Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области к Лебенко С.А. о взыскании задолженности по налогу и пени.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области обратилась в суд с административном иском к Лебенко С.А. о взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц за 2019 год в размере 70049 рублей 41 копейки и пени по указанному налогу за период с 02.12.2020 года по 17.12.2020 года в размере 257 рублей 80 копеек.

Заявленные требования мотивированы тем, что ответчик (налогоплательщик) обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы, в том числе налоговое (штрафные) санкции и пени в соответствии с Законами РФ, Налоговым кодексом РФ, а также представить в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты). В установленный законодательством срок административный ответчик налоговые декларации (расчеты) по налогу на доход физических лиц в налоговый орган по месту учета не представил, налог на доход физического лица за 2019 год не уплатил.

Административный истец согласно представленной налоговым агентом АО СК «Астро-Волга» справки о доходах физического лица произвел расчет подлежащего уплате административным ответчиком налога.

В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №36555316 от 03.08.2020 с приложением расчета на доход физического лица, не удержанного налоговым агентом. В соответствии с представленным расчетом сумма дохода, с которого не был удержан налог, составляет 875485,00 рублей, исчислена сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, в размере 113813,00 рублей. В связи с неуплатой налога в адрес налогоплательщика было направлено налоговое требование №63842 от 18.12.2020, установлен срок для его исполнения до 26.01.2021. В установленный срок налоговая задолженность Лебенко С.А. погашены не была, в связи с чем административный ответчик обратился в суд за взысканием налоговой задолженности в судебном порядке.

01 сентября 2021 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области обратилась в интересах Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области к мировому судье судебного участка №1 в Рамонском судебном районе Воронежской области с заявлением о вынесении судебного приказа. 11 октября 2021 года мировым судьей судебного участка №1 в Рамонском судебном районе Воронежской области был вынесен приказ о взыскании с Лебенко С.А. недоимки за 2019 год по налогу на доход физических лиц в размере 113243 рубля 95 копеек, пени в размере 257 рублей 89 копеек, а всего 113501 рубль 84 копейки. Определением от 16 декабря 2021 года судебный приказ был отменен в связи с направленным Лебенко С.А. возражением. Вместе с тем часть задолженности по спорному налогу была поганена (зачтена), в связи с чем в иске была скорректирована сумма задолженности.

В поступивших возражениях административный ответчик возражал против удовлетворения требований, ссылаясь на их незаконность и необоснованность основываясь на том, что при определении налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат полученных по договорам обязательного страхования (ОСАГО), осуществляемом в порядке установленном законодательством Российской Федерации. Кроме того, административный ответчик в своем возражении указывает, что даже если Лебенко С.А. получил какую-либо прибыль, то налогом должна облагаться разница (экономическая выгода) между полученным размером возмещения и оплатой цеденту по договору. Всего экономической (налоговой) прибыли получено Лебенко С.А. с учетом выплаченной компенсации – 358685 рублей, таким образом, сумма налога составит 46629 рублей, а с учетом ранее зачтённой суммы, при удовлетворении административного иска подлежит взысканию налог в размере 2865 рублей 41 копейки.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, административные исковые требования поддерживает

Административный ответчик Лебенко С.А. в судебное заседание не явился, извещался судом о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, направил для участия в деле своего представителя.

В соответствии со ст.ст.150, 226 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В судебном заседании представитель административного ответчика Морозова А.И. возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях. Указала, что взыскание налога на доход физических лиц исходя из полученной страховой премии по ОСАГО не является верным, даже несмотря на то, что ответчик не был участником ДТП, а право требования страхового возмещения перешло ему на основании договора об уступке такого требования, поскольку он является правопреемником по выплате, которая не облагается налогом. Вместе с тем если суд посчитает, что всё же налог должен уплачиваться правопреемником, то в силу общих принципов и понятий о налоге на доход, размер такого налога должен исчисляться именно от дохода, то есть в рассматриваемом случае от разницы между полученными Лебенко С.А. денежными средствами от страховщика и размера затрат на приобретение права требования от страховщика таких выплат.

Заслушав представителя ответчика Морозову А.И., изучив материалы дела, оценив все доказательства в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (пункт 1); налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными (пункт 3); все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Как следует из положений статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 поименованного кодекса с учетом особенностей, установленных главой 23 этого кодекса (пункты 1 и 3). В соответствии с частью 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ закреплено право на получение имущественного налогового вычета, в том числе при продаже недвижимого и иного имущества.

