Гражданский кодекс часть 1

представителя административного истца адвоката Домашневой Я.А., представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области Савенко О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества «Гостиница Десна» о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020, 2021, 2022 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года (в редакции приказа от 16 мая 2023 года № 668), от 27 ноября 2020 года № 1723 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1634), от 26 ноября 2021 года № 1825 (в редакции приказа от 28 сентября 2023 года № 1632),

УСТАНОВИЛ:

приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года № 1524, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 28 ноября 2019 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2020 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 16 мая 2023 года № 668, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 19 мая 2023 года, Перечень на 2020 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2020 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 27 ноября 2020 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2021 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2021 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год). Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 5 октября 2023 года, Перечень изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

В Перечни на 2020, 2021, 2022 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

Акционерное общество «Гостиница «Десна»» обратилось в суд с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечни объекта с кадастровым номером №, ссылаясь на то, что здание не обладает признаками объекта, предназначенного или фактически используемого в целях делового, административного или коммерческого назначения по смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом уточнений административных исковых требований административный истец АО «Гостиница «Десна»» просит:

-признать недействующим с 01 января 2020 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области на дату принятия решения) в части включения в Перечень на 2020 год здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

-признать недействующим с 01 января 2021 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области на дату вынесения решения) в части включения в Перечень на 2021 год здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

-признать недействующим с 01 января 2022 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области на дату вынесения решения) в части включения в Перечень на 2022 год здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности Домашнева Я.А. поддержала административные исковые требования по основаниям, изложенным в административном иске. Пояснила, что оснований для включения спорного объекта в Перечни по результатам камерального обследования не имелось, поскольку по сведениям ЕГРН и документам технического учета в составе объекта не имеется помещений, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисов, площадью более 20% от общей площади здания. Акт обследования здания от 10 августа 2020 года не является допустимым доказательством соответствия объекта требованиям статьи 378.2 НК РФ, поскольку в ходе обследования замер помещений, отнесенных комиссией к объектам общественного питания, торговли, офисам, не производился. Также полагала незаконным включение в Перечни нежилого здания с кадастровым номером № по причине отсутствия собственника у названного объекта недвижимости. Кроме того, указала на нарушение процедуры принятия оспариваемых Перечней, поскольку материалы, которые являются основанием включения в Перечни объектов на заседаниях межведомственной комиссии не рассматривались, при утверждении Перечня на 2022 год в нарушение Положения о межведомственной комиссии заседание комиссии проводилось в заочной форме.

Представитель административного ответчика Савенко О.В. в судебном заседании просила отказать в удовлетворении иска, указав, что оспариваемые приказы приняты уполномоченным органом с соблюдением процедуры принятия и опубликования правовых актов. Здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, подлежало включению в Перечни по фактическому использованию как торговый центр, что подтверждается актом обследования объекта от 10 августа 2020 года, послужившего основанием для включения здания в Перечень на 2021 год. При включении спорного здания в Перечни на 2020 и 2022 год учитывалось включение объекта в Перечень в предыдущий налоговый период.

В судебное заседание не явились заинтересованные лица Барынкин С.В., Мальцев Д.Ю., представители заинтересованных лиц ООО «Профкосметик 32», ООО «Макрус». О времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом.

Представитель ООО «Макрус» по доверенности Каперзова О.Г., ранее участвуя в судебных заседаниях, требования административного истца АО «Гостиница «Десна»» полагала обоснованными и подлежащими удовлетворению. Пояснила, что ООО «Макрус» является собственником расположенного в спорном нежилом здании по адресу: <адрес>, нежилого помещения с кадастром номером №, площадью 144,6 кв.м. Указанное помещение расположено в подвальном этаже здания, фактически не используется.

От генерального директора ООО «Профкосметик 32» Артамоновой Ю.В. поступили письменные пояснения, в которых представитель указала, что ООО «Профкосметик 32» является собственником расположенных в здании по проспекту <адрес> нежилых помещений с кадастровыми номерами №. Указанные помещения полностью обособлены, имеют разные входы. Одно из помещений с ноября 2019 года используется как зал для обучения, проведения лекций. Второе помещение используется для размещения магазина «Космедэль» (Т. 4 л.д. 98).

В силу положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся участников процесса.

Выслушав лиц, участвующих в деле, допросив свидетелей, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Брянской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций», которым в редакции Закона Брянской области от 03.10.2016 № 76-З в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая ставка устанавливается в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости (пункт 3 статьи 1).

На момент рассмотрения дела в Перечень на 2020 год под пунктом № №, в Перечень на 2021 год под пунктом №, в Перечень на 2022 год под пунктом № включен объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

Как установлено судом, по состоянию на дату утверждения Перечней на 2020, 2021, 2022 год в состав спорного здания с кадастровым номером № входили нежилые помещения со следующими характеристиками:

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 4840 кв.м., наименование: гостиница «Десна», собственность - АО «Гостиница «Десна»» с 14 февраля 2011 года;

-нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 144,6 кв.м., наименование: нежилое помещение, собственность - ООО «Макрус» с 3 февраля 2017 года;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 85,2 кв.м., наименование: помещение, собственность – ООО «Профкосметик 32» с 10 октября 2018 года;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 82,1 кв.м., наименование: помещение, собственность – ООО «Профкосметик 32» с 10 октября 2018 года;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 67,1 кв.м., наименование: нежилое помещение, собственность – Барынкина С.В. с 29.03.2018;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 106,3 кв.м., наименование: нежилое помещение, по состоянию на 25.11.2019 - собственность ООО «Макрус»; на 27.11.2020 и 26.11.2021 – собственность Мальцева Д.Ю. с 11.12.2019;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 119,5 кв.м., наименование: помещение, по состоянию на 25.11.2019 - собственность ООО «Макрус»; на 27.11.2020 и 26.11.2021 – собственность Мальцева Д.Ю. с 11.12.2019;

-нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 106,5 кв.м., наименование: нежилое помещение, по состоянию на 25.11.2019 - собственность ООО «Макрус»; на 27.11.2020 и 26.11.2021 – собственность Мальцева Д.Ю. с 11.12.2019.

