Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к департаменту предпринимательства и торговли Воронежской области о признании недействующим в части приказа от 29 декабря 2016 г. № 134 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год»,

установил:

департамент предпринимательства и торговли Воронежской области приказом от 29 декабря 2016 г. № 134 утвердил перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год (далее - Перечень на 2017 год).

В пункт 2200 Перечня на 2017 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

ФИО3, являясь собственником вышеуказанного здания, обратилась в Воронежский областной суд с административным исковым заявлением о признании не действующим с момента принятия приказа департамента предпринимательства и торговли Воронежской области приказа от 29 декабря 2016 г. № 134 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год» в части включения здания в пункт 2200 Перечня.

В обоснование административного иска административный истец сослалась на то, что у департамента предпринимательства и торговли Воронежской области на момент издания оспариваемого приказа отсутствовали полномочия по определению перечня, которыми он наделен 30.12.2016. По мнению административного истца принадлежащее ей здание является торговым центром, площадь торговых помещений которого составляет менее 20 процентов общей площади здания. Соответственно, данное здание не подлежало включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Административный истец ФИО3 надлежащим образом извещена о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, представителя не направила, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовала.

Представители административного ответчика ФИО1, ФИО2 просили отказать в удовлетворении заявленных административных исковых требований.

Выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, заключение прокурора Кривцова В.А., полагавшего административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

ФИО3 на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 564 кв.м., наименование: магазин, расположенное по адресу: <адрес>.

Право собственности зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости, о чем 09.06.2012 сделана запись о регистрации № (л.д. 15-16).

При утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2017 год, названное выше нежилое здание включено в перечень под номером 2200 (л.д. 42-44).

Административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц за 2017 год (л.д. 28).

Административный истец, как собственник нежилого здания, включенного в перечень, является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом.

Конституция Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации относит к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (пункт «и» части 1 статьи 72).

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу прямого указания, содержащегося в пункте 7 статьи 378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и направляет его в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Статьей 19 Устава Воронежской области определено, что полномочия, осуществляемые органами государственной власти Воронежской области по предметам ведения Воронежской области, определяются Уставом Воронежской области, законами Воронежской области и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Воронежской области.

В соответствии со статьей 25 Устава в систему органов государственной власти области входят:

Воронежская областная Дума - законодательный (представительный) орган государственной власти Воронежской области;

правительство Воронежской области - высший исполнительный орган государственной власти, возглавляемый губернатором Воронежской области - высшим должностным лицом Воронежской области;

иные органы государственной власти Воронежской области, созданные в соответствии с Уставом Воронежской области и законами Воронежской области.

Порядок формирования, полномочия и организация деятельности органов государственной власти Воронежской области определяются в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, Уставом Воронежской области и нормативными правовыми актами Воронежской области.

Статьей 2 закона Воронежской области от 17.10.2012 № 111-ОЗ (ред. от 11.03.2013) «О системе исполнительных органов государственной власти Воронежской области» установлено, что в систему исполнительных органов государственной власти Воронежской области входят:

1) высший исполнительный орган государственной власти Воронежской области - правительство Воронежской области;

2) иные исполнительные органы государственной власти Воронежской области: департаменты, управления, инспекции, представительство Воронежской области.

Согласно части 1 статьи 4 названного закона исполнительные органы государственной власти Воронежской области являются органами специальной компетенции, формируются правительством Воронежской области и осуществляют на всей территории Воронежской области государственное управление в отдельных (подведомственных) сферах в пределах своих полномочий.

Постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149 утверждено Положение о департаменте предпринимательства и торговли Воронежской области (далее – Департамент).

К функциям Департамента отнесено определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пп. 3.1.8 введен постановлением правительства Воронежской области от 30.12.2016 № 1014).

Департамент возглавляет руководитель, назначаемый и освобождаемый от должности указом губернатора области (пункт 6.1 Положения).

Руководитель Департамента подписывает документы от имени Департамента, изданные в пределах его компетенции (пункт 6.2.4 Положения).

До внесения дополнений в Положение Департамент являлся уполномоченным органом по формированию перечня по поручению первого заместителя председателя правительства Воронежской области, сформулированному в протоколе № 03-01-06-41 от 23.11.2016 (л.д. 60).

