Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-651/2021 по административному исковому заявлению ИФНС России по городу Воскресенску Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2018 год и пени,

УСТАНОВИЛ:

С учетом изменения исковых требований (л.д.47), ИФНС России по городу <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2018 год, в размере 1040000 рублей 00 копеек, пени в размере 3579 рублей 33 копейки, на общую сумму 1043579 (один миллион сорок три тысячи пятьсот семьдесят девять) рублей 33 копейки.

В обоснование поданного административного искового заявления ИФНС России по г. Воскресенску Московской области указала, что административный ответчик являлся плательщиком налога на доходы физических лиц. Однако, обязанность по уплате налога в установленный срок не исполнил. Расчет суммы налога приведен в налоговом уведомлении № 73159079 от 23.08.2019. В результате общая сумма задолженности по налогу составила 1043579 рублей 33 копейки. Налоговым органом вынесено требование от 19.12.2018 № 39288 об уплате налога, по которому ФИО1 было предложено уплатить задолженность в добровольном порядке, но в добровольном порядке налог и пени он не уплатил.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дне, месте и времени рассмотрения дела уведомлен, дело рассмотрено в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО2 иск не признали, представив поддержанные в судебном заседании возражения на административный иск (л.д.83-85), в которых просят отказать в удовлетворении административного иска, поскольку на основании свидетельства о праве на наследство по закону от 21.03.2017 он унаследовал 20% уставного капитала ООО «ИСКРА-ВЭКТ», принадлежавшие умершему <дата>САМ. 25.03.2017 он обратился с заявлением к Обществу. 25.04.2017 Обществом было принято решение в лице СНГ, которым ему отказано во вступление в участники общества. Таким образом, при подаче им заявления о вступлении в участники общества и в момент принятия решения обществом, умерший еще был участником общества. 18.05.2018 между ним и ООО «Искра-ВЭКТ» в лице генерального директора ФИО3 было заключено нотариальное соглашение о выплате действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «Искра-ВЭКТ», в котором указано, что у Общества возникло обязательство перед ним на основании свидетельства о праве на наследство по закону. (п.1.2 Соглашения). Считает, что к спорным правоотношениям должен быть применен п.18 ст.217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению налогом на доход физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования. Приводит положения п.5 ст.23 ФЗ от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и ч.1 ст.1176 ГК РФ, исходя из которых приходит к выводу, что если участники общества с ограниченной ответственностью не дали согласия на переход доли к наследнику, то наследник наследует не долю в уставном капитале общества, а действительную стоимость доли в уставном капитале общества, и указанный доход наследника физического лица освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. 25.03.2017 он подал заявление о вступлении в ООО «Искра-ВЭКТ», но ответа на заявление длительно не поступало. О том, что Общество не приняло его в учредители, он узнал 30.05.2017 из выписки из ЕГРЮЛ, где под записью 23-2175022088019 от 04.05.2017 имеются сведения о решении участника от 25.04.2017, в результате чего в Сведениях об участниках возникла запись о единственном участнике Общества СНГ с размером доли 100 процентов. 31.01.2018 поступило предложение от Общества о выплате действительной стоимости доли, которое было действительно в течение 1 месяца. Он на указанные условия не согласился. Общество с целью недоведения до судебных тяжб предложило иные условия, и 18.05.2018 было заключено Соглашение о выплате действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «Искра-ВЭКТ», и наследство было получено в натуре- имуществом и денежными средствами. Госпошлина за право наследования была уплачена у нотариуса при получении свидетельств о праве на наследство по закону от 21.03.2017 в размере 4935 рублей 99 копеек. Считает, что организация, выплачивающая доходы физического лица-наследника, полученные в виде действительной стоимости доли наследодателя в уставном капитале организации, не подлежащие налогообложению НДФЛ, не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налог в данном случае. Если бы Общество не отказало ему во вступлении, он стал бы участником Общества без правовых последствий, и налог на доходы физических лиц не может быть начислен, на него не могут быть начислены пени и штрафы. Он был вынужден принять наследство именно таким способом и в том виде, которые ему были навязаны обстоятельствами, без его фактического желания, и общество обязано было разрешить вопрос о выплате ему действительной стоимости его доли.

