Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1003/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по (адрес) к Кожеурову Д. В. о взыскании штрафа, пени на задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по (адрес) (сокращенное наименование Межрайонная ИФНС России № по (адрес)) обратилась в суд с административным исковым заявлением к Кожеурову Д.В., в котором просит взыскать с Кожеурова Д.В. штраф в сумме 3250 руб., пени на задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в сумме 21460,92 руб. за период с (дата) по (дата).

В обоснование требований административный истец указал, что Кожеуров Д.В. состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № по (адрес) с (дата) по (дата) в качестве индивидуального предпринимателя.

В связи с тем, что ранее Кожеуров Д.В. осуществлял деятельность (в период с (дата) по (дата)) в качестве индивидуального предпринимателя, у него была обязанность по предоставлению в налоговый орган налоговой декларации по УСН за 2015 год.

Налоговая декларация по УСН за 2015 год была представлена в налоговый орган (дата), с суммами авансового платежа к уплате: по сроку (дата) - 136380 руб.; по сроку (дата) - 0 руб. По сроку (дата) отражено уменьшение налога в соответствии с представленной декларацией, на сумму 15397,00 руб., таким образом, сумма налога за 2015 год к уплате составила 120983 руб., оплата которой произведена Кожеуровым Д.В.(дата).

В связи с нарушением срока оплаты авансового платежа (срок уплаты - (дата)), налогоплательщику начислены пени в сумме 21460,92 руб., рассчитанные следующим образом: за период с (дата) по (дата) в сумме 6675,80 руб.: 6675,80 руб. = 136380,00 руб. х 178 х 0,000275; за период с (дата) по (дата) в сумме 2229,11 руб.: 2229,11 руб. = 120983,00 руб. х 67 х 0,000275; за период с (дата) по (дата) в сумме 7319,47 руб.: 7319,47 руб. = 120983,00 руб. х 165 х 0,00036667; за период с (дата) по (дата) в сумме 4107,37 руб.: 4107,37 руб. = 120983,00 руб. х 97 х 0,00035; за период с (дата) по (дата) в сумме 1129,17 руб.: 1129,17 руб. = 120983,00 руб. х 28 х 0,000333333, итого сумма задолженности по пени по УСН за 2015 год составляет 21460,92 руб.

В связи с чем, налогоплательщику выставлено требование № от (дата) об уплате задолженности по пени в сумме 21460,92 руб. со сроком исполнения (дата).

Требование на взыскание авансового платежа по налогу по сроку уплаты (дата) не выставлялось в связи с тем, что налогоплательщиком данный авансовый платеж отражен в декларации, представленной (дата), а оплата данной задолженности самостоятельно им произведена (дата).

Решением № от (дата) налогоплателыцик был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 2000 руб.

Решением № от (дата) налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 1250 руб.

В связи с тем, что штраф и пени не были уплачены, налогоплательщику были выставлены требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа № от (дата), № от (дата), № от (дата).

В связи с неуплатой задолженности по требованию, налоговым органом было принято решение о взыскании налога (сбора), пени и штрафов с физического лица через суд в порядке ст. 48 НК РФ.

Межрайонная ИФНС России № по (адрес) направила мировому судье судебного участка №(адрес) заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка №(адрес) вынесен судебный приказ от (дата)№ о взыскании задолженности с Кожеурова Д.В.

(дата) вышеуказанный судебный приказ был отменен в связи с тем, что от должника поступило возражение относительно исполнения судебного приказа.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по (адрес) в судебное заседание не явился, будучи извещен надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, и.о. начальника инспекции Савенко Т.А. просила дело рассматривать в отсутствие представителя административного истца.

Административный ответчик Кожеуров Д.В. в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Изучив административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 3 ст. 2 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых в федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также обязанность уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иными актами законодательства о налогах и сборах.

Судом установлено и не опровергнуто административным ответчиком, что в период с (дата) по (дата)Кожеуров Д. В. был включен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Согласно п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному им в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.13 настоящего Кодекса, прекращена предпринимательская деятельность, в отношении которой этим налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности (п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 4 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Статьей 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговым периодом по уплате налога, исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах(п. 3 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из скриншота программы Межрайонной ИФНС № России по (адрес) следует, что авансовый платеж, подлежащий уплате до (дата), Кожеуровым Д.В. рассчитан в сумме 136380 руб., к уплате в срок до (дата) – о руб.