В силу статьи 21 закона Воронежской области от 30.09.2008 № 77-ОЗ «О правительстве Воронежской области» первые заместители председателя правительства Воронежской области осуществляют координацию отдельных направлений деятельности правительства Воронежской области, вправе давать поручения заместителям председателя правительства Воронежской области, руководителям исполнительных органов государственной власти Воронежской области и (или) структурных подразделений правительства Воронежской области в соответствии с утвержденным распределением обязанностей.

Как следует из названного выше протокола, на совещании 21.11.2016 по поручению первого заместителя председателя правительства Воронежской области ответственным исполнителем по формированию перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, определен департамент предпринимательства и торговли Воронежской области со сроком исполнения до 01.01.2017.

В дальнейшем постановлением правительства Воронежской области от 30.12.2016 № 1014 данная функция была закреплена в Положении о Департаменте.

В пункте 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» содержатся разъяснения, что признаками, характеризующими нормативный правовой акт, являются: издание его в установленном порядке управомоченным органом государственной власти, органом местного самоуправления, иным органом, уполномоченной организацией или должностным лицом; наличие в нем правовых норм (правил поведения), обязательных для неопределенного круга лиц, рассчитанных на неоднократное применение, направленных на урегулирование общественных отношений либо на изменение или прекращение существующих правоотношений.

Следовательно, из содержания определения нормативного правового акта усматривается, что понятие «управомоченный орган государственной власти» включает в себя наличие у такого органа полномочий в сфере государственного регулирования общественных отношений, в данном случае связанных с определением перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

С учетом изложенного, суд отклоняет довод административного истца об отсутствии у Департамента 29.12.2016 полномочий на издание приказа.

Закон Воронежской области от 01.02.1995 № 11-з «О нормативных правовых актах Воронежской области» определяет понятия и виды нормативных правовых актов Воронежской области, регулирует иные вопросы, связанные с принятием и действием нормативных правовых актов Воронежской области.

В соответствии со статьей 4 данного закона приказом является нормативный правовой акт функционально-отраслевого характера по общим и специальным вопросам компетенции исполнительных органов государственной власти Воронежской области, издаваемый руководителем соответствующего исполнительного органа государственной власти Воронежской области.

Статья 6 закона Воронежской области от 07.07.2006 № 86-ОЗ «О порядке обнародования, опубликования и вступления в силу нормативных правовых актов органов государственной власти Воронежской области и о порядке опубликования иной официальной информации» устанавливает, что официальным опубликованием нормативных правовых актов иных исполнительных органов государственной власти Воронежской области считается первая публикация их полного текста в периодических печатных изданиях, с которыми заключен государственный контракт, предусматривающий официальное опубликование нормативных правовых актов Воронежской области, либо в официальных периодических печатных изданиях, учрежденных органами государственной власти Воронежской области, либо первое размещение (опубликование) в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет» (www.govvrn.ru) или на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Приказ официально опубликован в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет» (www.pravo.govvrn.ru) 30 декабря 2016 г., номер опубликования 360620168813 (л.д. 45).

Исходя из системного анализа указанных выше норм, суд приходит к выводу, что, принимая оспариваемый нормативный правовой акт, Департамент действовал в пределах своей компетенции и предоставленных ему полномочий при утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год.

Приказом департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 13 декабря 2018 г. приказ от 29 декабря 2016 г. № 134 признан утратившим силу в целях упорядочения нормативных правовых актов, опубликован в информационной системе «Портал Воронежской области в сети Интернет» (www.pravo.govvrn.ru) 27 декабря 2018 г., номер опубликования 3606201814835 (л.д. 47).

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 25 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», при рассмотрении дела об оспаривании нормативного правового акта или акта, обладающего нормативными свойствами, суд выясняет, нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца, заявителя, имея в виду то, что производство по делу подлежит прекращению, если в ходе его рассмотрения будет установлено, что оспариваемый акт утратил силу, отменен или изменен и перестал затрагивать права, свободы и законные интересы указанного лица, в частности, если суд установит, что нормативный правовой акт не применялся к административному истцу, заявителю, отсутствуют нарушение или угроза нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, заявителя.