По смыслу положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также согласно разъяснениям, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации № БС-4-21/13524@ от 23 сентября 2021 года, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в перечень.

Таким образом, включение здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в Перечни на 2020, 2021, 2022 год создает для административного истца, как собственника расположенного в указанном здании нежилого помещения, повышенную налоговую нагрузку и не позволяет применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, в связи с чем АО «Гостиница «Десна»» вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней на 2020, 2021,2022 год.

При этом суд отмечает, что доводы представителя административного истца о том, что включению в Перечень подлежит объект капитального строительства, на который в установленном порядке зарегистрировано право собственности, основаны на неверном толковании норм права, поскольку из буквального толкования положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не следует невозможность включения в Перечень объекта, соответствующего установленным в статье критериям, но не имеющего собственника (владельца). В данном случае правовые последствия включения нежилого здания следуют для собственников нежилых помещений, расположенных в пределах здания. В рассматриваемом случае спорное нежилое здание является самостоятельным объектом недвижимости, с кадастрового учета не снималось.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые административным истцом приказы управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», действующие в редакциях приказов управления имущественных отношений Брянской области от 16 мая 2023 года № 668, от 28 сентября 2023 года №№ 1634, 1632, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Доводы представителя административного истца о нарушении процедуры формирования оспариваемых Перечней суд отклоняет по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 Порядка формирования и определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 февраля 2018 года 2018 (действовал до 27.12.2022) (далее – Порядок), Перечень формируется ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» на основании решений межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - межведомственная комиссия), действующей на основании Положения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п.

В соответствии с пунктами 10,11,12,13 Порядка для проведения заседаний межведомственной комиссии ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» представляет в Управление материалы в разрезе муниципальных районов (городских округов) по итогам работ по обследованию объектов недвижимости за квартал, включающие, в том числе: акты обследования с приложениями; протоколы заседаний территориальных комиссий с приложениями; уточненные Перечни текущего налогового периода, оформленные в качестве приложений к протоколу заседания межведомственной комиссии; предварительные Перечни на очередной налоговый период, оформленные в качестве приложений к протоколу заседания межведомственной комиссии.

После получения Управлением от ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» материалов для межведомственной комиссии Управление определяет дату, время и место проведения заседания, в 7-дневный срок обеспечивает электронную рассылку материалов для межведомственной комиссии ее членам и в течение следующих 7 календарных дней организует и обеспечивает проведение очередного заседания межведомственной комиссии.

Решение межведомственной комиссии оформляется Управлением в протоколе заседания.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения о межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Брянской области от 26.12.2017 № 747-п (далее - Положение), межведомственная комиссия создается для рассмотрения вопросов, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества и вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Согласно пункту 2.1 Положения одной из функций межведомственной комиссии является рассмотрение проекта Перечня.

Заседание межведомственной комиссии считается правомочным, если на нем присутствуют не менее половины от общего числа членов межведомственной комиссии, что составляет кворум. При отсутствии председателя на заседании председательствует его заместитель. При невозможности участия в заседании председателя межведомственной комиссии и его заместителя заседание не проводится. Решения межведомственной комиссии принимаются простым большинством голосов от общего числа ее членов, присутствующих на заседании, включая председателя (председательствующего) и заместителя председателя. При равенстве голосов принятым считается решение, за которое проголосовал председательствующий на заседании межведомственной комиссии. Члены межведомственной комиссии голосуют на заседании поднятием руки. Член комиссии не имеет права воздержаться при голосовании. Решения межведомственной комиссии оформляются в виде протокола, который подписывается секретарем межведомственной комиссии и утверждается председательствующим на соответствующем заседании межведомственной комиссии. Копия протокола заседания межведомственной комиссии, а также приглашение на очередное заседание межведомственной комиссии направляются всем членам межведомственной комиссии в электронном виде на указанный ими в регистрационном журнале адрес электронной почты (пункты 3.6, 3.8, 3.10, 3.11 Положения).

Как следует из материалов дела, вопросы по формированию Перечней на 2020, 2021, 2022 год рассмотрены на заседаниях межведомственной комиссии, действовавшей в правомочном составе, при наличии необходимого кворума, по результатам заседаний комиссией приняты решения о рекомендации для утверждения проектов Перечней на 2020, 2021, 2022 год, что подтверждается протоколами заседаний межведомственной комиссии от 21 ноября 2019 года, от 26 ноября 2020 года, от 25 ноября 2021 года (Т. 1 л.д.205-210).

Проведение заседания межведомственной комиссии по вопросу формирования Перечня на 2022 год в заочной форме путем предоставления каждому члену комиссии протокола для голосования обусловлено сложной санитарно-эпидемиологической обстановкой в регионе в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, с учетом постановления Правительства Брянской области от 17 марта 2020 года № 106-п «О введении режима повышенной готовности на территории Брянской области» и, вопреки доводам представителя административного истца, не свидетельствует о нарушении порядка формирования Перечня, поскольку членам межведомственной комиссии была предоставлена полная информация по итоговому проекту Перечня на 2022 год и возможность выразить своё мнение путем проставления личной подписи в протоколе для голосования (Т.4 л.д. 29-34).

Доводы представителя административного истца о том, что на заседаниях межведомственной комиссии не рассматривались материалы, обосновывающие включение объектов в Перечни, суд отклоняет как безосновательные, поскольку само по себе отсутствие в протоколе заседания комиссии указания на исследование соответствующих материалов не свидетельствует о том, что данные материалы фактически не являлись предметом изучения членов комиссии.

