Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России *** к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, единому налогу на вмененный доход, штрафа, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России *** обратилась с суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, единому налогу на вмененный доход, штрафа, пени.

В обоснование иска указано, что в период деятельности ответчика в качестве индивидуального предпринимателя, последний не исполнил обязательства по уплате страховых взносов на доходы, не превышающие 300 000 рублей. Задолженность на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации за *** года составила 79 287,34 руб., на обязательное медицинское страхование в ФОМС за *** года составила 17 309,45 руб. В адрес страхователя были направлены требования об уплате страховых взносов, однако требования об уплате задолженности по страховым взносам страхователем не исполнены.

Кроме того, при проведении камеральной проверки было установлено нарушение срока представления налоговой декларации по ЕНВД за *** года, за что предусмотрена ответственность в виде штрафа. До настоящего времени требование о погашении суммы штрафа страхователем не исполнено. Также по декларациям за *** года налогоплательщиком не произведена уплата налога в общей сумме 9 904 руб., требование о погашении задолженности не исполнено, в связи с чем, начислена сумма пени.

Налогоплательщиком совершено налоговое правонарушение, выразившееся в осуществлении деятельности, попадающей под действие ЕНВД без постановки на учет, в связи с чем, налоговым органом вынесено решение в виде взыскания с административного ответчика штрафа. Однако сумма штрафа до настоящего времени не погашена.

Истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за *** года в размере 79 278 руб. 34 коп., пени в размере 311 руб. 53 коп., на обязательное медицинское страхование за *** года в размере 17 309 руб. 45 коп., пени в размере 68 руб. 72 коп., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за *** года в размере 9 904 руб., пени в размере 662 руб. 94 коп., штраф в размере 1 000 руб., задолженность по доходам от денежных взысканий (штрафов), поступающим в сет погашения задолженности, образовавшейся до ***, подлежащим зачислению в федеральный бюджет и бюджет муниципального образования по нормативам, действовавшим в *** году: штраф за *** год в размере 20 000 руб., а всего взыскать 128 534 руб. 98 коп.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

Административный ответчик Луполов И.Г. в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд считает административное исковое заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 23, пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Частью 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться, в том числе пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленным настоящей главой.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

В соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом признается квартал.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком представлены налоговые декларации за *** года по которым, в установленный законодательством срок, не уплачен налог в общей сумме 9 904 руб., в связи с чем, исчислен размер пени – 662 руб. 94 коп.

Кроме того, ИФНС России по *** при проведении камеральных проверок установлено нарушение сроков представления налоговой декларации по ЕНВД за *** года. Ответственность за данное налоговое правонарушение предусмотрена ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе налоговой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии со ст.ст. 31 и 101 НК РФ налоговым органом приняты решения о привлечении административного ответчика к налоговой ответственности, сумма штрафа составила 1 000 руб.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Действующей с 1 января 2017 года главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации указанная категория страхователей по обязательному пенсионному страхованию также отнесена к плательщикам страховых взносов (подпункт 2 пункт 1 статьи 319 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из положений пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом положений пункта 1 статьи 430, статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации размер взносов за *** годы определяется в фиксированном размере для плательщиков, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, и уплачивается плательщиками самостоятельно. В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то фиксированный размер страховых взносов определяется: за *** год на обязательное пенсионное страхование в сумме 23 400 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 4 590 руб.; за *** год на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 545 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 5 840 руб.; за *** год на обязательное пенсионное страхование в сумме 29 354 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 6 884 руб.

Абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании приказа Управления Федеральной налоговой службы по *** «О централизации функций по урегулирования задолженности» от ***№*** функции по урегулированию задолженности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц на территории *** из ИФНС России по *** и межрайонных ИФНС России по *** переданы в Межрайонную ИФНС России ***.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ***.

В установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок ФИО1 не оплатил страховые взносы за *** годы и единый налог на вменяемый доход для отдельных видов деятельности за ***., что послужило основанием для начисления пеней и направления в его адрес требований об уплате налога, взноса, пени:

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате единого налога на вменяемый доход для отдельных видов деятельности за *** в размере 4 952 руб., пени в размере 30 руб. 88 коп.;

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате единого налога на вменяемый доход для отдельных видов деятельности за *** в размере 4 952 руб., пени в размере 141 руб. 34 коп.;

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате единого налога на вменяемый доход для отдельных видов деятельности за *** в общем размере 9 904 руб., пени в общем размере 490 руб. 72 коп.;

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате штрафа в размере 10 000 руб.;

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате единого налога на вменяемый доход для отдельных видов деятельности в размере 1 000 руб.;

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 4590 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 23 400 руб., пени в общем размере 2 322 руб. 38 коп.;

- №*** по состоянию на *** со сроком исполнения до *** об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 5 840 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 26 545 руб., пени в общем размере 209 руб. 16 коп.;

- №*** по состоянию на ***, со сроком исполнения до *** об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование – 6 884 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 29 354 руб. пени – 113 руб. 24 коп.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 указанной статьи 46 должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Указанными нормами Налогового кодекса Российской Федерации закреплена возможность взыскания недоимок организации или индивидуального предпринимателя в бесспорном судебном порядке.

Согласно пункту 5 части 1 статьи 12 Закона об исполнительном производстве постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В силу части 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 названной статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В случае возвращения исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью его исполнения срок предъявления исполнительного документа к исполнению исчисляется со дня возвращения исполнительного документа взыскателю (часть 3 статьи 22 Закона об исполнительном производстве).

Таким образом, возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов и страховых взносов в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

Поскольку задолженность, указанная в требованиях, не была уплачена в сроки, указанные в требованиях, уполномоченным должностным лицом Межрайонной ИФНС России *** были вынесены решения об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика №*** от ***; №*** от ***; №*** от ***; №*** от ***; №*** от ***; №*** от ***; №*** от ***; №*** от *** и постановления о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика:

- №*** от ***, (по требованию №*** от ***);

- №*** от ***, (по требованию №*** от ***).

Сведений о предъявлении указанных постановлений к принудительному исполнению со стороны Инспекции и результатах совершения исполнительских действий, окончании производства и невозможности повторного предъявления, суду не представлено.

При этом каких-либо сведений о принятии мер ко взысканию задолженности определенной в требовании №*** по состоянию на ***, №*** по состоянию на *** и №*** по состоянию на *** материалы дела не содержат.

Отсутствие указанных доказательств свидетельствует о пропуске со стороны Инспекции срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании спорных обязательных платежей за счет имущества должника, до прекращения ФИО1 предпринимательской деятельности.

Таким образом, в отношении указанных выше требований, учитывая наличие у ответчика ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя, взыскание поименованной выше задолженности с производилось с учетом положений 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом возможность принудительного взыскания недоимок с индивидуального предпринимателя за соответствующий период утрачивается при истечении срока давности взыскании налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника.

Возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания с ФИО1 спорной задолженности в порядке статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, уже в качестве физического лица, с момента утраты ФИО1 статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 23 и статьи 24 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.

Таким образом, доводы Инспекции о наличии оснований для взыскания с административного ответчика спорной задолженности судом признаются необоснованными.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем 3 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как регламентировано в пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абзац первый); если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов и пени превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (абзац второй).

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

При установленных обстоятельствах, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о выдаче приказа о взыскании налогов и пени до *** соответственно.

Однако, как следует из определения об отказе в приеме заявления о выдаче судебного приказа от ***, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 налогов и пени Инспекция обратилась лишь ***

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 г. № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, исходя из приведенных норм права, суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении заявленных требований в связи с пропуском инспекцией срока обращения в суд, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание начала исчисления срока давности обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки по налогам и пени, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

При этом соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления, либо взыскание спорной задолженности с ФИО1 до момента утраты им статуса индивидуального предпринимателя в порядке статей 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не приведено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России *** к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, единому налогу на вмененный доход, штрафа, пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Мурманский областной суд через Первомайский районный суд города Мурманска, в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, если иные сроки не установлены настоящим Кодексом.

Решение может быть обжаловано в суд кассационной инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу при условии, что были исчерпаны иные установленные КАС РФ способы обжалования судебного акта до дня вступления его в законную силу.

Судья Первомайского районного

суда города Мурманска Ю.В. Кутушова