Вместе с тем в случаях, когда оспариваемый нормативный правовой акт до принятия судом решения в установленном порядке отменен, а также когда действие его прекратилось, производство по делу не может быть прекращено, если в период действия такого акта были нарушены права и законные интересы административного истца, заявителя, публичные интересы или права и (или) законные интересы граждан, организаций, иных лиц (часть 2 статьи 194, пункт 1 части 8, часть 11 статьи 213, пункт 1 части 2 статьи 214 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ).

Уплата административным истцом налога на имущество физических лиц за 2017 год предусматривает применение налоговой ставки в размере 2,0 процента кадастровой стоимости объекта налогообложения для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с чем, основания для прекращения производства по делу отсутствуют.

Проверяя соответствие оспариваемого акта нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд принимает во внимание следующие обстоятельства.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 НК РФ).

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Пунктом 3 статьи 402 поименованного кодекса установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Из пункта 1, подпункта 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

В случае определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливаются в размере, не превышающем 2 процентов.

Законом Воронежской области от 19.06.2015 № 105-ОЗ 1 января 2016 г. установлено единой датой применения на территории Воронежской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

В соответствии со статей 1.1 Закона Воронежской области от 27.11.2003 № 62-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении торговых центров (комплексов) и помещений в них общей площадью до 2000 квадратных метров; нежилых помещений общей площадью до 2000 квадратных метров, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Пунктом 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта) установлены особенности определения налоговой базы по налогу на объекты недвижимого имущества в отношении отдельных объектов.

К объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены, в частности, нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации»).

Национальный стандарт Российской Федерации «Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-2013», утвержденный приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст, выделяет в числе прочих такой тип торгового предприятия как магазин, которым является стационарный торговый объект, предназначенный для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеется торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения (п. 38).

Нежилое здание включено в Перечень по наименованию, предусматривающему размещение магазина, которое содержится в описании вида объекта недвижимости.

В декабре 2016 года Управлением Росреестра по Воронежской области в порядке межведомственного взаимодействия Департаменту были предоставлены содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости сведения о нежилом здании, поименованном как магазин, кадастровый номер №, расположенном по адресу: <адрес> (л.д. 48).

Таким образом, наименование объекта недвижимости предусматривало размещение в нем торгового объекта, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Основанием включения объекта недвижимости в Перечень на 2017 год послужило его соответствие критерию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, то есть по наименованию объекта недвижимости в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости.

Судом установлено, что в отношении принадлежащего административному истцу объекта недвижимости иные основания для включения в Перечень Департаментом не применялись.

Такие объекты недвижимого имущества как торговые центры (комплексы) и помещения в них, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в подпункте 1 пункта 2 статьи 378.2 НК РФ.

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), если оно соответствует одному из условий:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (абзац второй подпункта 2 в редакции, действующей на дату принятия нормативного акта);

- фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания не менее 20 процентов общей площади здания (абзац третий подпункта 2).

По смыслу приведенных предписаний федерального законодательства, для включения отдельно стоящего нежилого здания в Перечень в качестве торгового центра необходимо установить наличие одного из перечисленных выше критериев.

В пункте 53 приведенного Национального стандарта содержится понятие торгового центра как совокупности торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

Включение в перечень объекта недвижимости ввиду признания его торговым центром является самостоятельным основанием для отнесения объекта недвижимости к объектам, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Из пояснений представителя административного ответчика следует, что в связи с отсутствием на территории Воронежской области утвержденного порядка определения фактического использования объектов недвижимости для включения их в Перечень обследование объекта недвижимости, принадлежащего административному истцу, с целью установления вида его фактического использования перед принятием оспариваемого нормативного правового акта не проводилось, здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, исходя из содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости сведений о его наименовании.

Вопреки доводам административного истца, судом установлено, что на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, для включения здания в Перечень дополнительное установление фактического использования объекта недвижимости не требовалось, поскольку в данном случае объект недвижимости включен в Перечень по иным основаниям, предусмотренным законом.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Поскольку судом не установлено противоречия оспариваемого постановления нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, оснований к удовлетворению административного иска у суда не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к департаменту предпринимательства и торговли Воронежской области о признании недействующим с момента принятия приказа от 29 декабря 2016 г. № 134 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2017 год» в части включения в перечень пункта 2200.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Российской Федерации через Воронежский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.А. Привалов

Мотивированное решение составлено 26 августа 2019 г.