Из письменных пояснений административного истца следует, что (дата)Кожеуровым Д.В. представлена налоговая декларация в связи с прекращением предпринимательской деятельности, и в связи с уменьшением налога сумма взимаемого налога составила 120983 руб., которая уплачена административным ответчиком (дата).

Если последний день срока - нерабочий день, уплатить налог (авансовые платежи) нужно не позднее следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, учитывая положения п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация Кожеуровым Д.В. должна была быть предоставлена в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором прекращена предпринимательская деятельность, то есть в срок до (дата), вместе с тем, налоговая декларация подана Кожеуровым Д.В. только (дата).

При этом налог, указанный Кожеуровым Д.В. в декларации по УСН за 2015 год не был им оплачен ни (дата), ни в срок до (дата).

Однако, задолженность в размере 120983 руб. оплачена Кожеуровым Д.В. только (дата), то есть после сдачи декларации по УСН за 2015 год, в связи с чем, налоговым органом рассчитаны пени в размере 21460,92 руб.

Прекращение физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не является обстоятельством, которое влечет прекращение возникшей от осуществления такой деятельности обязанности по уплате налога (Письмо ФНС РФ от 13.08.2010 № ШС-37-3/9075@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина РФ от 03.08.2010 № 03-02-07/2-124)).

Как указано в Письме ФТС России от 06.09.2012 № 01-11/45200 «О взыскании и списании задолженности с индивидуальных предпринимателей», в случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица в порядке, установленном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1); требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4); требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 6).

В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

(дата)г. через личный кабинет налогоплательщика Кожеурова Д.В. налоговым органом было направлено требование № об уплате пени в сумме 21460,92 руб. со сроком уплаты до (дата).

Кроме того, на основании решений от (дата)№ и от (дата)№Кожеуров Д.В. был привлечен к налоговой ответственности и с него были взысканы штрафы в размере 1250 руб. и 2000 руб. соответственно.

В связи с чем, в адрес налогоплательщика Кожеурова Д.В. налоговым органом через личный кабинет было направлено требование №, сформированное по состоянию на (дата), об уплате штрафа в размере 1250 руб., сроком уплаты до (дата).

Кроме того, в адрес налогоплательщика Кожеурова Д.В. налоговым органом через личный кабинет было направлено требование №, сформированное по состоянию на (дата), об уплате штрафа в размере 2000 руб., сроком уплаты до (дата).

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно ч. 2 ст. 286 Кодекса об административном судопроизводстве Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В силу п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пений, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых, налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Исходя из сумм задолженности, указанных в требованиях, шестимесячный срок на обращение в суд необходимо исчислять с даты, когда размер взыскиваемых сумм превысил 3000 рублей, то есть со дня истечения добровольного срока исполнения требования № – с (дата), следовательно, шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании истек (дата). При этом в материалах дела имеется требование № об уплате штрафа в размере 2000 руб., шестимесячный срок на обращение в суд с заявлением о взыскании по которому истек (дата).

Из определения мирового судьи судебного участка №(адрес) от (дата) следует, что судебный приказ № от (дата) о взыскании с Кожеурова Д.В. задолженности по налогам, пеням и штрафам за 2016 год отменен по заявлению должника.

Таким образом, при обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа был пропущен установленный абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности налоговый орган обратился (дата), т.е. не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

Из анализа положений пунктов 1 - 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, ограничен.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что при обращении в суд с административным исковым заявлением административный истец утратил право на принудительное взыскание штрафа, пени на задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, нарушив установленные абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки при обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

При этом оснований для восстановления пропущенного срока судом не усматривается, поскольку административным истцом не представлено доказательств уважительности причин пропуска срока для обращения в суд за взысканием указанной задолженности.

Доводы административного истца о значительном объеме работы суд не может признать уважительной причиной пропуска названного срока, поскольку Межрайонная ИФНС России № по (адрес) является квалифицированным участником гражданских правоотношений, имеющим в штате квалифицированных юристов, в чьи обязанности входит, в том числе предъявление административных исковых заявлений в суд, доводы о большом количестве должников суд также считает несостоятельными. Доказательств того, что налоговый орган не располагал возможностью направить заявление о вынесении судебного приказа по взысканию налоговой задолженности в установленный законом срок, суду не представлено.

Согласно п. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, поскольку срок принудительного взыскания налоговым органом пропущен, в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по (адрес) к Кожеурову Д.В. надлежит отказать в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по (адрес) к Кожеурову Д. В. о взыскании штрафа, пени на задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Падунский районный суд г. Братска Иркутской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 02 июня 2022г.

Судья Е.М. Литвинцева