Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего сына ФИО1 о взыскании налога и пени,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего сына ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2014-2018 годы в размере 3035 рублей, пени в размере 52,64 рубля.

Кроме того, инспекция ходатайствовала о признании уважительной причины пропущенного срока на подачу административного искового заявления, восстановлении пропущенного процессуального срока.

В обоснование требований указано, что ФИО2 как законный представитель ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц. В период 2014-2018 гг. ФИО1 являлся собственником 1/2 доли жилого помещения – <адрес>, расположенной в <адрес> в <адрес>. Должнику направлены налоговые уведомления на уплату налогов от 09.05.2015 г. №, от 29.09.2016 г. №, от 21.09.2017 г. №, от 14.08.2018 г. №, от 25.07.2019 г. №. В сроки, установленные законом, налогоплательщик не уплатил налоги, инспекцией в соответствии со ст. 69 и 70 НК РФ были направлены требования об уплате налога от 14.03.2017 г. №, от 20.10.2016 г. №, от 13.02.2018 г. №, от 04.02.2019 г. №, от 12.02.2020 г. №, которые до настоящего времени не исполнены. Налоговым органом мировому судье судебного участка № Тутаевского судебного района Ярославской области направлено заявление о вынесении судебного приказа от 08.04.2020 № с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа. 30.11.2020 года мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-4992/2020 о взыскании с ФИО2 (законного представителя ФИО1 задолженности по налогу и пени.

Административный иск подан с пропуском срока, предусмотренного для обращения налогового органа в суд. Пропуск срока допущен в связи с отсутствием в базе данных сведений о родителях несовершеннолетнего, для установления которых налоговому органу необходимо было время.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО2, действующая в интересах несовершеннолетнего сына ФИО1., надлежащим образом извещенная о дате и времени рассмотрении дела, в судебное заседание не явилась, представив возражения на административное исковое заявление, доводы которого сводятся к следующему: административный ответчик полагает, что задолженность по уплате налога на имущество образовалась по вине самого налогового органа, поскольку налоговые уведомления за указанный период в адрес налогоплательщика не поступали, в связи с чем она дважды обращалась по данному вопросу с налоговый орган. Таким образом, требования об уплате пени считает не подлежащими удовлетворению. Полагает, что административным истцом пропущен срок исковой давности по требованию о взыскании налога за 2014-2016 годы. В остальной части с исковыми требованиями о взыскании задолженности по налогу за период 2017-2018 г.г. согласна.

Суд, исследовав материалы дела, представленные письменные доказательства, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно положениям ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В соответствии с п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.399 НК РФ налог на имущество физических лиц (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ (ст.400 НК РФ).

Согласно п.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пп. 1,2 ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии с п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований.

Исчисление налоговой базы производится инспекцией по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у нее данных (п.5 ст. 54 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Пунктом 4 статьи 57 НК РФ установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 21 ГК РФ способность гражданина своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (гражданская дееспособность) возникает в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста.

Согласно ст. 56 СК РФ ребенок имеет право на защиту своих прав и законных интересов. Защита прав и законных интересов ребенка осуществляется родителями (лицами, их заменяющими), а в случаях, предусмотренных Кодексом, органом опеки и попечительства, прокурором и судом.

В соответствии с п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Судом установлено и подтверждается представленными документами, что за период с 2014-2018 ФИО1 начислен налог на имущество физических лиц, что подтверждается налоговым уведомлениям: № от 09.05.2015 года за 2014 год в размере 246 рублей; № от 29.09.2016 года за 2015 год в размере 473 рубля; № от 21.09.2017 года за 2016 год в размере 700 рублей; № от 14.08.2018 года за 2017 год в размере 770 рублей; № от 25.07.2019 года за 2018 год в размере 846 рублей.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщику предписано самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Так, неисполнение, как и ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления в порядке статей 69 и 70 НК РФ налоговым органом такому налогоплательщику требования об уплате налога, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога подлежит исполнению в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с неисполнением налоговых уведомлений в адрес ФИО1 (<адрес>) были направлены требования: № об уплате налога на имущество за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 года, по состоянию на 20.10.2016 года в размере 246 рублей, пени в размере 27,80 рублей со сроком исполнения до 29.11.2016 года; № об уплате налога на имущество физических лиц за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 года, по состоянию на 14.03.2017 года в размере 473 рубля со сроком исполнения до 23.05.2017 года; № об уплате налога на имущество за 2016 год по сроку уплаты 01.12.2017 года, по состоянию на 13.02.2018 года в размере 700 рублей, пени в размере 13,39 рублей со сроком исполнения до 24.04.2018 года; № об уплате налога на имущество за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 года, по состоянию на 04.02.2019 года в размере 770 рублей, пени в размере 12,25 рублей со сроком исполнения до 05.03.2019 года; № об уплате налога на имущество за 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 года, по состоянию на 12.02.2020 года в размере 846 рублей и пени в размере 12,59 рублей со сроком исполнения до 07.04.2020 года. Требования об уплате налога направлены заказным письмом с уведомлением, что подтверждается реестром почтовых отправлений.