Как установлено судом, протоколы заседания межведомственной комиссии от 21 ноября 2019 года, от 26 ноября 2020 года, от 25 ноября 2021 года содержат необходимые реквизиты и полную информацию, позволяющую установить время и место проведения заседания, состав комиссии, повестку голосования, принятое решение.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, при этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных положений законодательства следует, что для признания включения спорного здания с кадастровым номером № в Перечень законным, административный ответчик должен доказать, что оно либо расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения либо размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания; либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения спорных объектов в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, управлением имущественных отношений Брянской области не представлено надлежащих доказательств, подтверждающих законность включения нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в Перечни на 2020, 2021, 2022 год.

К указанному выводу суд приходит по следующим основаниям.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и данным технической инвентаризации спорный объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, является отдельно стоящим 6-этажным (в том числе, подземных 1) нежилым зданием площадью 5521 кв.м., имеет наименование: «здание гостиницы «Десна»».

На дату утверждения оспариваемых Перечней и до настоящего времени сведения о зарегистрированных правах на указанное нежилое здание с кадастровым номером № отсутствуют.

Также в Едином государственном реестре недвижимости отсутствуют сведения о связи спорного нежилого здания с земельным участком, что следует из сообщения филиала ППК «Роскадастр» по Брянской области от 9 августа 2023 года (Т. 3 л.д. 16).

Как установлено судом, в долгосрочной аренде у АО «Гостиница «Десна»», ООО «Макрус», ООО «Профкосметик 32» находится земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, с видом разрешенного использования «для эксплуатации здания гостиницы «Десна» и нежилых помещений, реконструкции кафе «Десна» в нежилые помещения универсального назначения».

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1, пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на указанные в пункте 1 статьи 7 названного Кодекса категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, которым определены виды разрешенного использования земельных участков и описание деятельности, допускаемой на земельных участках в соответствии с такими видами разрешенного использования, действовавший на момент определения Перечней на 2020 и 2021 год.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации о расположении объекта на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых, административно-деловых центров, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания, в указанном Классификаторе являются виды разрешенного использования земельного участка под кодом 3.3 «Бытовое обслуживание», предусматривающее размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро); под кодом 4.1 «Деловое управление», предусматривающего размещение объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности); под кодом 4.2 «Объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв.м.; под кодом 4.4 «Магазины», предусматривающего размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв.м.; под кодом 4.6 «Общественное питание», предусматривающего размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечня на 2022 год, который предусматривает аналогичные виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (код 4.1 «Деловое управление», код 4.2 «Объекты торговли», код 4.4 «Магазины», код 4.6 «Общественное питание»).

До вступления в силу приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 года № 540 виды разрешенного использования земельного участка указывались в соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов».

Названными Методическими указаниями определены в том числе, такие виды разрешенного использования земельных участков, как земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5), размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7), размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9).

Согласно содержанию кода классификации 55.10 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и распоряжению Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р, деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания не отнесена к бытовым услугам, в отношении которых статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности исчисления налоговой базы. Деятельность гостиниц не относится к услугам и продукции общественного питания («ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения»).

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № расположенного по адресу: <адрес>, не соответствует пунктам 1.2.5, 1.2.7, 1.29 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года № 39, кодам 3.3, 4.2, 4.4, 4.6 Классификаторов видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540 и приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, и не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Изложенное свидетельствует о том, что спорное нежилое здание с кадастровым номером № не подлежало включению в оспариваемые Перечни по виду разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, возможность включения указанного здания в Перечни на 2020, 2021, 2022 год в настоящем случае должна выясняться исходя из его предназначения по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации), или фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» и пунктом 14 Национального стандарта РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения», утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года № 582-ст, торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 57137-2016 от 1 июня 2017 года «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» бытовая услуга - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов.

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации и Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 07 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания.

Согласно Национальному стандарту Российской Федерации ГОСТ 31985-2013 «Услуги общественного питания. Термины и определения» - услуга общественного питания (индустрии питания): результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах (пункт 41 ГОСТ 31985-2013).

Под офисом понимают здание (строение, сооружение) либо его часть, либо нежилое помещение (часть такого помещения), оборудованные стационарными рабочими местами и оргтехникой, используемые для работы с документами и (или) приема клиентов.

Также схожее определение офиса (офисного помещения) приводится и в различных нормативных документах. Так, в соответствии с пунктом 3.2.3.6 ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020 офис - это пространство внутри здания, которое преимущественно используется для административной деятельности.

Фактическое использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой или коммерческой деятельности.

Как указывалось выше, в состав спорного здания с кадастровым номером № входят 8 нежилых помещений, которые по сведениям Единого государственного реестра недвижимости имеют наименования: гостиница «Десна», помещение, нежилое помещение, что безусловно не предполагает использование указанных объектов для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания и свидетельствует об отсутствии оснований для включения спорного объекта в Перечни в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН.

Также не имеется оснований для включения спорного объекта в Перечни по сведениям технического учета (инвентаризации) в связи со следующим.

Как установлено судом, на момент утверждения оспариваемых Перечней актуальной технической документацией являлся технический паспорт, составленный Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» по состоянию на 3 ноября 2015 года в отношении входящего в состав спорного здания нежилого помещения гостиницы с кадастровым номером №, площадью 4840 кв.м. (Т. 5 л.д. 70-98), согласно которому в составе объекта имеются, в том числе, помещения с такими наименованиями как холодильная камера, площадью 5,4 кв.м., кухня 45,1 кв.м., обеденный зал 121,1 кв.м., обеденный зал 85,2 кв.м., кухня 67 кв.м., зал 53,7 кв.м., общей площадью 377,5 кв.м. которые свидетельствуют о предназначении для размещения объекта общественного питания.

Иные помещения имеют наименования «техническое», «основное», «подсобное», «жилая», «кабинет», «коридор», «лестница», «кладовая», «павильон», «санузел», «лифт», «лоджия».