Кроме того, заочным решением Воскресенского городского суда от 23.08.2021 удовлетворены его исковые требования к ООО «Искра-ВЭКТ» об обязании внести изменения в сведения 2-НДФЛ об отсутствии у него дохода, подлежащего налогообложению, за спорный период. Таким образом, налог на доходы физического лица он платить не должен.

Заслушав административного ответчика и его представителя, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1. ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Исходя из положений п.1 ст.207 ГК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В соответствии с п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, - исходя из сумм таких доходов. Согласно п.5 ст.226 НК РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На основании п.2 ст.52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Судом установлено, что <дата> умер САМ, участник ООО «Искра-ВЭКТ». На основании свидетельства о праве на наследство по закону от 21.03.2017 (л.д.70) административный ответчик ФИО1 унаследовал долю в уставном капитале Общества в размере 20% (1/3 долю от доли, размером 60% в уставном капитале ООО «Искра-Воскресенское эфирно-кабельное телевидение»). При этом, вопреки доводам административного ответчика, факт уплаты им при вступлении в права наследования государственной пошлины правового значения в спорных правоотношениях не имеет, налогом на доходы физических лиц не является. Решением единственного участника № 1/17 ООО «Искра – ВЭКТ» от 25.04.2017 отказано во вступлении ФИО1 в состав участников общества. 18.05.2018 между истцом ФИО1 и ООО «Искра-ВЭКТ» заключено нотариально удостоверенное соглашение о выплате действительной стоимости доли в уставном капитале ООО «Искра-ВЭКТ» (л.д.61-66), по условиям которого выплата действительной стоимости доли в уставном капитале производится денежными средствами в размере 9000000 рублей и недвижимым имуществом в виде ? доли нежилого здания и ? доли земельного участка по адресу: <адрес>. Стоимость ? доли нежилого здания по адресу: <адрес> указанным соглашением установлена в размере 7000000 рублей, стоимость ? доли земельного участка по тому же адресу установлена указанным соглашением в 1000000 рублей. Указанным соглашением в п.4.2 установлена обязанность ООО «Искра-ВЭКТ» удержать из суммы в 6000000 рублей суммы, необходимые для уплаты налога на доходы физических лиц.

На сумму в 8000000 рублей, составляющую стоимость перешедших к административному ответчику долей в праве собственности на здание и земельный участок ответчиком ООО «Искра-ВЭКТ» в налоговый орган представлена справка о доходах и суммах налога физического лица, ИФНС административному ответчику разъяснены обязанность и порядок представления налоговой декларации (л.д.76).

Исходя из положений п.п.1,3 ст.24 Налогового кодекса РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. В соответствии с п.2 указанной нормы, налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. Исходя из положений п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу пункта 18 ст. 217 Налогового кодекса РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов. Таким образом, при получении физическим лицом в порядке наследования доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью и приобретении статуса участника общества обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в связи с приобретением указанной доли не возникает на основании пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 8 ст. 21 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" доли в уставном капитале общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являющихся участниками общества, если иное не предусмотрено уставом общества с ограниченной ответственностью. В соответствии с пунктом 5 ст. 23 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ в случае, если согласие участников общества на переход доли или части доли не получено, доля или часть доли переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить наследнику умершего участника общества действительную стоимость доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню смерти участника общества, или с согласия наследника выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. Согласно пункту 6.1 статьи 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ в случае выхода участника общества из общества в соответствии со статьей 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе из общества, или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости. При выходе участника из общества полученная им действительная стоимость доли подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ устанавливает, что исчисление сумм и уплата налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 НК РФ), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 НК РФ, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком. По смыслу приведенных положений в их взаимосвязи, поскольку доход налогоплательщика в виде действительной стоимости доли, полученный при его выходе из общества, не относится к доходам, предусмотренным указанными статьями Налогового кодекса РФ, в отношении таких доходов налогоплательщика организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке с полной суммы выплаченного дохода, а также представить соответствующие сведения в налоговый орган. Таким образом, доводы административного ответчика о том, что ООО «Искра-ВЭКТ» не является его налоговым агентом, не основаны на законе. Согласно пункту 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Принимая во внимание, что при выплате физическому лицу денежных сумм во исполнение решения суда организация - налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, то извещает об этом налогоплательщика и налоговый орган. При этом у физического лица возникает обязанность подать в налоговый орган декларацию и уплатить налог в установленные законом сроки. Таким образом, в силу ст.1112 ГК РФ административный ответчик ФИО1 после смерти САМ в порядке наследования получил долю в уставном капитале общества. Доход наследника умершего участника общества в виде действительной стоимости доли, выплаченной ему обществом, в связи с отсутствием согласия участников общества на переход к нему доли в обществе, не является наследством. Источником выплаты действительной стоимости доли является общество, а не наследодатель, поэтому операция по выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном капитале не подпадает под норму п. 18 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах, суд соглашается с доводами административного истца о том, что ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом.