Однако административный ответчик до настоящего времени задолженность по земельному налогу не уплатил.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно абзацу 2 пункта 2 ст. 48 НК РФ (в редакции от 03.07.2016 года) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Нормы КАС РФ также не препятствуют предъявлению налоговым органом административного иска в суд по истечении сроков, указанных в ст. 48 НК РФ.

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Вопрос о том, является ли причина пропуска срока уважительной, суд решает в каждом конкретном случае. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

По смыслу положений ст. 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ сроки обращения в суд с иском о взыскании обязательных платежей исчисляются с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей.

Из материалов дела усматривается, что более раннее требование № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2014 год со сроком уплаты до 29.11.2016 года направлено ответчику заказным письмом с уведомлением.

Поскольку административным ответчиком в установленный срок до 29.11.2016 года обязанность по уплате налога не была исполнена, то налоговый орган в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, то есть до 29.05.2020 года должен был обратиться в суд с соответствующим административным заявлением о взыскании недоимки.

Требование № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц со сроком уплаты до 23.05.2017 года направлено ответчику заказным письмом с уведомлением.

Поскольку административным ответчиком в установленный срок до 23.05.2017 года обязанность по уплате налога не была исполнена, то налоговый орган в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока, то есть до 23.11.2020 года должен был обратиться в суд с соответствующим административным заявлением о взыскании недоимки.

По требованию № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц со сроком уплаты до 24.04.2018 года налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим административным заявлением в срок до 24.10.2021 года.

По требованию № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц со сроком уплаты до 05.03.2019 года налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим административным заявлением в срок до 05.09.2022 года.

По требованию № об уплате недоимки по налогу на имущество физических лиц со сроком уплаты до 07.04.2020 года налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим административным заявлением в срок до 07.10.2023 года.

21.07.2020 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении несовершеннолетнего должника ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2016-2018 годы в общей сумме 3035 рублей, пени в сумме 52,64 рубля, при этом, включая в сумму задолженности период с 2014 по 2015 годы.

27.07.2020 года мировым судьей судебного участка № Тутаевского судебного района Ярославской области в соответствии со ст. 28 ГК РФ вынесено определение об отказе Межрайонной ИФНС № 4 по Ярославской области в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности пор налогу на имущество физических лиц с ФИО1.

30.11.2020 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 – законного представителя несовершеннолетнего должника ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2016-2018 годы в общей сумме 3035 рублей, пени в сумме 52,64 рубля, при этом, включая в сумму задолженности период с 2014 по 2015 годы, не заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу указанного заявления.

30.11.2020 года мировым судьей судебного участка № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 (законного представителя несовершеннолетнего ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 3035 рублей, пени в размере 52,64 рубля.

16.12.2020 года определением мирового судьи судебного участка № 2 Тутаевского судебного района Ярославской области судебный приказ отменен, поскольку от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговый орган налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении должника о взыскании задолженности по налогам и пени за 2014-2018 годы в общей сумме 3087,64 рубля с пропуском установленного законом срока по требованию № и №.

Настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано в суд 16.06.2021 года, то есть с пропуском срока по требованию о взыскании налогов и пени за 2014 год № со сроком уплаты до 29.11.2016 года и за 2015 год № со сроком уплаты до 23.05.2017 года.

Заявляя ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления, межрайонная ИФНС России №4 по Ярославской области указала, что причиной пропуска указанного срока послужило отсутствие в базе данных сведений о родителях несовершеннолетнего и необходимости дополнительного времени для их установления.

Однако отсутствие в базе данных указанных сведений не могут быть отнесены к уважительным причинам пропуска срока обращения в суд. Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, имеет правовой отдел, в полномочия которого входит, в том числе своевременный запрос необходимых сведений, необходимых для обращения в суд. Каких-либо уважительных причин, действительно свидетельствующих о невозможности своевременного установления сведений о законных представителях несовершеннолетнего налогоплательщика, и как следствие, своевременного направления административного искового заявления в суд, налоговым органом не приведено.

Следует учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств отсутствия возможности своевременно обратиться в суд с данным иском в виду наличия объективных (независящих от налогового органа) причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, административным истцом суду не представлено.

Таким образом, требования межрайонной ИФНС России №4 по Ярославской области о взыскании с ФИО2, действующей в интересах несовершеннолетнего сына ФИО1. полежат удовлетворению только в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за 2016-2018 годы.

Довод административного ответчика о применении срока исковой давности о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016 год судом не принимается, поскольку основан на неверном толковании закона, поскольку к требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций применяются специальные сроки, предусмотренные Кодексом об административном производстве РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 178 КАС РФ, при принятии решения суд также решает вопросы о распределении судебных расходов.

Согласно ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, в силу ст. 114 КАС РФ с административного ответчика ФИО3 в лице ее законного представителя ФИО4 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в лице его законного представителя ФИО2, проживающей по адресу: <адрес> доход местного бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 2316 рублей, пени в размере 38 рублей 23 копейки.

Взыскать с ФИО1 в лице его законного представителя ФИО2 государственную пошлину в доход федерального бюджета в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ярославский областной суд через Тутаевский городской суд Ярославской области в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Ларионова Т.Ю.