При этом термин «кабинет» не является синонимом понятия «офис» и требует установления фактического использования помещения.

Таким образом, по сведениям актуальной технической документации в составе объекта с кадастровым номером № имеются помещения, свидетельствующие о предназначении для использования в целях статьи 378.2 НК РФ, которые составляют 6,8 % от общей площади спорного здания с кадастровым номером № (из расчета: 377,5 кв.м. / 5521 кв.м. х 100% = 6,8 %).

В материалы дела также представлены актуальные технические паспорта на нежилые помещения с кадастровыми номерами № составленные Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» по состоянию на 6 июня 2019 года, согласно которым названные объекты имеют наименование «нежилое помещение», в их состав входят помещения с наименованиями: «основное», «подсобное», «кабинет» (Т. 2 л.д. 24-35).

Как указывалось выше, термин «кабинет» не является синонимом понятия «офис» без установления фактического использования помещения.

Согласно техническому паспорту на нежилое помещение с кадастровым номером №, составленному Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» по состоянию на 4 апреля 2018 года, объект имеет наименование «нежилое помещение», в его состав входят помещения с наименованиями: «основное», «подсобное», «коридор» (Т. 2 л.д. 36-39).

Проанализировав сведения актуальной технической документации в отношении входящих в состав спорного нежилого здания с кадастровым номером № нежилых помещений, суд приходит к выводу об отсутствии достаточных оснований для включения нежилого здания в Перечни по сведениям технического учета, поскольку из содержания технических паспортов следует, что в составе спорного объекта не имеется помещений, предназначенных для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания, площадью более 20 % от общей площади спорного здания.

В материалы дела также представлен технический паспорт на нежилое помещение универсального назначения, общей площадью 711,3 кв.м., входящее в состав спорного здания, изготовленный Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» по состоянию на 3 ноября 2015 года (Т. 4 л.д. 152-154), согласно которому в составе объекта имеются помещения с такими наименованиями как «основное», «подсобное», «тамбур», «коридор».

Как установлено судом, на основании приказа ООО «Макрус» от 7 июня 2017 года, являющегося собственником нежилого помещения универсального назначения, общей площадью 711,3 кв.м., произведен раздел названного помещения на отдельные объекты недвижимого имущества: нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 144,6 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 85,2 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 82,1 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 67,1 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 106,3 кв.м., нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 119,5 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 106,5 кв.м.

Сведения о названных объектах недвижимого имущества внесены в Единый государственный реестр недвижимости 2 августа 2017 года на основании технических планов, подготовленных кадастровым инженером ФИО23

Согласно пункту 11.2 Рекомендаций по технической инвентаризации и регистрации зданий гражданского назначения, принятым Росжилкоммунсоюзом 01.01.1991, при составлении нового технического паспорта, новых инвентарных и поэтажных планов старые гасятся и хранятся в третьей группе документов дела, а к новому паспорту прикладывается новая ведомость текущих изменений.

Учитывая изложенное, принимая во внимание, что в 2017 году входящее в состав спорного здания помещение, площадью 711,3 кв.м., было реконструировано с образованием и постановкой на кадастровый учет новых объектов недвижимого имущества (нежилых помещений), при этом на вновь образованные объекты недвижимого имущества органом технического учета в 2018 и 2019 году составлены отдельные технические паспорта, суд приходит к выводу, что технический паспорт на нежилое помещение универсального назначения, общей площадью 711,3 кв.м., входящее в состав спорного здания, изготовленный Брянским филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» по состоянию на 3 ноября 2015 года, утратил свое действие.

Также утратили свое действие в силу пункта 11.2 Рекомендаций в связи с составлением в отношении объектов новых технических паспортов представленные в материалы дела:

-технический паспорт на здание с наименованием гостиница «Десна» и ресторан «Десна», расположенное по адресу: <адрес>, общей площадью 5492,2 кв.м., изготовленный ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» по состоянию на 26 февраля 2004 года, с изменениями от 20 февраля 2008 года, 13 ноября 2008 года, 17 августа 2011 года (Т. 5 л.д.4-31), согласно которому в составе объекта имеются помещения, предназначенные для использования в целях размещения объекта общественного питания и торговли общей площадью 354,1 кв.м., в том числе: зал банкетный 48,8 кв.м., отдельный зал 7 кв.м., отдельный зал 4 кв.м., отдельный зал 6,6 кв.м., зал 30,4 кв.м., зал 88,1 кв.м., отдельный зал 3,4 кв.м., моечная 8,2 кв.м., кухня 31,8 кв.м, моечная 5,7 кв.м., цех 13,7 кв.м., цех 9 кв.м., цех 11,7 кв.м., бар 5,6 кв.м., зал 18,3 кв.м., кухня 29,3 кв.м., торговое 4 кв.м, торговое 4,8 кв.м, торговое 14,5 кв.м, торговое 13,6 кв.м, торговое 2,6 кв.м.; что составляет 6,4 % от общей площади здания (354,1 кв.м. / 5492,2 кв.м. х 100% = 6,4 %);

-технический паспорт на здание гостиницы «Десна», площадью 4840 кв.м., изготовленный областным государственным унитарным предприятием Орловский центр «Недвижимость» по состоянию на 1 июля 2005 года (Т. 5 л.д. 33-60), согласно которому в составе объекта имеются помещения, предназначенные для использования в целях размещения торговых объектов и объектов общественного питания, общей 342,7 кв.м. в том числе: торговое 6,8 кв.м, торговое 29,2 кв.м, торговое 16,4 кв.м, торговое 8,3 кв.м, торговое 22,2 кв.м, торговое 14,1 кв.м, торговое 6,5 кв.м, торговое 9,7 кв.м, торговое 14,2 кв.м, торговое 38,3 кв.м, торговое 17,8 кв.м, торговое 13,8 кв.м, торговое 16,8 кв.м, торговое 5,8 кв.м, торговое 14,5 кв.м, торговое 13,6 кв.м, кафе 53,7 кв.м., бар 10,3 кв.м., кухня 29,3 кв.м., что составляет 6,2 % от общей площади здания (354,1 кв.м. / 5521 кв.м. х 100% = 6,2 %);