С доводами административного ответчика о необходимости при рассмотрении данного дела руководствоваться заочным решением Воскресенского городского суда от 23.08.2021 по его иску к ООО «Искра-ВЭКТ» суд согласиться не может, поскольку в соответствии с п.2 ст.64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства. Однако, заочное решение суда, на которое ссылается административный ответчик, в законную силу не вступило, на момент рассмотрения данного дела, согласно сведений системы ГАС-правосудие не изготовлено в окончательной форме, и не устанавливает обстоятельств обязанности или освобождения от обязанности спорной суммы задолженности.

В адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление № 73159029 от 23.08.2019 со сроком уплаты до 02.12.2019 (л.д.14-17), требование № 39288 по состоянию на 19.12.2019, согласно которому по за ним числится задолженность по по налогу с физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2018 год, в размере 1040000 рублей 00 копеек и пени в размере 3579 рублей 33 копейки. (л.д. 20-22).

Согласно п.4 ст. 52, ст. 69 п.6 НК РФ в случае направления налогового уведомления, налогового требования по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма, в связи с чем суд приходит к выводу о том, что административным истцом доказано обстоятельство направления административному ответчику налоговых уведомлений и требования.

Заявленная административным истцом ко взысканию сумма задолженности по налогу и пени подтверждается расшифровкой задолженности и расчетом задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 20 Воскресенского судебного района Московской области от 28.04.2020 вынесен судебный приказ о взыскании спорной суммы налога и пени, который определением мирового судьи от 29.06.2020 отменен в связи с возражениями должника относительно судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление поступило в Воскресенский городской суд Московской области 14.01.2021 г. (л.д. 2).

В соответствие с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Срок обращения в суд с административным иском административным истцом, с учетом почтовой пересылки, выходных и праздничных дней, соблюден.

При таких обстоятельствах, поскольку доказательств уплаты административным ответчиком суммы налога и пени, о взыскании которых заявлены административные исковые требования, не имеется, обязанность уплаты указанных в административном иске сумм административным ответчиком доказана представленными суду данными, заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Суд приходит к выводу о взыскании с ФИО1 в доход бюджета городского округа Воскресенск Московской области государственной пошлины в размере 56779 рублей 33 копейки, исчисленном в соответствии с п. 1 ч.1 ст. 333.19 НК РФ.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ИФНС России по городу Воскресенску Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2018 год и пени - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, № в пользу ИФНС России по г. Воскресенску Московской области недоимку по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2018 год, в размере 1040000 рублей 00 копеек, пени в размере 3579 рублей 33 копейки, на общую сумму 1043579 (один миллион сорок три тысячи пятьсот семьдесят девять) рублей 33 копейки.

Взыскать с ФИО1, № в доход бюджета городского округа Воскресенск Московской области государственную пошлину в размере 56779 (пятьдесят шесть тысяч семьсот семьдесят девять) рублей 33 копейки.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Воскресенский городской суд Московской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 10.09.2021.

Судья подпись Е.В.Севастьянова

Копия верна

Решение не вступило в законную силу

Судья

Секретарь

Подлинник решения находится в деле № 2а-651/2021 на л.д.____________

УИД: 50RS0003-01-2021-000197-22