Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующими в части Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год,

УСТАНОВИЛ:

19 ноября 2020 г. Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-631667/20 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» (далее также - приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, Перечень на 2021 год).

25 ноября 2021 г. Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-703523/21 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее также – приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, Перечень на 2022 год).

16 ноября 2022 г. Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области издан приказ № 326-13-826786/22 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» (далее также - приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, Перечень на 2023 год).

Приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год включен объект недвижимости: нежилое помещение, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес].

ФИО1 (далее также – административный истец, ФИО1) обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в указанных частях.

Как указал административный истец, ФИО1 является собственником нежилого помещения, кадастровый [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес]. Помещение расположено в нежилом здании с кадастровым номером [номер]. Указанный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с чем, не подлежит включению в вышеуказанные Перечни.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц были привлечены ФИО3, ФИО4.

В судебном заседании административный истец поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Иные участвующие в деле лица в судебное заседание не явились, извещены судом надлежащим образом.

Административным ответчиком Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области представлен письменный отзыв на административное исковое заявление.

Изучив материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, заключение прокурора, полагавшего необходимым удовлетворить административное исковое заявление, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 5 ноября 2014 г. № 140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон № 140-З).

Статьей 1 Закона № 140-З установлено, что в соответствии с главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Согласно статье 406 Налогового кодекса Российской Федерации от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (далее – НК РФ) установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах: для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 процента (п.п. 2 п. 2); для прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (п.п. 3 п. 2).

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 г. № 169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ – 2 процента (пункт 2.2);

для прочих объектов налогообложения – 0,5 процента (пункт 2.3).

Из материалов дела следует, что ФИО2 является собственником нежилого помещения, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], что подтверждается выпиской из ЕГРН № [номер] от [дата]

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер] включено в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО1 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 (ред. от 30 июля 2018 г.) «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - Министерство) определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 г. № 183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п. 4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п. 4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. № 8 «О нормативных актах Нижегородской области» действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закон № 140-З, Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 г. № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 г. № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», Положения о Министерстве, постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 г. № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административным истцом компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Согласно статье 1 Закона № 140-З (принят постановлением ЗС НО от 30 октября 2014 г. № 1514-V) – в соответствии с главой 32 части второй НК РФ на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 г.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в статье 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 (ред. 30 ноября 2019 г.) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому:

«3. В целях формирования Перечня подлежат выявлению:

- объекты недвижимого имущества, которые предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и здания, расположенные на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

- объекты недвижимого имущества, которые фактически используются в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

5. Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются:

- сведения Единого государственного реестра недвижимости;

- документы технического учета (инвентаризации).

6. Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются:

- акты обследования объектов недвижимого имущества;

- решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия);

- иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества;

- информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

7. Акт обследования объекта недвижимого имущества составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного обследования.

В целях подготовки к обследованию объекта недвижимого имущества используются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), сведения, содержащиеся в открытых источниках информации.

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, городского округа Нижегородской области.

В ходе обследования объектов недвижимого имущества осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляется обследование. При необходимости проводятся соответствующие обмеры.

В случае если при проведении обследования объекта недвижимого имущества возникли обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества, обследование проводится на основании данных его внешнего визуального осмотра. В этом случае в акте обследования объекта недвижимого имущества указываются обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества.

При наличии признаков, которые свидетельствуют об использовании указанного объекта недвижимости для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт обследования объекта недвижимого имущества составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением соответствующих фотоматериалов».

Постановлением Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 г. № 635 (ред. 2 июня 2021 г.) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, согласно которому:

«3. В целях формирования Перечня подлежат выявлению:

- сведения Единого государственного реестра недвижимости;

- документы технического учета (инвентаризации).

- акты обследования объектов недвижимого имущества;

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, муниципального или городского округа Нижегородской области.

В силу части 1 статьи 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. В соответствии с пунктом 3 части 2 статьи 62 КАС РФ лицо, обратившееся в суд, обязано подтвердить факты, на которые ссылается как на основание своих требований.

В соответствии с частью 9 статьи 213 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, в том числе, соответствует ли оспариваемый нормативный правовой акт или его часть нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества – нежилое помещение, кадастровый номер [номер], расположен в нежилом здании с кадастровым номером [номер] что подтверждается выпиской из ЕГРН № [номер] от [дата]

Нежилое здание, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] поставлено на кадастровый учет [дата]

Информация о земельном участке, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером 52:18:0060183:55, в сведениях Единого государственного реестра недвижимости отсутствует, что подтверждается выпиской из ЕГРН № КУВИ-001/2023-174060230 от [дата]

Следовательно, здание, в котором расположен спорный объект недвижимости, не попадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, что не позволяет отнести его к административно-деловому центру, торговому центру (комплексу) по данному основанию.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] здание, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], имеет назначение «нежилое», наименование «нежилое строение».

Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование здания, как «нежилое строение», также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающее размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

В здании с кадастровым номером [номер] расположены объекты недвижимости с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер].

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] помещение, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], поставлено на кадастровый учет [дата] и имеет назначение «нежилое», наименование «встроенное помещение», принадлежит на праве собственности ФИО4 ([номер] от [дата]).

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] помещение, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], поставлено на кадастровый учет [дата] и имеет назначение «нежилое», наименование «помещение», принадлежит на праве собственности административному истцу ([номер] от [дата]).

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] помещение, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], поставлено на кадастровый учет [дата] и имеет назначение «нежилое», наименование «помещение», принадлежит на праве собственности ФИО3 ([номер] от [дата]).

Такие назначения помещений, как «нежилое», и наименования помещений, как «помещение»/«встроенное помещение», также не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающие размещение в них офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что согласно выпискам из ЕГРН площадь помещений ([номер] кв.м.), входящих в состав здания с кадастровым номером [номер], значительно превышает площадь самого здания ([номер] кв.м.).

Во исполнение запроса суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области предоставлен ответ от 1 сентября 2023 г. № 37-8126/2023, согласно которому:

- здание с кадастровым номером [номер] ([адрес]) площадью [номер] кв.м., внесено в ЕГРН на основании сведений Нижегородского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» (Нижегородское отделение) по результатам инвентаризации [дата] Согласно технической документации от [дата] площадь данного объекта составляет [номер] кв.м.;

- помещение с кадастровым номером [номер] внесено в ЕГРН на основании сведений Нижегородского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» (Нижегородское отделение) по результатам инвентаризации [дата] с площадью [номер] кв.м. На основании выписки из реестра объектов капитального строительства на территории Нижегородской области от [дата][номер] внесены изменения в сведения ЕГРН в отношении указанного объекта недвижимости, а именно: указана общая площадь – [номер] кв.м., этаж расположения – 1, антресоль. При этом согласно заключению кадастрового инженера: общая площадь помещения увеличилась на [номер] кв.м. за счет возведения антресоли в существующем объеме и не является реконструкцией;

- помещение с кадастровым номером [номер] внесено в ЕГРН на основании сведений Нижегородского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» (Нижегородское отделение) по результатам инвентаризации [дата] с площадью [номер] кв.м. На основании выписки из реестра объектов капитального строительства на территории Нижегородской области от [дата][номер] внесены изменения в сведения ЕГРН в отношении указанного объекта недвижимости, а именно: указана общая площадь – [номер] кв.м., этаж расположения – 1, антресоль. При этом согласно заключению кадастрового инженера: общая площадь помещения увеличилась на [номер] кв.м. за счет возведения антресоли в высоте помещения и внутреннего переустройства, не являющимися реконструкцией.

Заявлений о государственном кадастровом учете изменений в отношении здания с кадастровым номером [номер] в адрес Филиала не поступало, в связи с чем, технической ошибки в части общей площади здания в сведениях ЕГРН не выявлено.

Согласно выписке из ЕГРН № [номер] от [дата] здание, кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], имеет инвентарный номер [номер].

Во исполнение запроса суда КП НО «Нижтехинвентаризация – БТИ Нижегородской области» предоставлен технический паспорт, составленный по состоянию на [дата], на объект недвижимости с инвентарным номером [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес], аналогичный по своему содержанию техническому паспорту, предоставленному административным истцом.

Из экспликации к плану строения следует, что в здании предусмотрено размещение следующих помещений: котельная, коридор, туалет (2), душевая (2), комната (2), тамбур, склад (5).

Во исполнение запроса суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в отношении помещения с кадастровым номером [номер] в материалы дела предоставлены справка о техническом состоянии [номер] от [дата], выписка из реестра объектов капитального строительства на территории Нижегородской области от [дата][номер], в составе которых имеется экспликация к поэтажному плану домовладения [адрес], площадью [номер] кв.м.

Из экспликации следует, что в нежилое помещение входят: котельная, коридор, туалет, душ (2), комната (2), тамбур.