В пункте 2 названной статьи предусмотрены особенности предоставления такого имущественного вычета: вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

По смыслу пункта 1 статьи 382, пункта 1 статьи 389.1, статьи 390 Гражданского кодекса Российской Федерации уступка требования производится на основании договора, заключенного первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием) (далее - договор, на основании которого производится уступка).

В силу статьи 421 ГК РФ такой договор между цедентом и цессионарием может являться договором, предусмотренным законом или иными правовыми актами, смешанным договором или договором, который не предусмотрен законом или иными правовыми актами.

В силу пункта 3 статьи 423 ГК РФ договор, на основании которого производится уступка, предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа этого договора не вытекает иное.

Переданное право требования по договору уступки права требования (цессии) входит в состав такой группы объектов гражданских прав, как иное имущество, к которому статья 128 Гражданского кодекса Российской Федерации относит и имущественные права.

Вместе с тем, довод административного ответчика о том что полученная им выплата по договору уступки права требования является страховым возмещением не находит своего правового обоснования. Согласно пункту 3 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страховая выплата - это денежная сумма, установленная федеральным законом и (или) договором страхования и выплачиваемая страховщиком страхователю, застрахованному лицу или выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. При уступке права требования денежных средств (цессии) к страховщику иному лицу, не являющемуся по договору страхования гражданской ответственности страхователем, застрахованным или выгодоприобретателем, иное лицо (цессионарий) не становится автоматически участником правоотношения по страхованию. Получение дохода цессионарием происходит от реализации имущественного права, приобретенного по договору уступки права требования, которое хоть и связано, но не является реализацией права на получение страхового возмещения. Иными словами административный ответчик не являлся потребителем услуг по договору ОСАГО, а именного потребитель услуги страхования освобожден от уплаты налога при получении страховой премии, однако, потребитель уступая право требования не наделяет цессионария статусом потребителя.

Анализируя правовые нормы можно сделать вывод, что при определении налоговой базы за 2019 год учитываются все полученные Лебенко С.А. (налогоплательщиком) доходы, в том числе от реализации приобретенного права требования (получение денежных средств, основанием получения которых является цессия) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущественного права. Именно такая логика заложена комплексом норм налогового законодательства регулирующего порядок определения налоговой базы налога на доходы физических лиц. Существующие ведомственные письма и разъяснения о расчёте спорного налога от всей поступившей суммы страхового возмещения без учёта расходов на приобретения права требования, суд не принимает во внимание, поскольку это противоречит правовой природе дохода физических лиц и как следствие поредению налоговой базы для такого налога.

Таким образом, налоговая база при исчислении налога на доход физического лица Лебенко С.Н., полученный по договорам уступки права требования (цессии), определяется в следующем порядке:

20.08.2019 платежным поручением №046988 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 84685 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №0931/2019 от 24.07.2019, соглашения о выплате страхового возмещения от 19.08.2019. За уступаемое право требования цеденту была выплачена компенсация в размере 31000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 24.07.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №046988, составила 53685 рублей.

18.10.2019 платежным поручением №063241 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 54300 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №1418/2019 от 24.09.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 24000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 24.09.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №063241, составила 30 300 рублей.

10.10.2019 платежным поручением №060780 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 22300 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №1065/2019 от 12.09.2019, соглашения о выплате страхового возмещения от 07.10.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 4000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 12.09.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №060780, составила 18 300 рублей.

4. 04.09.2019 платежным поручением №049671 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 44200 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №0981/2019 от 06.08.2019, соглашения о выплате страхового возмещения от 02.09.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 14000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 06.08.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №049671, составила 16 200 рублей.

5. 25.09.2019 платежным поручением №055609 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 90500 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №1329/2019 от 11.09.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 41000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 11.09.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №055609, составила 49 500 рублей.

6. 05.08.2019 платежным поручением №042822 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 100000 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №0834/2019 от 19.07.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 50000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 19.07.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №042822, составила 50 000 рублей.

7. 18.10.2019 платежным поручением №0463317 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 79500 рублей на основании Договора цессии (уступки права требования) №1066/2019 от 02.10.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 14800 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 02.10.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №0463317, составила 64 700 рублей.