-технический паспорт на нежилое помещение кафе «Десна», площадью 681,6 кв.м., изготовленный областным государственным унитарным предприятием Орловский центр «Недвижимость» по состоянию на 4 июля 2005 года (Т. 5 л.д. 62-68), согласно которому в составе объекта имеются помещения, предназначенные для использования в целях размещения объекта общественного питания, общей площадью 431,9 кв.м. в том числе: игровой зал площадью 62,7 кв.м., банкетный зал 48,5 кв.м., отдельный зал 7 кв.м., отдельный зал 4 кв.м., зал 30,4 кв.м., зал 88,1 кв.м., отдельный зал 3,4 кв.м., моечная 8,2 кв.м., горячий цех 31,8 кв.м., моечная 5,7 кв.м., сервизная 5,8 кв.м., холодный цех 13,7 кв.м., овощная 9 кв.м., мясорыбный цех 11,7 кв.м., мойка 2,7 кв.м., бильярдная 97 кв.м., бар 5,6 кв.м., что составляет 7,8 % от общей площади здания (431,9 кв.м. / 5521 кв.м. х 100% = 7,8 %).

При этом, суд отмечает, что ни по данным ранее действовавших технических паспортов в отношении спорного здания с кадастровым номером № и расположенных в нем объектов, ни по актуальной технической документации, в составе спорного объекта не имеется помещений общей площадью 20 и более процентов от общей площади этого здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Таким образом, нежилое здание с кадастровым номером №59 не подлежало включению в Перечни на 2020, 2021, 2022 год ни по виду разрешенного земельного участка, на котором оно расположено, ни по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технического учета, из чего следует, что возможность включения спорного объекта в Перечни должна выясняться исходя из обстоятельств фактического использования здания.

В соответствии с пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утверждён Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок № 747-п).

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения Мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании Камерального обследования, без обязательного Обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате Камерального обследования, о соответствии Объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются Методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из Уполномоченных органов информации об изменении характеристик Объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения Объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой Объект подлежит обязательному Обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции приказов управления имущественных отношений Брянской области от 4 августа 2021 года № 1289, от 19 мая 2022 года № 7350 утверждена Методика определения вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Методика).

В соответствии с пунктами 3.1. – 3.5 Методики мероприятия по обследованию объектов недвижимости осуществляются в следующих формах: 1) в форме камерального исследования соответствующих сведений, используемых для проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости; 2) в форме выездного обследования на месте (в натуре); 3) комплексно - путем камерального исследования и последующего выездного обследования (далее - комплексное обследование).

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме камерального исследования осуществляются для включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, назначение которых с большой долей достоверности может быть установлено или подтверждено документами, предусмотренными в разделе 2 настоящей Методики (объекты с наименованием «магазин», «торговый центр» и т.д.), то есть в случае если наименование (назначение) объекта недвижимости, указанное в сведениях ЕГРН либо в документах технического учета (инвентаризации), явно соответствует видам (назначению, наименованию) объектов недвижимости, указанным в пп. 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таковым относятся объекты недвижимости, включенные в Перечень по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости в предыдущем году, но только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального исследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта недвижимости в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта недвижимости в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, в отношении такого объекта недвижимости обследование может осуществляться в форме выездного обследования либо в форме комплексного обследования.

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме выездного обследования осуществляются для включенных в Перечень объектов недвижимости, сведения о которых недостаточны для принятия по ним необходимого решения.

Первоочередному обследованию в натуре подлежат вновь выявленные объекты недвижимости и те объекты недвижимости, информация (сведения) по которым, имеющаяся в распоряжении уполномоченных органов, не позволяет однозначно установить соответствие объекта недвижимости критериям его фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, предусмотренным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Результатом Мероприятий по обследованию объекта недвижимости является акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения, форма которого устанавливается в приложении к Методике.

Как установлено судом, спорное нежилое здание с кадастровым номером № включено в Перечни на 2020 год и 2022 год на основании актов проведения мероприятий для определения вида фактического использования от 18 ноября 2019 года и 16 ноября 2021 года, проведенных в форме камерального исследования (Т. 4 л.д. 6-7, 11-12).

К указанным актам приложена информация Брянской городской администрации о соответствии спорного здания требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации без приложения подтверждающих документов (кадастровых паспортов, технических паспортов, выписок из ЕГРН, иных документов).

Между тем, как указывалось выше, в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета отсутствуют достаточные сведения о соответствии спорного объекта критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии оснований для включения нежилого здания с кадастровым номером № в Перечни на 2020 год и 2022 год на основании камеральных актов от 18 ноября 2019 года и 16 ноября 2021 года без установления обстоятельств фактического использования здания.

Обследование с выездом на объект при решении вопроса о включении здания в Перечень на 2020 и 2022 год не проводилось, доказательств обратного суду не представлено.

При этом, вопреки доводам представителя административного ответчика, акт обследования здания с кадастровым номером № от 20 марта 2017 года (Т. 3 л.д. 158-159) не относится к оспариваемым периодам включения объекта в Перечни, в связи с чем не является надлежащим доказательством правомерного включения здания в Перечни на 2020, 2021, 2022 год.

Как следует из материалов дела, в Перечень на 2021 год спорное здание включено на основании акта обследования от 10 августа 2020 года по фактическому использованию в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, суд полагает необоснованным включение спорного здания в Перечни по фактическому использованию в связи со следующим.

Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции, действующей на дату обследования спорного объекта 10 августа 2020 года) по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к настоящей Методике. Акт подписывается секретарем и членами территориальной комиссии.

В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.

Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.