Во исполнение запроса суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области предоставлены документы реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером [номер], в составе которых имеется инвентаризационный план от [дата] на объект недвижимости – [номер] по адресу: [адрес], площадью [номер] кв.м., аналогичный по своему содержанию предоставленному административным истцом.

Из экспликации к поэтажному плану домовладения следует, что в нежилое помещение входят: склад (6), туалет.

Во исполнение запроса суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области в отношении помещения с кадастровым номером [номер] в материалы дела предоставлена выписка из реестра объектов капитального строительства на территории Нижегородской области от [дата][номер], в составе которой имеется экспликация к поэтажному плану домовладения [адрес], площадью [номер] кв.м.

Из экспликации следует, что в нежилое помещение входят: склад (2), лест.клетка (2), коридор (2), кабинет (7), кладовая (2), санузел (2).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в объекте недвижимости кабинетов само по себе не означает, что такие помещения являются офисными, то есть имеют самостоятельное офисное назначение.

Помещения с назначением «склад» не могут быть отнесены к объектам торговли, поскольку в силу пункта 33 Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от 28 августа 2013 г. № 582-ст, под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического (инвентаризационного) учета, объекты недвижимости имеют назначения и наименования, а также назначения и наименования помещений в них, которые не предусматривают размещения в них торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, соответственно, не могут быть признаны предназначенным для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Для включения нежилого помещения в Перечень объектов по виду фактического использования в соответствии с частью 9 статьи 378.2 НК РФ необходимо проведение мероприятий по определению вида его фактического использования.

Федеральный законодатель, устанавливая с 1 января 2014 г. особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 НК РФ предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 НК РФ, включение в Перечень спорного помещения по его фактическому использованию (для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания) является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного объекта.

Кроме того, суд учитывает, что согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 данного Кодекса.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Таким образом, по смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества, т.е. в данном случае до 1 января 2021 г., до 1 января 2022 г., до 1 января 2023 г.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования спорного объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год, не проводились.

Вместе с тем в подтверждение доводов о законности включения спорного объекта недвижимости в оспариваемые Перечни административный ответчик ссылается на предоставленные сведения Департаментом предпринимательства и туризма Администрации г. Нижнего Новгорода, Департаментом развития предпринимательства Администрации г. Нижнего Новгорода, согласно которым по адресу: [адрес], расположен объект бытового обслуживания по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств (ИП ФИО4), а также на открытые источники сети «Интернет», согласно которым в здании по адресу: [адрес], расположены: Opelseen (магазин), Автокраска (автосервис), Санрено (автосервис), Сайм.Авто (магазин), Power-NN (магазин) и другие организации.

Согласно ответу Управления Роспотребнадзора по Нижегородской области от 9 августа 2023 г. в адрес Управления не поступали уведомления о начале осуществления предпринимательской деятельности по адресу: [адрес]. Плановые и внеплановые проверки не проводились.

Согласно ответу ОНДПР по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода УНДПР ГУ МЧС России по Нижегородской области от 11 августа 2023 г. в Отделе информация об организациях и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих свою деятельность в объекте недвижимости с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес], отсутствует. Плановые и внеплановые проверки в период с 2020 года по настоящее время не проводились.

Согласно ответу ОП № 5 УМВД России по г. Нижнему Новгороду от 5 сентября 2023 г. Отдел не располагает сведениями об организациях и индивидуальных предпринимателях, осуществляющих свою деятельность в объекте недвижимости с кадастровым номером [номер] по адресу: [адрес]. Плановые и внеплановые проверки в период с 2020 года по настоящее время не проводились.

Во исполнение запроса суда ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода предоставлен ответ от 10 августа 2023 г., согласно которому:

- по данным ЕГРЮЛ по состоянию на [дата] по адресу: [адрес], зарегистрированы следующие юридические лица, не прекратившие деятельность в настоящее время: ООО «Источник», ООО «Элерон», ООО «Санта-НН», ООО «Автокраска», ООО «Вектор», ООО «АБС», ООО СПК «Партнер», ООО «Автоплюс», ООО НПО «ПЭТ», ООО «НПО Промэкология», ООО ЗКМ «Расарм», ООО «ПЗГРС», ООО «АБС», ООО «РТС», ООО «ГОСТ28»;

- по данным ЕГРЮЛ по адресу: [адрес], зарегистрированы следующие юридические лица, прекратившие деятельность в период с 2020 года по настоящее время: ООО «Маг», ООО «Родис Агро», ООО «Магмагруп», ООО «Химсистемы», ООО «Лапидус», ООО «Орион», ООО «Арамболь», ООО «Системастрой-НН», ООО «Корс», ООО Волга Тэк», ООО «Офис НН», ООО «Электроустановка»;

- по адресу: [адрес], зарегистрирована контрольно-кассовая техника, принадлежащая: ООО «Санрено-Авто» (2 шт.), ФИО4, ФИО9, ООО «АБС».