8. 18.09.2019 платежным поручением №053703 Лебенко С.Н. были получены денежные средства в сумме 400000 рублей на основании договора цессии (уступки права требования) №1209/2019 от 15.08.2019. За уступаемое право требования цеденту подлежит выплате компенсация в размере 324000 рублей, что подтверждается распиской о получении денежных средств от 15.08.2019.

Налоговая база с дохода, полученного по платежному поручению №053703, составила 76 000 рублей.

Таким образом, общий размер налоговой базы определяемой по полученному Лебенко С.Н. доходу на основании договоров уступки прав требования (цессии) составляет 358 685 (триста пятьдесят восемь тысяч шестьсот восемьдесят пять) рублей 00 копеек. Подлежит взысканию налог на доходы физического лица в размере 46629 (сорок шесть тысяч шестьсот двадцать девять) рублей 00 копеек.

Согласно вынесенному мировым судьей судебного участка № 1 в Рамонском судебном районе Воронежской области судебному приказу с Лебенко С.А. в счет исполнения обязательства по уплате налога было взыскано путем списания денежных средств со счета должника 43763 (сорок три тысячи семьсот шестьдесят три) рубля 59 копеек.

В связи с частичным исполнением обязательства с Лебенко С.А. подлежит взысканию (46629-43763,59) 2865 (две тысячи восемьсот шестьдесят пять) рублей 41 копейка

В адрес Лебенко С.А. налоговым органом было направлено требование № 63842 с предложением в срок до 26.01.2021 года оплатить задолженность по налогу на доход физических лиц в размере 113813 рублей и пени – 257 рублей 98 копеек (л.д. 11).

21.09.2021 года МИФНС №15 по Воронежской области направило мировому судей судебного участка №1 в Рамонском судебном районе Воронежской области заявление о взыскании с Лебенко С.А. задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2019 год и пени по указанному налогу. Дата направления подтверждается конвертом с отметками почтовой службы (идентификатор 39400163325866).

11.10.2021 года и.о. мирового судьи судебного участка №1 в Рамонском судебном районе Воронежской области вынесен судебный приказ о взыскании задолженности, тем самым взыскателю был восстановлен срок на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени.

16.12.2021 года мировым судьёй был отменён судебный приказ в связи с поступившими возражениями относительного его исполнения.

25.05.2022 года иск о взыскании задолженности направлен в суд (почтовый идентификатор 39400168465697).

Таким образом срок на обращение в суд, установленный нормами налогового законодательства, истцом не пропущен.

Относительно требований о взыскании пени суд приходит к выводу о законности такого требования, поскольку своевременного налог не бил уплачен, однако, расчёт размера неустойки необходимо произвести исходя из размера налога, определенного правомерным судом (46629 рублей) поскольку именная такая сумма должна была быть уплачена ответчиком по истечении налогового периода и в период образования заявленной пени не была оплачена, в том числе и частично. Таким образом с ответчика подлежит взысканию неустойка в размере 105 рублей 69 копеек (46629 рублей х 4,25%/300 х 16 дней).

Административный истец был освобожден от оплаты государственной пошлины при обращении в суд, вместе с тем её размер исходя из размера заявленных требований (70307,51 руб.) составлял 2309 рублей 23 копейки, вместе с тем требования были удовлетворены частично, то есть в размере 2971 рубля 10 копеек. Учитывая пропорциональность заявленных и удовлетворенных требований (4,23%), суд приходит к выводу о взыскании с ответчика государственной пошлины в размере 97 рублей 68 копеек (2309,23 х 4,23%).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Воронежской области с Лебенко С.А. (№ .....) задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 2865 рублей 41 копейки, пени по налогу на доходы физических лиц за 2019 год за период с 02.12.2020 года по 17.12.2020 года в размере 105 рублей 69 копеек, а всего 2971 (две тысячи девятьсот семьдесят один) рубль 10 (десять) копеек.

В удовлетворении оставшейся части требований отказать.

Взыскать с Лебенко С.А. (№ .....) в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 97 (девяносто семь) рублей 68 (шестьдесят восемь) копеек.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд через Железнодорожный районный суд г. Воронежа в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Д.Н. Толубаев

Мотивированное решение изготовлено 23.08.2022