Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску МИФНС России № 6 по Липецкой области к Кабанову Сергею Валерьевичу о взыскании задолженности по налогу,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 6 по Липецкой области обратилась в суд с административным иском к Кабанову С.В. о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2017 год в размере 4 430 рублей. В обоснование заявленных требований административный истец указал, что согласно сведениям, представленным ПАО СК «Росгосстрах», Кабановым С.В. был получен доход за 2017 год в размере 34 076 рублей 40 копеек с указанием кода дохода - 2301 (суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей» согласно приказа ФНС России от 10.09.2015 года № «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»). Сумма исчисленного за 2017 год по ставке 13 % налога на доходы физических лиц составила 4 430 рублей. Налогоплательщику административным истцом было направлено налоговое уведомление. В связи с неуплатой налога в добровольном порядке ответчику направлено требование об уплате налога. Однако налог уплачен не был.

Представитель ответчика Кабанова С.В. по доверенности Казьмин В.Ю. в судебном заседании против удовлетворения заявленных исковых требований возражал, ссылаясь на то, что суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей», не могут быть отнесены к понятию доходов, полученных физическими лицами, в соответствии с нормами НК РФ, так как носят компенсационный характер в связи с причинением ущерба физическому лицу и предназначены для восстановления нарушенного права. Также указал, что приказ ФНС России от 10.09.2015 года № «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» является подзаконным актом и не подлежит применению, так как противоречит НК РФ.

Представитель истца в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещался надлежащим образом, в иске просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Ответчик Кабанов С.В. в судебное заседание также не явился, о времени и месте его проведения извещался надлежащим образом, о причине неявки не уведомил.

Представитель заинтересованного лица ПАО СК «Росгосстрах» в судебное заседание также не явился, о времени и месте его проведения извещался надлежащим образом, о причине неявки не уведомил. Представил в суд письменный отзыв на иск, в котором указал, что считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению, поскольку объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный гражданином (п. 1 чт. 209 НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ). Неустойка и штраф являются способом обеспечения исполнения обязательства и выплачиваются независимо от факта получения гражданином убытка (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 330 ГК РФ). Кроме того, доход в виде неустойки не включен в закрытый перечень доходов, с которых не нужно удерживать НДФЛ (ст. 217 НК РФ). Также ссылался на то, что если выплата неустойки и штрафа производится по решению суда, то страховая организация обязана выдать гражданину именно ту сумму, которая указана в этом решении, что следует из положений п. 2 ст. 13 ГПК РФ. Таким образом, если организация не производит в пользу гражданина каких-либо других денежных выплат, то удержать НДФЛ из доходов в виде неустойки (пеней) она может, только если сумма налога выделена отдельно в судебном решении, если же в решении суда сумма налога не указана, то организация должна выплатить неустойку (пени) в полном объеме и известить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ, данная позиция отражена в письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ№, от ДД.ММ.ГГГГ№, ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № №.

Выслушав объяснения представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд находит заявленные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 ГК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом, как указано в ст. 41 НК РФ, в соответствии с данным Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 НК РФ, приведен в ст. 208 НК РФ и не является исчерпывающим.

Закрытый перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 224 НК РФ налоговая ставка для налога на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 %.

В силу п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (справка 2-НДФЛ).

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Как указано в письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № № в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ справки 2-НДФЛ по физическим лицам, получившим доходы от самой организации (ее головного подразделения), необходимо сдавать в ФНС по месту учета организации.

В силу п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 настоящей статьи.

На основании ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Так, согласно решения мирового судьи судебного участка № 28 Советского судебного района города Липецка от 27.02.2017 года по гражданскому делу № 2-409/2017 по иску Кабанова С.В. с ПАО СК «Росгосстрах» о взыскании страхового возмещения с ПАО СК «Росгосстрах» в пользу Кабанова С.В. взысканы страховое возмещение в размере 30 152 рубля 80 копеек, компенсация морального вреда в размере 500 рублей, штраф в размере 15 076 рублей 40 копеек, расходы на оплату услуг представителя в размере 5 000 рублей, а всего 50 729 рублей 20 копеек.

Как следует из инкассового поручения от 07.04.2017 года, денежные средства в размере 50 729 рублей 20 копеек были перечислены ПАО СК «Росгосстрах» Кабанову С.В. в счет исполнения решения по гражданскому делу № 2-409/2017.

Согласно решения мирового судьи судебного участка № 2 Левобережного судебного района города Липецка от 22.06.2017 года по гражданскому делу № 2-572/2017 по иску Кабанова С.В. с ПАО СК «Росгосстрах» о взыскании неустойки с ПАО СК «Росгосстрах» в пользу Кабанова С.В. взысканы неустойка в размере 19 000 рублей, расходы на оплату услуг представителя в размере 3 000 рублей, а всего 22 000 рублей.

