Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Центр-Инвест» о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год,

УСТАНОВИЛ:

19 ноября 2020 г. Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-631667/20 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» (далее также – приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, Перечень на 2021 год).

25 ноября 2021 г. Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-703523/21 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее также – приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, Перечень на 2022 год).

16 ноября 2022 г. Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-826786/22 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (далее также – приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, Перечень на 2023 год).

Приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год включен объект недвижимости – здание, кадастровый [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес]

ООО «Центр-Инвест» (далее также – административный истец) обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в указанных частях.

Как указал административный истец, ООО «Центр-Инвест» является собственником здания, кадастровый [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес]. Указанный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с чем, не подлежит включению в вышеназванные Перечни.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц были привлечены МИФНС России № 19 по Нижегородской области, Управление ФНС России по Нижегородской области.

В судебном заседании представитель административного истца участвовал посредством видеоконференц-связи, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, извещены судом надлежащим образом. От представителя МИФНС России № 19 по Нижегородской области – ФИО2 в суд поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя Инспекции.

Административным ответчиком Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области, предоставлен письменный отзыв на административное исковое заявление.

Обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего требования административного истца, подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. № 109-З «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 109-З) введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Из материалов дела следует, что ООО «Центр-Инвест» является собственником здания, кадастровый [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из ЕГРН № [номер] от [дата]

Здание с кадастровым номером [номер] включено в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ООО «Центр-Инвест» является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статья 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 г. № 307-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 (ред. от 30 июля 2018 г.) «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - Министерство) определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 г. № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. 4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п. 4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. № 8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона № 109-З, Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 г. № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 г. № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22 в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в статье 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 (ред. 30 ноября 2019 г. и ред. 2 июня 2021 г.) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому:

«3. В целях формирования Перечня подлежат выявлению:

- объекты недвижимого имущества, которые предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и здания, расположенные на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества, которые фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются:

- сведения Единого государственного реестра недвижимости;

- документы технического учета (инвентаризации).

6. Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются:

- акты обследования объектов недвижимого имущества;

- решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».».

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основании своих требований.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером [номер], поставлен на кадастровый учет [дата] и расположен на земельном участке с кадастровым номером [номер], что подтверждается выпиской из ЕГРН № [номер] от [дата]

Земельный участок с кадастровым номером [номер], по адресу: [адрес], поставлен на кадастровый учет [дата] и имеет вид разрешенного использования «под заготовительную базу вторсырья», что подтверждается выпиской из ЕГРН № [номер] от [дата]

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 г. № 39 (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7) и др.).

Такой вид разрешенного использования земельного участка как «под заготовительную базу вторсырья» не соответствует в полной мере кодам 1.2.5, 1.2.7 по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 г. № 39, относится к иным группам видов разрешенного использования земельных участков, и, следовательно, не позволяет размещать на нем офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 г. № 540, вступившим в силу 24 декабря 2014 г., утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 г. № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» вышеуказанный земельный участок также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 г. № П/0412 в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков, в соответствии с которым определяются виды разрешенного использования земельных участков, устанавливаемые после вступления данного приказа в силу.

Указанным приказом от 10 ноября 2020 г. № П/0412 земельный участок с видом разрешенного использования «под заготовительную базу вторсырья» также не отнесен к земельным участкам, на которых возможно размещение офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вид разрешенного использования земельного участка «под заготовительную базу вторсырья» не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и не может быть признан безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Следовательно, спорный объект недвижимости включению в оспариваемые Перечни по указанному основанию не подлежал.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] здание с кадастровым номером [номер] имеет назначение «нежилое», наименование «административное здание со складом».

Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование здания, как «административное здание со складом», также не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающие размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] здание с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] имеет инвентарный [номер].

Во исполнение запроса суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области предоставлен технический паспорт от [дата] на объект недвижимости – нежилое здание, инвентарный [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], аналогичный техническому паспорту предоставленному КП НО «Нижтехинвентаризация – БТИ Нижегородской области», и техническому паспорту, предоставленному административным истцом.