Предоставленная информация ИФНС России по Нижегородскому району г. Нижнего Новгорода о расположении по адресу: [адрес], организаций, контрольно-кассовой техники не свидетельствует о том, что они располагались именно в здании с кадастровым номером [номер][адрес]), поскольку по данному адресу располагаются и иные объекты недвижимости, имеющие иные литеры.

Стороной административного истца в обосновании фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] в материалы дела предоставлены следующие договоры аренды:

1) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО1 и ФИО10, согласно которому в аренду передано нежилое помещение [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); нежилое помещение пригодно для эксплуатации в качестве склада (п. 1.4); срок действия договора с [дата] по [дата] включительно (п. 1.5).

Договор аренды [номер] от [дата] не может быть принят судом во внимание, поскольку заключен до утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20) со сроком по [дата]. Более того указанный договор не подтверждает использование передаваемого в аренду помещения под цели предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

2) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО1 и ФИО10, по условиям которого в аренду передано нежилое помещение [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); нежилое помещение пригодно для эксплуатации в качестве склада (п. 1.4); срок действия договора с [дата] по [дата] включительно (п. 1.5).

Договор аренды [номер] от [дата] действовал на момент утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20), вместе с тем он не подтверждает использование передаваемого в аренду помещения под цели предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

3) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО1 и ФИО10, согласно которому в аренду передано нежилое помещение [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); нежилое помещение пригодно для эксплуатации в качестве склада (п. 1.4); срок действия договора с [дата] по [дата] включительно (п. 1.5).

Договор аренды [номер] от [дата] действовал на момент утверждения Перечня на 2022 год (приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21), вместе с тем он не подтверждает использование передаваемого в аренду помещения под цели предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

4) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО1 и ФИО10, по условиям которого в аренду передано нежилое помещение [номер], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); нежилое помещение пригодно для эксплуатации в качестве склада (п. 1.4); срок действия договора с [дата] по [дата] включительно (п. 1.5).

Договор аренды [номер] от [дата] действовал на момент утверждения Перечня на 2023 год (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22), вместе с тем он не подтверждает использование передаваемого в аренду помещения под цели предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

В письменной позиции ФИО4 пояснил, что является собственником нежилого помещения с кадастровым номером [номер]. Помещение используется в производственных целях, для складирования материалов и оборудования.

Заинтересованное лицо ФИО3 в обосновании фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером [номер] в материалы дела предоставил договоры аренды:

1) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО3 и ООО «Каспий-Электро», согласно которому в аренду переданы часть нежилого помещения [адрес] (антресоль), площадью [номер] кв.м., и часть помещения [адрес] (1 этаж), площадью [номер] кв.м., Нежилое помещение [адрес], кадастровый номер [номер], площадью [номер] кв.м., расположено в здании [адрес] по адресу: [адрес] (п. 1.2); помещение передается под производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры (п. 1.4); договор вступает в силу с момента его подписания и является бессрочным (п. 5.1).

2) Договор аренды [номер] от [дата], заключенный между ФИО3 и ООО «Каспий-Электро», согласно которому в аренду передано нежилое помещение [адрес], площадью [номер] кв.м., по адресу: [адрес] (п. 1.1); помещение будет использоваться под складские помещения и офис (п. 1.2); срок аренды устанавливается с момента подписания договора и действует бессрочно (п. 4.1).

В письменной позиции ФИО3 пояснил, что договоры аренды [номер] от [дата] и [номер] от [дата] действуют по настоящее время, передаваемые помещения в аренду фактически используется под производственные цели.

Таким образов вышеназванные договоры аренды действовали на момент утверждения Перечня на 2021 год (приказ от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20), Перечня на 2022 год (приказ от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21), Перечня на 2023 год (приказ от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22).

Из Выписки из ЕГРЮЛ следует, что основным видом деятельности ООО «Каспий-Электро» является производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры.

