают, что Горюнова Н.Л. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществляла предпринимательскую деятельность.

В соответствии со статьёй 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, в пределах сумм, указанных в требовании.

Так, Межрайонная ИФНС России № 3 по Волгоградской области обратилась к мировому судье с заявлением на выдачу судебного приказа в отношении ответчика.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй судебного участка № Котовского судебного района Волгоградской области было вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с подачей возражения.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода.

Сумма страховых взносов за 2018 год:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 руб. 00 коп., - в фиксированном размере 26 545 руб. 00 коп. за расчётный период 2018 года,

- в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 руб. 00 коп., - в фиксированном размере 26 545 руб. 00 коп. за расчётный период 2018 года плюс 1,0% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. 00 коп. за расчётный период,

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 руб. 00 коп. за расчётный период 2018 года.

Горюнова Н.Л. прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ и сумма дохода не превысила 300 000 руб. 00 коп., то в 2018 году размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составил 9 633 руб. 27 коп. (9 633 руб. 27 коп. остаток начисления за 2018 год (26 545 руб. 00 коп. / 12 мес. * 4 мес. + 784 руб. 93 коп.) (784 руб. 93 коп. = 26 545 / 12 / 31 (количество дней в мае) * 11 (день прекращения деятельности ИП), на обязательное медицинское страхование составил 2 119 руб. 35 коп. (2 119 руб. 35 коп. начисления за 2018 год (5 840 руб. 00 коп. /12 мес. * 4 мес. + 172 руб. 68 коп.) (172 руб. 68 коп. = 5 840 / 12 / 31 (количество дней в мае) * 11 (день прекращения деятельности ИП).

В соответствии с пунктом 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учёта в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Так, срок уплаты по страховым взносам за 2018 год не позднее ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ - прекращение Горюновой Н.Л. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя).

В связи с тем, что налог в установленные сроки не уплачен, в соответствии со статьёй 75 НК РФ налогоплательщику были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Пени начислены в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2018 годы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 580 руб. 02 коп.

Недоимка в размере 23 400 руб. 00 коп. начисления за 2017 год, ДД.ММ.ГГГГ инспекцией было вынесено решение о взыскании за счёт денежных средств налогоплательщика №, задолженность в размере 9 633 руб. 27 коп. начисления за 2018 год, которые взыскиваются в настоящее время.

Пени, начисленные в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017-2018 годы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 114 руб. 27 коп.

Недоимка в размере 4 509 руб. 00 коп. начисления за 2017 год, ДД.ММ.ГГГГ инспекцией было вынесено решение о взыскании за счёт денежных средств налогоплательщика №, задолженность в размере 2 119 руб. 35 коп. начисления за 2018 год, которые взыскиваются в настоящее время.

В силу статей 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ№, однако до настоящего времени административным ответчиком данное требование не исполнено.

Заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В мае 2021 года Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области проведён мониторинг на предмет актуальности недоимки и задолженности по пени, в результате которого установлено, что административный ответчик прекратил предпринимательскую деятельность ДД.ММ.ГГГГ и суммы недоимки и задолженности по страховым взносам за административным ответчиком сохраняются.

Основания и порядок взыскания недоимки по налогам, сборам и страховым взносам, а также пеням, штрафам за счёт имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, регламентированы статьёй 48 НК РФ и главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), на основании которых инспекцией ДД.ММ.ГГГГ подано заявление о вынесении судебного приказа.

Учитывая названные обстоятельства, утрата налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя не позволяет инспекции обеспечить исполнение последним обязанности по уплате страховых взносов иначе, чем в порядке статьи 48 НК РФ. Иное приведет к тому, что обязанность по уплате налога будет прекращена вне оснований, предусмотренных статьёй 44 НК РФ, и зависеть от изменения статуса налогоплательщика, что противоречит НК РФ, законодательству о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 94 КАС РФ право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного названным Кодексом или назначенного удом процессуального срока.

В соответствии с частями 1 и 2 статьи 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный названным Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Одновременно, налоговый орган хочет отметить, что с названным исковым заявлением он обратился в пределах шестимесячного срока с момента вынесения определения об отмене судебного приказа.

Восстановление срока на подачу административного искового заявления способствует недопущению потери бюджета при наличии у налогоплательщика обязанности по фактической уплате налога.

Просят восстановить срок на обращение в суд для взыскания задолженности в отношении Горюновой Н.Л. и взыскать задолженность по:

страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 9 633 руб. 27 коп. (КБК № ОКТМО №);

страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 год в размере 2 119 руб. 35 коп. (КБК № ОКТМО №);

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 114 руб. 27 коп. (КБК № ОКТМО №);

Административный истец надлежащим образом извещённый о времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направил.