Из экспликации к плану строения следует, что в здании предусмотрено размещение следующих помещений: котельная, электрощитовая (2), коридор (4), душ, санузел (8), бытовка (2), сушилка, кабинет (15), лест.клетка (2), тамбур, зал (2), кладовка, касса ([номер] кв.м.), касса ([номер] кв.м.), касса ([номер] кв.м.), склад, кухня, серверная.

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Помещения с назначением «склад» не могут быть отнесены к объектам торговли, поскольку в силу пункта 33 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

Таким образом, в соответствии с документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости площадь помещений в составе здания с кадастровым номером [номер], предназначенных для торговой деятельности, составляет [номер] кв.м., т.е. [номер] % от общей площади ([номер] кв.м.).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, а также документах технического (инвентаризационного) учета, здание с кадастровым номером 52:18:0030246:18 имеет назначение и наименование, а также назначение и наименование помещений в нем, которые не предусматривают размещение в нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, соответственно, не может быть признано предназначенным для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Для включения нежилого здания в Перечень объектов по виду фактического использования в соответствии с частью 9 статьи 378.2 НК РФ, необходимо проведение мероприятий по определению вида его фактического использования.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного здания по его фактическому использованию как объекта торгового назначения, общественного питания, бытового обслуживания, офисов является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов торгового назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного здания.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае до 1 января 2021 года, до 1 января 2022 года, до 1 января 2023 г.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год, не проводились.

Вместе с тем в подтверждение доводов о законности включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни административный ответчик ссылается на то, что основным видом деятельности административного истца является аренда и управление собственным или арендованным имуществом (68.20.2), а также на открытые источники в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», согласно которым в здании по адресу: [адрес] размещаются организации: Технониколь (торговая сеть), НПО Промет, компания Реал, интернет-магазин Броневик, компания Печназ, компания Тулпар, компания Нивелон и другие.

Согласно ответу Территориального отдела Роспотребнадзора по Нижегородской области в Канавинском, Московском, Сормовском районах города Нижнего Новгорода и городского округа город Бор от 16 октября 2023 г. в реестре хозяйствующих субъектов, а также в реестре уведомлений о начале предпринимательской деятельности юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность по адресу: [адрес], не установлено.

Во исполнение запроса суда МИФНС № 19 по Нижегородской области предоставлен ответ, согласно которому по адресу: [адрес], за период с 2020 года по настоящее время зарегистрирована контрольно-кассовая техника, принадлежащая: ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ» (торговый зал офиса), ИП ФИО9 (магазин «Теплицы и поликарбонат»), ИП ФИО10 (магазин), ИП ФИО11 (магазин), ООО «Дом-Декор» (краски), ИП ФИО12 (магазин «Теплицы и поликарбонат»), ИП ФИО13 (магазин), ООО «Система» (склад)

Из анализа ответа, предоставленного МИФНС № 19 по Нижегородской области, суд приходит к следующим выводам:

1) Сведения о зарегистрированной контрольно-кассовой техники в отношении ИП ФИО12 не могут быть приняты судом во внимание, поскольку контрольно-кассовая техника снята с учета до утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20), Перечня на 2022 год (приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21), Перечня на 2023 год (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22), а именно 3 июня 2020 г.

2) Суд обращает внимание, что контрольно-кассовые техники в отношении ИП ФИО11, ООО «Дом-Декор», ИП ФИО13 сняты с учета, соответственно, 31 августа 2022 г., 4 февраля 2022 г., 26 сентября 2022 г., т.е. до принятия Перечня на 2023 год (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22).