Глава 30 НК РФ не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

По смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 г. № 1025, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Соответственно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом вышеприведенных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Договор аренды [номер] от [дата] не подтверждает использование передаваемого в аренду помещения под цели предусмотренные статьей 378.2 НК РФ.

Суд обращает внимание, что в договоре аренды [номер] от [дата] площадь передаваемого в аренду офисного помещения не указана, что не позволяет оценить площадь помещения, используемого для размещения офиса.

Согласно пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Поскольку площадь офисного помещения по договору аренды [номер] от [дата]. является неопределенной, при отсутствии доказательств фактического использования, наличия контрольно-кассовой техники, договоров на оказание услуг или выполнение работ для личных потребностей гражданина деятельность ООО «Каспий-Электро» не может быть отнесена к видам деятельности, установленным статьей 378.2 НК РФ.

В этой связи договор аренды [номер] от [дата] не может быть признан судом, как подтверждение использования помещений в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.

Иных доказательств использования спорного объекта недвижимости не предоставлено.

Принимая во внимание, что иные доказательства, с достоверностью подтверждающие факт использования спорного объекта недвижимости исключительно под цели, указанные в статье 378.2 НК РФ, в материалах дела отсутствуют, то данное нежилое помещение включению в оспариваемые Перечни по указанному основанию не подлежало.

Сам факт наличия сведений из открытых источников сети «Интернет», а также предоставленные сведения Департаментом предпринимательства и туризма Администрации г. Нижнего Новгорода, Департаментом развития предпринимательства Администрации г. Нижнего Новгорода о расположении по адресу: [адрес], организаций с коммерческими видами деятельности, не говорит о том, что организации действительно располагались в спорном объекте недвижимости либо в здании, в котором расположен спорный объект недвижимости, на момент принятия Перечней на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год, и что помещения используются в целях, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, а так же что их площадь составляет более 20 процентов общей площади здания с кадастровым номером [номер] или спорного объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером [номер].

Сама по себе передача в аренду помещений не является критерием для отнесения объекта недвижимости в целях предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, поскольку включение объектов недвижимости в Перечень вытекает непосредственно из фактического использования здания в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов.

Доводы отзыва административного ответчика о том, что нежилое помещение с кадастровым номером [номер] соответствовало критериям, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, в ходе рассмотрения дела не нашли своего подтверждения.

Следовательно, спорный объект недвижимости не может считаться предназначенным для использования или фактически используемым как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что нежилое помещение с кадастровым номером [номер], исходя из назначения и наименования здания, в котором оно расположено, а также назначения, наименования самого помещения в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, документами технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости, при отсутствии доказательств фактического использования объекта в качестве офисного, торгового, как объекта бытового обслуживания или общественного питания, не относилось к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ, следовательно, не подлежало включению в Перечень на 2021 год, 2022 год, на 2023 год.

Суд полагает, что административным ответчиком по настоящему делу не предоставлено доказательств того, что оспариваемые приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22, в части включения нежилого помещения с кадастровым номером [номер] в пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона № 140-З.

Суд считает, что окончание 2021 года, 2022 года в данном случае само по себе не влечет необходимость прекращения производства по делу, так как не имеется правовых оснований, препятствующих рассмотрению данного дела и принятию по нему судебного решения.

Частью 11 статьи 213 КАС РФ предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правового акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20, приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21, приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22 на день рассмотрения настоящего дела не признаны утратившими силу.

Учитывая вышеизложенное, а также то, что обязанность по уплате налога на имущество физических лиц за 2021 год, 2022 год, за 2023 год и возможность его взыскания существуют, суд считает, что оспариваемые административным истцом положения подлежат судебной проверке в рамках судебного нормоконтроля, поскольку было применено и может быть применено к административному истцу, как к плательщику налога на имущество физических лиц.

Исходя из изложенного, административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты подлежат признанию недействующими, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Суд принимает во внимание, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2021 году, 2022 году, в 2023 году и поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия (на 2021 год, на 2022 год, на 2023 год), признание отдельных их положений с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 КАС РФ.

Следовательно, пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2021 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 г. № 326-13-631667/20;

пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2022 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 г. № 326-13-703523/21;

пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2023 год подлежит признанию недействующим со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 г. № 326-13-826786/22.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 г. № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечень, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 19 ноября 2020 года № 326-13-631667/20;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 25 ноября 2021 года № 326-13-703523/21;

- пункт [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года № 326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области, направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через суд первой инстанции.

Председательствующий судья В.Ю. Фомин

Решение в окончательной форме принято 17 ноября 2023 г.