В случае если при проведении Мероприятия в форме выездного обследования на месте возникли обстоятельства, препятствующие доступу на объект недвижимости, Акт составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) иных объектов с приложением фотоматериалов и (или) видеоматериалов (в том числе выполняется фиксация вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) или помещении) и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу на объект недвижимости.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса).

Актом проведения мероприятия для определения вида фактического использования спорного объекта недвижимости от 10 августа 2020 года установлено, что здание гостиницы «Десна», расположенное по адресу: <адрес>, используется как объект торговли, площадью 248 кв.м. (4,49 % от общей площади здания); для размещения офисов площадью 323 кв.м. (5,85 % от общей площади); для размещения объектов общественного питания, площадью 485,6 кв.м. (8,80% от общей пощади); для размещения объектов бытового обслуживания, площадью 119,6 кв.м. (2,17% от общей площади). Согласно акту в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном здании используется площадь, равная 1176,2 кв.м., что составляет 21,31 % от общей площади объекта (Т.1 л.д. 151-152).

Указанный акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания гостиницы «Десна» от 10 августа 2020 года суд признает ненадлежащим доказательством по следующим основаниям.

Из показаний сотрудника ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО24 допрошенной в качестве свидетеля в судебном заседании 14 августа 2023 года, следует, что 10 августа 2020 года она принимала участие в комиссионном обследовании здания гостиницы «Десна», расположенного по адресу: <адрес>. Указанное здание состоит из 8 помещений, с доступом обследовано только одно помещение, принадлежащее АО «Гостиница «Десна»». Остальные помещения обследовались визуально, без доступа, поскольку о проведении обследования не были предупреждены их собственники. Результаты обследования отражены на поэтажном плане из технического паспорта на здание, составленного ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» по состоянию на 26 февраля 2004 года, приложенном к акту обследования. В подвальном помещении здания располагалось кафе «Бульвар», площадью 240 кв.м. Замеры помещений в кафе не производились, площадь, занимаемая кафе, определена на основании указанного технического паспорта на здание, в целом по объекту, включая гардеробные, санузлы, коридоры. При этом на момент проведения обследования было установлено, что здание, в том числе, цокольный и первый этажи, реконструировано после проведения в 2004 году технической инвентаризации. На первом этаже здания располагались: магазин цветы, площадью 13,6 кв.м., офис (турагентство), площадью 16,8 кв.м., кафе <данные изъяты> площадью 245 кв.м. Замеры помещений на первом этаже также не производились, площади определены на основании технического паспорта на здание от 26 февраля 2004 года. На втором этаже здания на момент обследования были расположены: офис «Профи консалтинг», площадью 29,3 кв.м.; офис, площадью 14,9 кв.м.; офис ФИО37», площадью 18,3 кв.м.; маникюрный кабинет, площадью 13,1 кв.м. Все иные помещения на втором этаже являлись комнатами для постояльцев гостинцы «Десна». На втором этаже в процессе обследования был произведен обмер помещения, занимаемого «Профи консалтинг», площадью 29,3 кв.м., иные помещения не обмерялись. На третьем этаже здания к офисным были отнесены помещения, площадью 12,9 кв.м. (офис юриста) и 19,9 кв.м. (турагентство). Иные нежилые помещения, расположенные в здании, которые не были фактически обследованы 10 августа 2020 года, обследовались в другую дату, при этом результаты их обследования учтены в акте от 10 августа 2020 года при общем подсчете торговых, офисных помещений, объектов бытового обслуживания и общественного питания. Так, дополнительно к офисным помещениям отнесена площадь, арендуемая в спорном объекте <данные изъяты>

Таким образом, из показаний свидетеля ФИО25 следует, что при обследовании нежилого здания, расположенного по адресу: <адрес>, был установлен факт реконструкции объекта, однако замеры расположенных в здании помещений, занимаемых объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисами не производились, площади определялись на основании данных утратившего свое действие технического паспорта на здание от 26 февраля 2004 года.

При этом суд отмечает, что согласно приложенному к акту обследования от 10 августа 2020 года плану (Т. 1 л.д. 170-173) и показаниям свидетеля ФИО26 в судебном заседании, к торговым помещениям отнесен магазин «Цветы» (позиция 27 на первом этаже, площадью 13,6 кв.м.), в то время как согласно акту обследования от 10 августа 2020 года к торговой площади в спорном объекте отнесены 248 кв.м.

Свидетель ФИО27 не смогла пояснить, какие иные помещения, общей площадью 234,4 кв.м. (как разница между 248 кв.м. и 13,6 кв.м.), по результатам обследования отнесены к торговым объектам.

Также из показаний свидетеля ФИО28. и плана, приложенного к акту обследования от 10 августа 2020 года, следует, что к объектам бытового обслуживания отнесен маникюрный салон (позиция 3 на 2 этаже, площадью 13,1 кв.м), в то время как согласно акту обследования от 10 августа 2020 года к площади, занимаемой объектами бытового обслуживания, в спорном объекте отнесены 119,6 кв.м. здания.

Свидетель ФИО29 также не смогла пояснить, какие иные помещения, общей площадью 106,5 кв.м. (как разница между 119,6 кв.м. и 13,1 кв.м.), по результатам обследования отнесены к объектам бытового обслуживания.

Также суд отмечает, что согласно приложенному к акту обследования от 10 августа 2020 года плану (Т. 1 л.д. 170-173) и показаниям свидетеля ФИО30. в судебном заседании, к офисным помещениям отнесены: на первом этаже - позиция 24, площадью 16,8 кв.м.; на втором этаже – частично позиция 14, площадью 29,3 кв.м., позиция 8, площадью 14,9 кв.м., позиция 101, площадью 18,3 кв.м.; на третьем этаже – позиция 4, площадью 12,9 кв.м, позиция 1, площадью 19,9 кв.м., что в общем составляет 112,1 кв.м., в то время как согласно акту обследования от 10 августа 2020 года к офисным помещениям отнесены 323 кв.м. от общей площади здания.