Стороной административного истца в обосновании фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] в материалы дела предоставлены следующие договоры аренды, действующие на период принятия Перечня на 2021 год, Перечня на 2022 год, Перечня на 2023 год:

1) Арендатор ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ»:

- Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 1), заключенный между ООО «ННСтройКомплект» и ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», по условиям которого в аренду переданы офисные помещения (661,4 кв.м.), складские помещения (43 кв.м.), складские помещения (3 514,6 кв.м.), расположенные в нежилом здании, площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1); договор заключен на неопределенный срок (п. 7.1);

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 1 от [дата], заключенное между ООО «ННСтройКомплект» и ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», согласно которому в связи с реорганизаций ООО «ННСтройКомплект» в форме присоединения к ООО «Центр-Инвест» по тексту Договора и дополнительных соглашений к нему вместо ООО «ННСтройКомплект» читать ООО «Центр-Инвест»;

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 1 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», по условиям которого в аренду переданы офисные помещения (551 кв.м.), складские помещения (43 кв.м.), складские помещения (1 757,5 кв.м.), расположенные в нежилом здании, площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес]

Дополнительное соглашение [номер] к Договору 1 от [дата] подразумевает использование помещений площадью 551 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о расторжении Договора 1 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», согласно которому стороны пришли к соглашению о расторжении договор аренды [номер] от [дата]; последним днем действия Договора считается [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», согласно которому в аренду переданы офисные помещения (481,1 кв.м.), складское отапливаемое помещение (43 кв.м.), складское неотапливаемое помещение (1 913 кв.м.), расположенные в нежилом здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1); договор действует 11 месяцев (п. 6.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 6.2).

Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 2) подразумевает использование помещений площадью 481,1 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о внесении изменений в Договор 2 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ», согласно которому в аренду переданы нежилые помещения (470,7 кв.м.), складское отапливаемое помещение (43 кв.м.), помещение насосной (20 кв.м.), складское неотапливаемое помещение (1 373 кв.м.), расположенные в нежилом здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); имущество предоставляется Арендатору для ведения хозяйственной деятельности (п. 3).

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Понятие «нежилые помещения» является неопределенным и при отсутствии доказательств фактического использования, договоров на оказание услуг или выполнение работ для личных потребностей гражданина не может быть отнесено к видам деятельности, установленным статьей 378.2 НК РФ.

В этой связи Соглашение о внесении изменений в Договор 2 от [дата] не может быть признано судом, как подтверждение использования помещений в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

2) Арендатор ООО «НПО Промет»:

- Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 3), заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «НПО Промет», по условиям которого в аренду переданы офисные помещения (139,1 кв.м.), складское помещение (750 кв.м.), бытовое подсобное помещение (12 кв.м.), расположенные в нежилом здании по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 7.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 7.3).

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 3 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «НПО Промет», согласно которому в аренду переданы нежилое помещение, расположенное в торговом зале (2 кв.м.), офисные помещения (139,1 кв.м.), складское помещение (925 кв.м.), бытовое подсобное помещение (12 кв.м.), расположенные в нежилом здании по адресу: [адрес] (п. 1.1).

Дополнительное соглашение [номер] к Договору 3 от [дата] подразумевает использование помещений площадью 141,1 кв.м. (2 кв.м. + 139,1 кв.м.) под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Дополнительное соглашение б/н к Договору 3 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «НПО Промет», по условиям которого в аренду переданы офисные помещения (146,6 кв.м.), складское помещение (925 кв.м.), расположенные в нежилом здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1).

Дополнительное соглашение б/н к Договору 3 от [дата] подразумевает использование помещений площадью 146,6 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

3) Арендатор ИП ФИО9:

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ИП ФИО9, по условиям которого в аренду переданы офисное помещение (15,5 кв.м.), нежилое помещение (540 кв.м.), расположенные в нежилом здании, по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 6.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 6.2).

Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 4) подразумевает использование помещений площадью 15,5 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о внесении изменений в Договор 4 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ИП ФИО9, согласно которому в аренду переданы офисное помещение (15,5 кв.м.), расположенное в здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1).

Соглашение о внесении изменений в Договор 4 от [дата] подразумевает использование помещений площадью 15,5 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

4) Арендатор ООО «АтриумГрупп»:

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «АтриумГрупп», согласно которому в аренду передано офисное помещение, площадью 27,1 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 7.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 7.2).

Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 5) подразумевает использование помещений площадью 27,1 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о расторжении Договора 5 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «АтриумГрупп», по условиям которого стороны пришли к соглашению о расторжении договора аренды [номер] от [дата]; последним днем действия Договора считать [дата]

5) Арендатор ООО «ГруппаПСК»:

- Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 6), заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «ГруппаПСК», по условиям которого в аренду переданы офисные помещения, площадью 55,1 кв.м., расположенные в нежилом здании, по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 7.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 7.3);

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 6 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «ГруппаПСК», согласно которому в аренду переданы офисные помещения, общей площадью 35,21 кв.м. (28 кв.м. + 7,21 кв.м.), расположенные в нежилом здании, по адресу: [адрес] (п. 2.1).

Дополнительное соглашение [номер] к Договору 6 от [дата] подразумевает использование помещений площадью 35,21 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о расторжении Договора 6 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «ГруппаПСК», по условиям которого стороны пришли к соглашению о расторжении договора аренды [номер] от [дата]; последним днем действия Договора считать [дата]

6) Арендатор ООО «КИРПИЧОПТТОРГ»:

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «КИРПИЧОПТТОРГ», согласно которому в аренду передано нежилое помещение, площадью 77,1 кв.м., расположенное здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); имущество предоставляется арендатору для использования в целях офиса (п. 1.4); договор действует 11 месяцев (п. 6.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 6.2).

Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 7) подразумевает использование помещений площадью 77,1 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о внесении изменений в Договор 7 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «КИРПИЧОПТТОРГ», по условиям которого в аренду передано офисное помещение, площадью 27,1 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1).

Соглашение о внесении изменений в Договор 7 от [дата] подразумевает использование помещений площадью 27,1 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

7) Арендатор ООО «Реал»:

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Реал», согласно которому в аренду передано офисное помещение, площадью 77,1 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 6.1).

Договор аренды [номер] от [дата] подразумевает использование помещений площадью 77,1 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

8) Арендатор ООО «Гарант»:

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Гарант», согласно которому в аренду передано офисное помещение, площадью 17 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 6.1); если Арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока действия Договора при отсутствии возражений со стороны Арендодателя, Договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 6.2).

Договор аренды [номер] от [дата] (далее – Договор 8) подразумевает использование помещений площадью 17 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

- Соглашение о расторжении Договора 8 от [дата], заключенное между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Гарант», по условиям которого стороны пришли к соглашению о расторжении договора аренды [номер] от [дата]; последним днем действия Договора считать [дата]

9) Арендатор ООО «РРТ»:

- Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «РРТ», согласно которому в аренду передано офисное помещение, площадью 76,4 кв.м., расположенное в здании с кадастровым номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); договор действует 11 месяцев (п. 6.1).

Договор аренды [номер] от [дата] подразумевает использование помещений площадью 76,4 кв.м. под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ.

10) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ИП ФИО12, не может быть принят судом во внимание, поскольку Соглашением от [дата] данный договор расторгнут сторонами, последний день действия Договора – [дата], акт приема-передачи имущества датирован [дата] Таким образом, договор аренды [номер] от [дата] расторгнут до утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20).

11) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Дом-Декор», не может быть принят судом во внимание, поскольку Соглашением от [дата] данный договор расторгнут сторонами, последний день действия Договора – [дата], акт приема-передачи имущества датирован [дата] Таким образом, договор аренды [номер] от [дата] расторгнут до утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20).

12) Договор аренды [номер] от [дата], соглашение о внесении изменений в данный договор от [дата], заключенные между ООО «Центр-Инвест» и ИП ФИО14, не могут быть приняты судом во внимание, поскольку передаваемое в аренду имущество не относится к спорному объекту недвижимости, а именно согласно Договору в аренду передана часть земельного участка, площадью 200 кв.м., расположенная на земельном участке, площадью 17 390 кв.м., по адресу: [адрес]; согласно Соглашению в аренду передана площадка открытого хранения, площадью 500 кв.м., расположенная на земельном участке, площадью 17 390 кв.м., по адресу: [адрес]

13) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Строймаркет», не может быть принят судом во внимание, поскольку передаваемое в аренду имущество не относится к спорному объекту недвижимости, а именно согласно Договору в аренду передана часть земельного участка, площадью 300 кв.м., расположенная на земельном участке с кадастровым номером [номер], площадью 17 390 кв.м., по адресу: [адрес]

14) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Марка», не может быть принят судом во внимание, поскольку заключен после утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20), кроме того Соглашением от [дата] данный договор расторгнут сторонами, последний день действия Договора – [дата], акт приема-передачи имущества датирован [дата] Таким образом, договор аренды [номер] от [дата] расторгнут до утверждения Перечня на 2022 год (приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21).

15) Договор аренды [номер] от [дата], соглашение о внесении изменений в данный договор от [дата], заключенные между ООО «Центр-Инвест» и ООО «Система», не могут быть приняты судом во внимание, поскольку передаваемое в аренду имущество не относится к спорному объекту недвижимости, а именно согласно Договору в аренду передана площадка открытого хранения, площадью 500 кв.м., расположенная на земельном участке с кадастровым номером [номер], площадью 17 390 кв.м., по адресу: [адрес]; согласно Соглашению в аренду переданы тентовый ангар (561,6 кв.м.), навес (74 кв.м.), бытовка (5 кв.м.), расположенные по адресу: [адрес]

16) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и ИП ФИО15, договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ООО «Центр-Инвест» и АО «Барс Авто», не могут быть приняты судом во внимание, поскольку заключены после утверждения Перечня на 2023 г. (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22).

Представитель административного истца в ходе судебного разбирательства пояснил, что спорный объект недвижимости находится на закрытой территории, имеется контрольно-пропускной пункт. По договорам аренды с ООО «УТС ТехноНИКОЛЬ» вся передаваемая площадь обозначена офисной, но фактически в эту площадь входят и помещения, которые не относятся к офисам, в частности, электрощитовая, котельная и т.д., в подтверждении чего в материалы дела предоставлена таблица передаваемых в аренду помещений согласно технической документации. Менеджеры в договоре аренды указывают «торговый зал», но по экспликации это просто «зал». В зале размещены выставочные образцы. ООО «НПО Промет» было передано в аренду 2 кв.м. в зале, который используется в качестве выставочного. В основном ведется оптовая торговля, но и розничная продажа физическим лицам тоже осуществляется. В соответствии с требованиями федерального законодательства в зале есть уголок потребителя, есть касса. В кассу можно внести деньги и получить товар со склада.

Помещение площадью 76,4 кв.м. занимали ООО «Марка», ООО «РРТ», АО «Барс Авто» в разные периоды. По техническому паспорту данное помещения поименовано как «кабинет», но по договору сдается «под офис».

Договоры аренды с ФИО10, ФИО11, ФИО13 за весь период деятельности ООО «Центр-Инвест» по указанному адресу не заключались, они могли быть субарендаторами, вследствие чего, занимаемые ими площади уже учтены в составе площадей предоставленных договоров аренды.

Представитель административного истца полагает, что фактическое использование объекта недвижимости должно определяться по документам технического учета, а не по договорам аренды.

Суд отмечает, что каждое из указанных в статье 378.2 НК РФ критериев является самостоятельным основанием для включения спорного объекта недвижимости в соответствующий Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В этой связи довод представителя административного истца о том, что фактическое использование объекта недвижимости должно определяться по документам технического учета, а не по договорам аренды, является ошибочным.

Проанализировав предоставленные в материалы дела доказательства, пояснения представителя административного истца суд приходит к выводу, что в отношении спорного объекта недвижимости на юридически значимую дату – на момент утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20) действовали следующие договоры аренды, подразумевающие использование помещений под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ:

- Дополнительное соглашения [номер] к Договору 1 от [дата];

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 3 от [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата];

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 6 от [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата]

Таким образом, площадь помещений в составе здания с кадастровым номером [номер], используемых для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, на момент утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20), составляет 786,91 кв.м. (551 кв.м. + 141,1 кв.м. + 15,5 кв.м. + 27,1 кв.м. + 35,21 кв.м. + 17 кв.м.), т.е. [номер] %, что менее 20 % от общей площади здания ([номер] кв.м.).