Административный ответчик Горюнова Н.Л. была судом надлежащим образом извещена о времени и месте судебного заседания, однако в суд не явилась, о причинах неявки суд не известила.

Суд, изучив материалы дела, находит административное исковое заявление не обоснованным и не подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 НК РФ).

В силу статей 69, 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области Горюновой Н.Л. было направлены требования от ДД.ММ.ГГГГ№ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которое до настоящего времени административным ответчиком не исполнено.

В связи с тем, что налог в установленные сроки не уплачен, в соответствии со статьёй 75 НК РФ налогоплательщику была начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, а именно:

пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 580 руб. 02 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 114 руб. 27 коп.

Пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено названным пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Кроме того, в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций; пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ и указанной нормы КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществлённого расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Как установлено в судебном заседании, определением мирового судьи судебного участка № Котовского судебного района Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ отменён судебный приказ мирового судьи судебного участка № Котовского судебного района Волгоградской области от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с Горюновой Н.Л. в пользу взыскателя Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области недоимки по налогам и пени, на общую сумму 12 446 руб. 91 коп., а также государственной пошлины в доход бюджета Котовского муниципального района Волгоградской области в размере 248 руб. 94 коп.

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд ДД.ММ.ГГГГ.

То обстоятельство, что настоящий административный иск подан в суд в пределах шести месяцев после отмены судебного приказа, не является основанием для вывода о соблюдении налоговым органом сроков принудительного взыскания и не свидетельствует о восстановлении пропущенного процессуального срока.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О). Следовательно, соблюдение всех предусмотренных законом сроков для принудительного взыскания недоимки, в том числе и в приказном порядке, имеет существенное значение и подлежит проверке.

Вынесение судебного приказа само по себе не означает восстановление срока на судебное взыскание, так как вопрос о восстановлении процессуального срока требует исследования причин его пропуска, что невозможно в рамках приказного производства.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Судом, установлено, что налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями на общую сумму 12 446 руб. 91 коп. (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 9 633 руб. 27 коп. + страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС 2 119 руб. 35 коп. + пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд ОМС 114 руб. 27 коп. + пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии 580 руб. 02 коп.), с предложением добровольного погашения задолженности до ДД.ММ.ГГГГ.

Вышеуказанные требования административным ответчиком не исполнены, недоимка по налогу в добровольном порядке не погашена.

Поскольку срок исполнения налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ установлен до ДД.ММ.ГГГГ, то соответственно последним днём обращения налогового органа в суд о взыскании недоимки и пени с административного ответчика Горюновой Н.Л. является ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ + 6 месяцев = ДД.ММ.ГГГГ).

Из материалов дела следует, что налоговый орган с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника Горюновой Н.Л. обратился к мировому судье судебного участка № Котовского судебного района Волгоградской области лишь в июне 2021 года, то есть за пределами установленного срока.

Возможность восстановления судом пропущенного по уважительной причине срока подачи заявления о взыскании предусмотрена абзацем четвертым пункта 2 статьи 48 НК РФ.

Однако административное исковое заявление не содержат ссылок на обстоятельства, объективно препятствовавшие налоговому органу своевременно обратиться в суд с административным иском о взыскании задолженности.

Следовательно, административный истец обратился в суд с настоящим административным иском за пределами установленного срока, установленного статьёй 48 НК РФ.

Ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления мотивировано налоговым органом тем, что утрата налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя не позволяет инспекции обеспечить исполнение последним обязанности по уплате страховых взносов, иначе, чем в порядке статьи 48 НК РФ. Восстановление срока на подачу административного искового заявления способствует недопущению потери бюджета при наличии у налогоплательщика обязанности по фактической уплате страховых взносов.

Указанные налоговым органом причины пропуска срока не могут признаваться уважительными, поскольку не являются исключительными, объективно препятствующими своевременному обращению в суд с иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Суд считает, что при проявлении достаточной меры заботливости административный истец не был лишен возможности обратиться с административным иском в установленный срок.

В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании вышеизложенного, суд считает необходимым отказать Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области в удовлетворении административного искового заявления к Горюновой Н.Л. о взыскании задолженности по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 9 633 руб. 27 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 580 руб. 02 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 год в размере 2 119 руб. 35 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 114 руб. 27 коп.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 3 по Волгоградской области к Горюновой Н.Л. о взыскании задолженности по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 9 633 руб. 27 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 580 руб. 02 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2018 год в размере 2 119 руб. 35 коп.; пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за 2017-2018 годы (период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 114 руб. 27 коп., - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Волгоградский областной суд через Котовский районный суд Волгоградской области.

Судья М.Ф. Куготов

Решение в окончательной форме изготовлено 25 февраля 2022 года.