С учетом отнесения к офисной площади нежилого помещения с кадастровым номером №, равной 119,5 кв.м., арендуемой <данные изъяты> (согласно показаниям ФИО31.), общая площадь офисных объектов в спорном здании составит 231,6 кв.м. (из расчета: 119,5 кв.м. + 112,1 кв.м. = 231,6 кв.м.).

Суд также отмечает следующее.

Согласно пункту 3.1 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ 30389-2013 «Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования» под предприятием как объектом общественного питания подразумевается имущественный комплекс, используемый для оказания услуг общественного питания, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг. В этом же стандарте приведены определения ресторана, кафе, бара, предприятия быстрого обслуживания, столовой.

В пунктах 20 - 40 поименованного выше стандарта содержится перечень типов предприятий общественного питания, в соответствии с которым кафе – предприятие питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные, заказные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары, в т.ч. табачные изделия (пункт 26 ГОСТ 31985-2013).

В соответствии с пунктом 5.1 ГОСТ 32692-2014. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Общие требования к методам и формам обслуживания на предприятиях общественного питания, введенного в действие с 1 января 2016 года приказом Росстандарта от 27.05.2014 года № 459-ст, далее - ГОСТ 32692), при обслуживании потребителей на предприятиях (объектах) общественного питания должны соблюдаться следующие необходимые условия: наличие соответствующей материально-технической базы для обеспечения выбранных методов и форм обслуживания, включая планировку, состав, размеры и назначение помещений для потребителей и обслуживающего персонала, оснащение мебелью, технологическим оборудованием, столовой посудой, столовыми приборами, столовым бельем, раздаточным инвентарем, тарой, тележками для подачи блюд, напитков и для уборки использованной посуды.

Требования к такому рода помещениям и их оснащенности технологическим оборудованием установлены ГОСТ 31985-2013, ГОСТ 32692-2014, а также ГОСТ 16318-77 (утв. постановлением Госстандарта СССР от 20.04.1977 года № 973).

Согласно положениям вышеуказанных нормативных правовых актов, предприятие общественного питания составляют не только площади залов обслуживания посетителей (обеденных залов), но и складов, производственных участков для доготовки продукции, раздаточных зон, иных подсобных помещений, недоступных для потребителей и фактически используемых для осуществления деятельности названных объектов, ведущей к извлечению прибыли.

Между тем, из показаний свидетеля ФИО36. следует, что к площади, занимаемой объектами общественного питания (<данные изъяты>»), по результатам обследования отнесены, в том числе, коридоры, гардеробы, санузлы, иные подсобные помещения, не подлежащие отнесению к площади, используемой в целях статьи 378.2 НК РФ.

Суд также полагает необоснованным отнесение по результатам обследования 10 августа 2020 года к офисным помещениям кабинета, площадью 18,3 кв.м. расположенного на втором этаже спорного здания (позиция 91 на плане 2 этажа по техпаспорту ФГУП «Ростехинвентаризация» - Федеральное БТИ» от 03.11.2015, по прежней технической документации - позиция 101), по следующим основаниям.

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическое использование помещения или его части для размещения офисов подразумевает осуществление самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности организации и не являющейся определенным этапом такой деятельности.

Как следует из показаний свидетеля ФИО32 в процессе обследования установлено, что на втором этаже в помещении, площадью 53,7 кв.м. (позиция 1 на плане 2 этажа) на момент проведения обследования <данные изъяты> проводило мастер-классы. Площадь указанного помещения не включена по результатам обследования в площадь, используемую по статье 378.2 НК РФ. В то же время к офисному помещению, занимаемому <данные изъяты> был отнесен кабинет, площадью 18,3 кв.м. расположенный на втором этаже спорного здания. При этом, как пояснила свидетель, к офисным помещениям при обследовании относили те кабинеты, где располагалась офисная мебель и техника (компьютеры и принтеры).

Между тем, свидетель ФИО35 не смогла дать пояснений относительно вида коммерческой деятельности <данные изъяты> Фотоматериалами, приложенными к акту обследования, также не подтверждается факт использования именно <данные изъяты> кабинета, площадью 18,3 кв.м., для ведения самостоятельной деловой и коммерческий деятельности, поскольку на фотографиях не имеется привязки к конкретным помещениям в здании, не запечатлены признаки, позволяющие отнести спорное помещение, площадью 18,3 кв.м. к офисным (сотрудники, оснащение оргтехникой, места для приема посетителей и т.д.), отсутствует фиксация информационного стенда с реквизитами <данные изъяты> (либо иного лица), осуществляющего деятельность в спорном кабинете, площадью 18,3 кв.м.

Само по себе состояние помещения в виде «офисного» (наличие мебели, оргтехники), в отсутствие каких-либо иных документов, подтверждающих выводы об офисном характере помещений, не свидетельствует о наличии безусловных оснований для его включения в Перечень.

При этом из показаний сотрудников АО «Гостиница «Десна»» ФИО33 допрошенных в качестве свидетелей в судебных заседаниях 5 и 24 октября 2023 года, следует, что кабинет, площадью 18,3 кв.м. на втором этаже здания является кабинетом главного инженера АО «Гостиница «Десна»». <данные изъяты> не является арендатором помещений в спорном объекте, в юридически значимый период использовало краткосрочно (один-два дня) в спорном здании помещение, площадью 53,7 кв.м., в целях проведения мастер-классов и выставок.

Отнесение к общей площади «офисных» помещений кабинетов сотрудников и иных вспомогательных технических и производственных помещений, в том числе, кабинетов сотрудников административно-управленческого аппарата, бухгалтерии, службы безопасности, обеспечивающих функционирование всего производственного процесса, не может квалифицировать объект как используемый в целях офисного, делового, административного или коммерческого назначения, в связи с чем отнесение кабинета площадью 18,3 кв.м. на втором этаже спорного здания к офисам суд полагает неправомерным.