На момент утверждения Перечня на 2022 год (приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21) действовали следующие договоры аренды, подразумевающие использование помещений под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ:

- Договор аренды [номер] от [дата];

- Дополнительное соглашение [номер] к Договору 3 от [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата]

Таким образом, площадь помещений в составе здания с кадастровым номером [номер], используемых для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, на момент утверждения Перечня на 2022 год (приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21), составляет 758,9 кв.м. (481,1 кв.м. + 141,1 кв.м. + 15,5 кв.м. + 27,1 кв.м. + 77,1 кв.м. + 17 кв.м.), т.е. [номер] %, что менее 20 % от общей площади здания ([номер] кв.м.).

На момент утверждения Перечня на 2023 год (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22) действовали следующие договоры аренды, подразумевающие использование помещений под цели, установленные статьей 378.2 НК РФ:

- Дополнительное соглашение б/н к Договору 3 от [дата];

- Соглашение о внесении изменений в Договор 4 от [дата];

- Соглашение о внесении изменений в Договор 7 от [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата];

- Договор аренды [номер] от [дата]

Таким образом, площадь помещений в составе здания с кадастровым номером [номер], используемых для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, на момент утверждения Перечня на 2023 год (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22), составляет 359,7 кв.м. (146,6 кв.м. + 15,5 кв.м. + 27,1 кв.м. + 77,1 кв.м. + 17 кв.м. + 76,4 кв.м.), т.е. [номер] %, что менее 20 % от общей площади здания ([номер] кв.м.).

Иных доказательств использования спорного объекта недвижимости не предоставлено.

Принимая во внимание, что иные доказательства, с достоверностью подтверждающие факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в статье 378.2 НК РФ, в материалах дела отсутствуют, то данное нежилое здание включению в оспариваемый Перечень по указанному основанию не подлежало.

Сам факт наличия сведений из открытых источники в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» о расположении в здании по адресу: [адрес], организаций с коммерческими видами деятельности, не говорит о том, что организации действительно располагались в спорном объекте недвижимости на момент принятия Перечня на 2021 год, Перечня на 2022 год, Перечня на 2023 год, и что помещения используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, а также что их площадь составляет более 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером [номер].

Сама по себе передача в аренду помещений не является критерием для отнесения объекта недвижимости в целях предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, поскольку включение объектов недвижимости в Перечень вытекает непосредственно из фактического использования здания в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов.

Доводы отзыва административного ответчика о том, что здание с кадастровым номером [номер] соответствовало критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, в ходе рассмотрения дела не нашли своего подтверждения.

Следовательно, спорный объект недвижимости не может считаться предназначенным для использования или фактически используемым как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни, административным ответчиком, обязанным в силу части 9 статьи 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 52:18:0030246:18, исходя из вида разрешенного использования земельного участка, на котором он расположен, учитывая его назначение и наименование, а также назначение и наименование помещений в нем, в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕРГН, документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости, при отсутствии доказательств фактического использования объекта в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, не относился к видам недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, следовательно, не подлежал включению в оспариваемые Перечни.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, в части включения здания с кадастровым номером [номер], соответственно, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год, в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год, приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона № 109-З.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ООО «Центр-Инвест» подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты подлежат признанию недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ и учитывает, что административный истец является плательщиком налога на имущество в 2021 году, в 2022 году, в 2023 году и то обстоятельство, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год), признание отдельных положений оспариваемых нормативных правовых актов с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Следовательно, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20;

пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21;

пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 г. № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 (ред. от 30 июля 2018 г.) «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению Перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечень, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ООО «Центр-Инвест» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через суд первой инстанции.

Председательствующий судья В.Ю. Фомин

Решение в окончательной форме принято 14 февраля 2024 г.