Как следует из инкассового поручения от 31.07.2017 года, денежные средства в размере 22 000 рублей были перечислены ПАО СК «Росгосстрах» Кабанову С.В. в счет исполнения решения по гражданскому делу № 2-572/2017.

Таким образом, общая сумма присужденных судом в пользу Кабанова С.В. за 2017 год и соответственно полученных им неустойки и штрафа составила 34 076 рублей 40 копеек.

При этом из обоих вышеуказанных решений суда усматривается, что сумма налога в них отдельно не выделена, то есть страховая организация ПАО СК «Росгосстрах» должна согласно данных судебных актов выплатить истцу неустойку и штраф в полном объеме и известить налоговую инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Как следует из иска и материалов дела, исполнив решение суда, страховая организация ПАО СК «Росгосстрах» направила в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ за 2017 год в отношении ответчика, в которой указала выплаченные во исполнение вышеуказанных судебных актов суммы в качестве дохода, полученного гражданином, налог с которого не мог быть удержан при выплате.

Так, согласно справке о доходах физического лица за 2017 год № от 03.10.2018 года формы 2-НДФЛ, представленной налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах», ответчиком Кабановым С.В. в 2017 год был получен доход в размере 34 076 рублей 40 копеек с указанием кода дохода - 2301 (суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей» согласно приказа ФНС России от 10.09.2015 года № № «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов»).

Сумма исчисленного за 2017 год по ставке 13 % налога на доходы физических лиц составила 4 430 рублей.

Административным истцом было направлено ответчику налоговое уведомление о необходимости уплаты налога от 07.09.2018 года.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть направлено по почте заказным письмом, и в этом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в добровольном порядке ответчику истцом было направлено требование на уплату налога от 10.12.2018 года со сроком исполнения до 28.12.2018 года.

Отправление истцом ответчику налогового уведомления и требования об уплате налога подтверждается соответствующими реестрами и списками почтовых отправлений, справками об отправке/доставке почтового отправления.

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз. 3 п. 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ответчика Кабанова С.В. в пользу МИФНС России № по Липецкой области задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 год в размере 4 430 рублей был отменен мировым судьей судебного участка № Левобережного судебного района города Липецка ДД.ММ.ГГГГ по заявлению Кабанова С.В.

Настоящее административное исковое заявление было отправлено в суд истцом 08.07.2019 года и поступило в суд 10.07.2019 года, то есть в пределах шестимесячного срока, установленного ч. 3 ст. 48 НК РФ.

До настоящего времени сведений об уплате налога ответчиком не имеется.

Так, п. 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Перечень доходов, подлежащих налогообложению в порядке главы 23 НК РФ, приведен в статье 208 НК РФ и не является исчерпывающим.

П. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

Суммы возмещения страховой организацией штрафов за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-I «О защите прав потребителей» и неустойки п. 3 ст. 217 НК РФ не предусмотрены и, следовательно, такие выплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Данный вывод подтверждается позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 7 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 года.

Исходя из приведенных выше положений закона, суммы неустойки и штрафа, предусмотренные Законом Российской Федерации «О защите прав потребителей», по своей правовой природе представляют собой меру ответственности страховой организации за нарушение прав потребителя, данные санкции носят исключительно штрафной характер. Их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя.

Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию у потребителя имущественной выгоды, они включаются в доход гражданина на основании положений ст.ст. 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица, в связи с чем производимые гражданам выплаты неустойки и штрафа в связи с нарушением прав потребителей не освобождаются от налогообложения.

С учетом вышеизложенного, требования истца о взыскании с ответчика задолженности по налогу на доходы физических лиц подлежат удовлетворению.

При этом доводы стороны ответчика в суде о том, что суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за неудовлетворение в добровольном порядке требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-I «О защите прав потребителей», не могут быть отнесены к понятию доходов, полученных физическими лицами, в соответствии с нормами НК РФ, так как носят компенсационный характер в связи с причинением ущерба физическому лицу и предназначены для восстановления нарушенного права, приказ ФНС России от 10.09.2015 года № №-№ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» является подзаконным актом и не подлежит применению, так как противоречит НК РФ, не заслуживают внимания, поскольку основаны на неправильном толковании норм права.

В силу ст. 114 КАС РФ с ответчика в доход бюджета <адрес> также подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Взыскать с Кабанова Сергея Валерьевича, зарегистрированного по адресу: <адрес>, задолженность за 2017 год по налогу на доходы физических лиц в размере 4 430 (четыре тысячи четыреста тридцать) рублей.

Взыскать с Кабанова Сергея Валерьевича в бюджет города Липецка государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Левобережный районный суд города Липецка в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е.А. Саввина

Мотивированное решение

в соответствии с ч. 2 ст. 177 КАС РФ

изготовлено 30.09.2019 года