Изложенные обстоятельства в их совокупности свидетельствуют о том, что в ходе обследования спорного здания 10 августа 2020 года достоверно не установлено и не подтверждено надлежащими доказательствами, какие именно помещения подлежали отнесению к площади, используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Фотоматериалы, приложенные к акту обследования от 10 августа 2020 года, достоверно не подтверждают факт использования спорного здания для размещения торговых объектов на площади 248 кв.м., офисов на площади 323 кв.м., объектов общественного питания на площади 485,6 кв.м.; объектов бытового обслуживания на площади 119,6 кв.м.

Имеющиеся в акте фотографии не содержат привязки к конкретным помещениям с указанием их кадастровых номеров и других характеристик.

Часть представленных фотоматериалов, фиксирующих только вход в помещение и вывеску (Т. 1 л.д. 182-186), свидетельствуют о том, что фактическое обследование помещений и обмер с целью установления площади, фактически используемой в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не производились.

С учетом установленных по делу обстоятельств, показаний допрошенных свидетелей, суд приходит к выводу, что акт проведения мероприятий для определения вида фактического использования спорного нежилого здания от 10 августа 2020 года не является надлежащим доказательством, достоверно подтверждающим обоснованность соответствия спорного нежилого здания признакам статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд также отмечает, что акт обследования от 10 августа 2020 года не подписан секретарем комиссии.

Исходя из установленных судом в процессе рассмотрения дела обстоятельств фактического использования спорного здания, также не усматривается оснований для включения спорного объекта в Перечни.

Так, из представленных административным истцом договоров аренды (Т. 2 л.д.66-203), следует, что в спорном здании в период 2020-2022 года в аренде находились помещения общей площадью 587,4 кв.м. (что составляет 10,6% от общей площади здания (587,4 кв.м. /5521 кв.м. х 100% = 10,63%), в том числе:

1) для размещения объектов общественного питания (<данные изъяты>)»:

-по договору аренды от 23 августа 2011 года с учетом дополнительного соглашения от 1 января 2015 года, заключенным с <данные изъяты>», - 408,1 кв.м.;

-по договору аренды № 15 от 22 января 2019 года, заключенным с <данные изъяты> с учетом соглашения о замене стороны в договоре аренды от 1 июня 2022 года – с <данные изъяты> - 58,7 кв.м.;

2) для размещения офисов:

-по договорам аренды, заключенным с <данные изъяты>» - 12,9 кв.м. 19,9 кв.м., 13,1 кв.м., 15 кв.м., 29,3 кв.м., 16,8 кв.м. соответственно;

3) для размещения объектов торговли (цветочный киоск):

-по договору аренды с <данные изъяты>. – 13,6 кв.м.

Как установлено судом, в Перечни на 2020, 2021, 2022 год включены как самостоятельные объекты недвижимого имущества нежилые помещения, входящие в состав спорного здания с кадастровым номером №, общей площадью 481,5 кв.м., в том числе: нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 82,1 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 67,1 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 106,3 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 119,5 кв.м.; нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 106,5 кв.м.

Входящие в состав спорного здания нежилые помещения с кадастровыми номерами № не включены в Перечни на 2020, 2021, 2022 год.

С учетом общей площади включенных в Перечни на 2020, 2021, 2022 год входящих в состав спорного здания нежилых помещений, равной 481,5 кв.м., и установленной судом в процессе рассмотрения дела площади, фактически используемой в 2020, 2021, 2022 году в целях статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в принадлежащем истцу помещении с кадастровым номером №, равной 587,4 кв.м., общая площадь, используемая в спорном здании для размещения офисов, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания составит 1068,9 кв.м. (481,5 кв.м. + 587,4 кв.м. = 1068,9 кв.м.) или 19,3 % от общей площади здания (1068,9 кв.м. / 5521 кв.м. х 100% = 19,36 %).

Изложенное свидетельствует об отсутствии оснований для включения спорного нежилого здания в Перечни на 2020, 2021, 2022 год по фактическому использованию.

Установленные судом обстоятельства фактического использования спорного здания в целях статьи 378.2 НК РФ менее чем на 20 % от общей площади объекта также подтверждаются актом проведения мероприятий для определения вида фактического использования от 26 сентября 2022 года, согласно которому в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном здании используется площадь, равная 1004,8 кв.м., что составляет 18,2 % от общей площади объекта, в том числе: для размещения торговых объектов - 63,1 кв.м.; для размещения офисов - 237,4 кв.м.; для размещения объектов общественного питания - 484,7 кв.м.; для размещения объектов бытового обслуживания - 119,6 кв.м. (Т.3 л.д. 170-171).

Сотрудники ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация» ФИО34 допрошенные в судебном заседании в качестве свидетелей 14 августа 2023 года, подтвердили обстоятельства, изложенные в акте обследования спорного здания от 26 сентября 2023 года.

В Перечень на 2023 год здание гостиницы «Десна» с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, не включено.

С учетом установленных по делу обстоятельств, показаний допрошенных свидетелей, исследованных материалов, суд приходит к выводу, что управлением имущественных отношений Брянской области относимых и допустимых доказательств, бесспорно и достоверно подтверждающих соответствие спорного нежилого здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения объекта в оспариваемые Перечни, не представлено.

На основании изложенного, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления АО «Гостиница «Десна»».

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2020 года, 1 января 2021, 1 января 2022 года соответственно.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление акционерного общества «Гостиница Десна» - удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2020 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 ноября 2019 года «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 16 мая 2023 года № 668) в части включения в Перечень на 2020 год нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с 01 января 2021 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 ноября 2020 года № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1634) в части включения в Перечень на 2021 год нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Признать недействующим с 01 января 2022 года пункт № № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 28 сентября 2023 года № 1632) в части включения в Перечень на 2022 год нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е. А. Максимова

Мотивированное решение составлено 13 ноября 2023 года.